大学《审计学》课件第14章-完成审计工作与审计报告

第十四章

完成审计工作与审计报告主要内容复核期后事项与或有事项评价审计结果审计报告的意义、作用和种类审计报告的内容和审计意见的类型5编制审计报告的步骤和要求期初余额审计13管理建议书742614.1期初余额审计期初余额的含义1期初余额的审计214.1.1期初余额的含义所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。特征:(1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。

(2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。(3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。注册会计师的责任：（1）一般无须专门对期初余额发表审计意见；（2）由于期初余额是本期财务报表的基础，注册会计师需要对期初余额实施适当的审计程序。14.1.2期初余额的审计期初余额的审计目标：（1）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，则无须对此予以特别关注和处理。（2）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。14.1.2期初余额的审计

具体程序：（1）查阅前任注册会计师的工作底稿。考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；如果不具有独立性或者专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。（3）实施其他专门的程序。对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据；对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。14.2复核期后事项与或有事项1

复核或有事项23被审计单位管理层声明与律师的询问函复核期后事项14.2.1复核期后事项（一）财务报表日至审计报告日之间发生的事项（二）审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实（三）财务报表报出日后知悉的事实（一）第一时段期后事项的审计责任：（1）注册会计师负有主动识别的义务；（2）注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别；（3）注册会计师无须对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。（一）第一时段期后事项的审计要求：针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审

计报告日越好。程序：（1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；（2）询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；（3）查阅所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，或询问此类会议讨论的事项；（4）查阅最近的中期财务报表（如有）（一）第一时段期后事项的审计处理：（1）如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整；（2）如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露（二）第二时段期后事项的审计责任：（1）在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。（2）如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：①与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；②确定财务报表是否需要修改；③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项（二）第二时段期后事项的审计处理：管理层修改财务报表时的处理（“悔过自新”）（1）注册会计师应当将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。（2）在法律法规或编制基础未禁止的情况下，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：①修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；②出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。（二）第二时段期后事项的审计处理：管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理（“为时不晚”）如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。（二）第二时段期后事项的审计处理：管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理（“覆水难收”）（1）如果认为管理层应当修改而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出；（2）如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（三）第三时段期后事项的审计责任：（1）没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序。（2）在财务报表报出后，知悉了在审计报告日已经存在的某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：①与管理层和治理层讨论该事项；②确定财务报表是否需要修改；③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。（三）第三时段期后事项的审计处理：管理层修改财务报表时的处理（1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；（4）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。（三）第三时段期后事项的审计处理：管理层未采取任何行动时的处理（1）如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告；（2）如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。14.2.2复核或有事项

或有事项是指由过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项存在的三个条件:(1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付；(2)未来支付的金额尚不能确定；(3)结果将由某些未来事件决定。2.或有事项的复核程序(1)向被审计单位管理层询问；(2)向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事项的意见；(3)复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查有无税款拖延及存在税务纠纷；(4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应收票据贴现及贷款担保；(5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录,确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录；(6)寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。14.2.3被审计单位管理层声明与律师的询问函

1.被审计单位管理层声明：注册会计师在完成审计工作阶段出具审计报告前，应取得被审计单位管理层声明，以明确会计责任与审计责任。被审计单位管理层声明是被审计单位管理层在审计期间向审计人员提供的各种重要口头声明的书面陈述。(1)获取被审计单位管理层声明的意义：1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会计责任；2)有利于保护注册会计师。(2)被审计单位管理层声明的格式和要求：1)标题:××公司管理层声明。2)抬头:致××注册会计师(或呈××会计师事务所)。3)正文:根据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明。4)日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报告的日期一致,以防日期不一致而可能发生误解。5)签章:被审计单位管理层主要负责人签名并加盖被审计单位公章。(3)被审计单位管理层声明的内容：1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。2)已按财务准则的要求编制财务报表,财务报表的合法性、公允性由管理层负责。3)财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。4)股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。5)被审计年度的所有交易事项均已入账。6)关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审查。7)期后事项均已向注册会计师提供,重大的期后事项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。8)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。9)无违法、违纪、舞弊现象。10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情况。11)无重大的不确定事项。12)其他须作声明的事项。2.对律师的审计询问函(1)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索赔等事项；或函请律师准备一份这样的清单。(2)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上涉足的尚未认定的索赔等事项。(3)被审计单位就已列具的每一事项准备采取的法律行动,不利结果发生的可能性和可能造成的损失金额或范围大小,向律师进行调查,要求律师提供有关资料和说明。(4)要求律师确认未列出的或有事项及其影响；或者说明被审计单位的清单是完整的。(5)由被审计单位以书面形式将有关责任告知律师。(6)要求律师就其答复中所受限制的原因及性质进行确认,并予以说明。14.3评价审计结果1复核财务报表反映的公允性

