2023年中级财管成本管理资料

第四节作业成本与责任成本

作业成本管理

作业成

本与责

本

责任成本管理

一、作业成本管理

（一）作业成本计算法的相关概念

1.资源

资源是公司生产花费的原始形态,是成本产生的源泉。公司作业活动系统所涉及的人力、

物力、财力都属于资源。

2.作业

指在一个组织内为了达成某一目的而进行的花费资源的工作，它是作业成本计算系统中

最小的成本归集单元。作业贯穿产品生产经营的全过程,从产品设计、原料采购、生产加工,

直至产品的发运销售。在这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

3、成本动因

含义亦称成本驱动因素,是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。

成本动因通常以作业活动耗用的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数

度量

等。

作用在作业成本法下，成本动因是成本分派的依据。

资源资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。

分动因根据资源动因可预计将资源成本分派给各有关作业。

类作业作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。

动因作、也动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分派基

【例题10•判断题】在作业成本法下,成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分派的

依据。（）（2023年）

【答案】V

【解析】成本动因，亦称成本驱动因素,是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本

动因通常以作业活动花费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法

下,成本动因是成本分派的依据。

4、作业中心

作业中心又称成本库,是指构成一个业务过程的互相联系的作业集合，用来汇集业务过

程及其产出的成本。

（二）作业成本法与传统成本计算法的比较

1、相同点

作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成

本对象。

2、不同点

两者的区别集中在对间接费用的分派上，重要是制造费用的分派。

（1）传统成本计算法下,制造费用以直接人工工时或机器工时为分派依据,会低估生产量

小而技术复杂限度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂限度低的产品成本。

（2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分派,避免了传统成本计算法下的

成本扭曲。

（三）作业成本计算法的成本计算

【提醒】

传统成本计算方法下，间接成本的分派途径是“资源f部门一产品”；作业成本法下间

接成本的分派途径是“资源f作业f产品”。

传统成本计算法作业成本法

资源

间接成本I直接奇

I分配I

1、作业成本分派率的拟定方法

(1)实际作业成本分派率

计算公实际作业成本分派率

式=当期实际发生的作业成本/各产品花费的作业动因合计数

优点以此计算的成本是实际成本，因而无须分派实际成本与预算成本的差异。

(1)作业成本资料只能在会计期末才干得到，因而不能随时提供进行决策的有

关成本信息。

(2)不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同，因而导致分派率的波动，进

缺陷

而影响产品成本忽身忽低。

(3)容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清导致成本高低的责任归

属。

(2)预算作业成本分派率

预算或正常作业成本分派率

计算公式

=预计作业成本/预计(正常)作业动因合计数

(1)便于随时提供决策所需的成本信息。

优点(2)可以避免产生作业成本变动和作业需求局限性而引起的产品成本波动。

(3)有助于及时查清成本升高的因素。

缺陷须分派实际成本与预算成本的差异。

2、计算作业成本和产品成本

某产品耗用的作业成本=X(该产品耗用的作业动因量X作业成本分派率)

某产品当期发生成本-当期投人该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本

其中：直接成本-直接材料成本+直接人工成本

P275【例879］某公司生产甲、乙两种产品，有关资料如下:。

(1)甲、乙两种产品的基本资料如表8—12所示。

表872甲、乙产品基本资料

单位产品机器工时(小直接材料单位成本直接人工单位

产品名称年产量(台)

时)(元)成本

甲10000105020

乙40000103020

(2)公司每年制造费用总额为2023000元。甲、乙两种产品的复杂限度不同样,所耗用

的作业量也不同样.依据作业动因设立五个成本库。有关资料如表8-13所示。

规定：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。

表8—13甲、乙产品作业成本资料

作业动因数

作业名称成本动因作业成本

甲产品乙产品合计

机器调整调整次数600000300020235000

质量检查检查次数480000400040008000

生产订单订单份数120230200400600

机器维修维修次数6000004006001000

材料验收验收次数202300100300400

合计2023000

【解析】

(1)作业成本法

一方面，计算各项作业的成本动因分派率,计算结果如表8-14所示。

工Q(焰讪q训痛正

-A;A乂淑猾犯乎

表8T4作业成本动因分派率

作业作业动因数

作业名称成本动因

成本甲产品乙产品合计分派率

机器调整调整次数600000300020235000120

800

质量检查检查次数4800004000400060

0

生产订单订单份数120230200400600200

机器维修维修次数6000004006001000600

材料验收验收次数202300100300400500

合计2023000

另一方面，计算作业成计算法下两种产品的制造费用。计算结果如表875所示。

作业动因数分派的制造费用

作业名称作业成本分派率

甲产品乙产品甲产品乙产品

机器调整60000030002023120360000240000

48000

质量检查4000400060240000240000

0

生产订单1202302004002004000080000

机器维修600000400600600240000360000

2023

材料验收10030050050000150000

00

20230

合计9300001070000

00

(2)传统成本计算法

刿多工z彳二77嬴V"还^

平%修二4乂

2一_二/乂如ow

甲、乙两种产品的机器工时分别为100000小时（1000X10）和400000小时（4000

X10）,制造费用总额为2023000元。

制造费用分派率派率30004-（100000+400000）=4（元/小时）

甲产品制造费用=100000X4=400000（元）

乙产品制造费用=400000X4=1600000（元）

最后，比较两种成计算法下制造费用分派的结果，如表8-16所示。

表8-16两种计算法下制造费用对照表

甲产品（产量10000台）乙产品（产量40000台）

项目

总成本单位成本总成本单位成本

传统作业传统作业传统作业传统作业

直接材12012023

50000050000050503030

料.230000

直接人

20230020230020208000008000002020

工

制造费9300016000107000

40000040934026.75

用0000

11016303600030

合计1101639076.75

00000000070000

（四）作业成本管理

1.含义:

作业成本管理是以提高客户价值、增长公司利润为目的,基于作业成本法的新型集中化

管理方法。

2.内容

作业成本管理包含两个维度的含义：成本分派观和流程观。

资源

旅程戏；成本动因＜c＞：作业，1c＞业绩计量•

:成本对象；

圉8-6作业成本管用结构图

3.成本流程观

流程价值分析关心的是作业的责任,涉及成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。

(1)成本动因分析

要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的因素。

(2)作业分析

作业的

含义

种类

是那些顾客认为可以增长其购买的产品或服务的有用性，有必要保存在公司中

的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：

增值

(1)该作业导致了状态的改变；

作业

(2)该状态的变化不能由其他作业来完毕；

(3)该作业使其他作业得以进行。

非增值是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。

作业假如一项作业不能同