2评价审计证据是否足以支持审计结论撰写审计总结，形成审计意见3签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核414.3.1评价审计证据是否足以支持审计结论注册会计师评价审计结果,对财务报表形成意见时,应综合考虑在审计过程中收集的所有证据,即就审计证据是否充分作一次最后总结与复查。评价审计证据应由注册会计师对全部审计工作进行复查,以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据审计的具体目标进行了适当的测试。一般通过对审计方案的复核,以确保方案中的每一部分都已准确完成,并编制工作底稿,形成审计证据,对审计方案是否适宜作出判断。14.3.2复核财务报表反映的公允性在完成审计工作时,注册会计师应确定财务报表的反映是否公允。在审计过程中,审核的重点是对重要账户的测试,核实总账余额的准确性,并反映在财务报表中,当然也包括附注的披露是否恰当。14.3.3撰写审计总结,形成审计意见注册会计师完成审计工作后,还应当根据评价后的审计证据撰写审计总结,概要地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现,同时对每个注册会计师的审计结果加以汇总和评价,对财务报表形成适当的审计意见。审计总结一般应包括以下内容:1.序言2.审计概况3.审计结论14.3.4签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核1.签发审计报告前对工作底稿复核的意义：(1)实施对审计意见恰当性的质量控制(2)保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准(3)抵制妨碍注册会计师判断的偏见2.复核审计工作底稿的内容：(1)审计程序的恰当性(2)审计工作底稿的充分性(3)审计过程中是否存在重大遗漏(4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求14.4审计报告的含义、作用和种类

审计报告的含义13审计报告的种类

审计报告的作用

2一、什么是审计报告？报告是公文，而且是上行文审计报告是审计人员将审计结果向审计委托人（或授权人）做书面报告。解读“审计报告”概念（一）审计人员。包括注册会计师、内审人员及政府审计机关。无论是哪一种审计主体，最后都要出审计报告；（二）依据准则的要求。这里强调按照审计准则规定执行审计工作，包括适当、充分的审计证据；（三）审计程序。具体审计方法的应用、审计流程、一整套步骤等，在实施必要的审计程序后出具审计报告；（四）被审计事项。如注会审计：主要是财务报表及业务约定书约定的内容内审是“经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性”政府审计有审计的范围，如“全覆盖”（五）书面形式，书面文件。二、审计报告的作用

作用审计报告全面地总结了审计过程和结果审计报告表明了审计人员的审计意见和建议审计报告是审计机关据以做出审计决定的依据审计报告可以起到公证或鉴证的作用审计报告有利于被审单位纠错防弊、改善经营审计报告是评价审计质量、审计人员工作业绩的重要依据三、审计报告的种类审计报告撰写主体分国家审计报告内部审计报告民间审计报告编写格式分标准审计报告非标准审计报告按详略程度简式审计报告（短式）详式审计报告（长式）（一）撰写主体分1.国家审计报告的含义我国国家审计的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。2.内部审计报告的含义内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项做出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。3.社会审计报告的含义社会审计组织的审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。它是注册会计师实施审计工作的最终结果，具有法定的证明效力。（二）编写格式分1.标准审计报告如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。社会审计报告的类型2.非标准审计报告非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。（三）详略程度分1.简式审计报告又称短式报告，是用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见。2.详式审计报告详细地叙述审计过程、审计结果和详细阐明审计意见的审计报告。报告内容丰富、篇幅较长。我国国家审计机关和内部审计机构通常都使用详式审计报告。小结审计报告有多种分类注会审计报告与政府、内部审计报告不同14.5审计报告的内容和审计意见的类型简式审计报告与详式审计报告1审计意见的类型

2一、注册会计师审计报告

（简式）根据《中国注册会计师审计准则第1501号》的规定，注册会计师审计报告均为简式审计报告。审计 报告华兴股份有限公司全体股东(董事会）：我们审计了后附的华兴股份有限公司200*年12月31日的资产负债表200*年度的利润表、现金流量表以及财务报表附注。（引言段）一、管理层的责任二、注册会计师的责任三、审计意见我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和**会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。（意见段）事务所（章）中国注册会计师（签名并盖章）200*年*月*日瑞华会计师事务所2016年出具晨鸣纸业集简式报告的内容和格式简式报告格式管理层责任段注会责任段签章已审报表名称、反映的日期或时间标题收件人引言段报告日期报表编制是否符合规定重大方面是否公充反映审计意见段注会签名盖章会计事务所名称、地址、盖章2016年12月23日，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（新审计报告准则）新增审计报告的基本要素形成审计意见的基础关键审计事项不仅模板发生了变化，而且正文个性化信息考验注会的文字功底二、详式审计报告在我国，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都要撰写详式审计报告。

详式审计报告的内容和格式详式报告内容被审计单位基本情况；审计附件审计概况审计结果审计意见审计建议三、审计意见的类型（一）标准无保留意见的审计报告符合下述情况时，应出具无保留意见审计报告：1、会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定。2、会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。3、会计处理方法的选用符合一贯性原则。4、审计人员已按照中国注册会计师审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受限制和阻碍。5、不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

审计报告华兴股份有限公司全体股东(董事会）：

我们审计了后附的华兴股份有限公司2001年12月31日的资产负债表以及2001年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是华兴公司管理当局的责任，我们的责任是实施审计的基础上对这些会计报表发表审计意见。（引言段）

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。（范围段）

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和**会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。（意见段）

事务所（章）中国注会（签章）

2002年*月*日标准无保留意见（二）带有强调事项段的无保留意见的审计报告1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；2.不影响注册会计师发表的审计意见。带强调事项段的无保留意见审计报告范例

审计报告ⅹⅹ股份有限公司全体股东：

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200ⅹ年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况。此外，我们提醒会计报表使用者关注，如报表附注ⅹ所述，贵公司2001年发生亏损ⅹ万元，2001年12月31日的流动负债高于资产总额ⅹ万元。公司已在会计报表附注中充分披露拟采取的改善措施，但起持续经营能力仍存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名盖章）（地址）年月日强调事项段（三）保留意见的审计报告1、个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。2、因审计范围受到重要的局部限制，无法按照中国注册会计师审计准则的要求获得充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。政策不符事项而发表保留意见审计报告ⅹⅹ股份有限公司全体股东：经审计，我们发现贵公司200ⅹ年12月份预付的下年度财产保险费ⅹⅹ万元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付下年度保险费应作待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少ⅹⅹ万元，该年度损益表的利润总额减ⅹⅹ万元。我们认为，除上述预付财产保险费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《**会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200ⅹ年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名盖章）日期

说明段因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告

审计报告

ⅹ股份有限公司全体股东：……ⅹ公司20ⅹ1年12月31日的应收账款余额X万元,占资产总额的x%.由于XX公司未能提供债务人地址,我们无法实施函证,且无法实施其他审计程序,以获取充分、适当的审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《**会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200ⅹ年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况。会计师事务所（公章）中国注册会计师说明段（四）否定意见的审计报告1、会计处理严重违反《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。2、会计报表严重歪曲被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。3、公司的持续经营能力已受到重大影响。否定意见的审计报告审计报告ⅹⅹ股份有限公司全体股东：

(略)

经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资ⅹⅹ万元列为其他应收款，此项投资的收益ⅹⅹ万元成为账外资金。我们认为这种会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计准则》的规定。我们提出了调整建议，但贵公司拒绝采纳。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，未能公允地反映贵公司200ⅹ年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量情况。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名盖章）（地址）年月日指审计人员对会计报表不能发表意见拒绝发表意见情况审计范围受到限制，不能取得必要的审计证据，以至无法对会计报表表示意见不允许对业务量比较大的分支机构进行审计，对被审计单位整体情况无法判定。（五）无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告审计报告ⅹⅹ股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的XX股份有限公司（以下简称XX公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是XX公司管理当局的责任。

XX公司未对20X1年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。会计师事务所（公章）中国注册会计师（签名盖章）（地址）年月日审计报告种类的选择会计制度审计程序应调整事项或披露无保留意见

符合未受限没有保留意见有些不符合或局部受限未调整否定意见严重违反；整体上不公允拒绝调整无法表示意见

受限

因素：会计政策不符/未调整事项；审计范围受限保留、否定意见审计报告的区别种类保留意见否定意见影响因素局部受限超出一定范围影响重大的个别事项影响重大；性质严重；会计报表已失去其价值报告“除……的影响外”术语；意见段前加说明段；“由于……重大影响”意见段前加说明段；14.6编制审计报告的步骤和要求编写审计报告的要求2编制审计报告的步骤

114.6.1编制审计报告的步骤1.整理和分析审计工作底稿2.提出对被审计单位财务报表的调整建议3.确定审计报告意见的类型和措辞4.撰写审计报告14.6.2编写审计报告的要求1.语言清晰简练2.证据确凿充分3.态度客观公正4.内容全面完整14.7管理建议书管理建议书的意义和作用1管理建议书的结构和内容2

管理建议书的基本要求314.7.1管理建议书的意义和作用

1.管理建议书的意义管理建议书是注册会计师在完成审计工作后,针对审计