CPA考试税法知识点归纳

CPA考试税法知识点归纳一、增值税1、融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。2、商业折扣销售方式，销售额必须和折扣额在同一张发票的金额栏中分别标明，才可以按折后价格计算缴纳增值税。3、组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）4、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围。5、其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，免征增值税。6、公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。发行价为含税价。7、税率橄榄油9%淀粉13%加工修理修配劳务13%转让土地使用权9%建筑服务9%运输服务9%出租、转让无形资产6%物流辅助服务-装卸服务6%；仓储服务6%8、购进固定资产、无形资产、不动产兼用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额准予全部抵扣。(专用于不允许抵扣)9、国内旅客运输服务，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。10、购进的贷款服务，进项税额不得从销项税额中抵扣；纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。10、统借统还利息收入免征增值税。11、转让非上市公司股权不属于增值税的征税范围。12、不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额*（简易计税、房地产老项目建设规模/房地产项目总建设规模）13、主管税务机关有权对企业按月计算得出的不可抵扣进项税额进行调整。主管税务机关可以依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。14、桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额/（1+5%）*5%15、外贸企业出口货物增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据（购进出口货物的增值税专用发票注明的金额）*出口货物退税率。16、金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。17、自2019年2月1日起至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。18、购进的货物、劳务、服务用于简易计税方法的项目或免征增值税项目，不得抵扣进项税额。19、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。销售额=（全部价款和价外费用-当期允许抵扣的土地价款）/（1+9%）当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积/房地产项目可供销售建筑面积）*支付的土地价款。20、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。21、因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，属于非正常损失，对应的进项税额不得抵扣。22、纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量不直接挂钩的，不属于增值税应税收入。23、一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。房地产老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目（2）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目24、增值税税负率=增值税应纳税额/销售额二、消费税1、从价定率办法组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）复合计税办法组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率）2、委托方将委托加工的应税消费品收回后，以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。3、税务机关应核定白酒消费税最低计税价格的情况：（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的；（2）自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的。4、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。5、复合计税办法下计税依据应分别说明从价部分计税依据和从量部分计税依据。6、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。7、委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。8、按照税收征收管理法的规定，受托方（除个人外）未按照规定代收代缴消费税的，对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。9、委托方补缴税款的计税依据：如果在检查时，收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。10、酒精不属于消费税应税消费品。11、将自产应税消费品用于连续生产非应税消费品，需要缴纳消费税。三、企业所得税1、对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得（企业所得税率10%），按照下列方法计算应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额（不含增值税）为应纳税所得额。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。2、企业在不同时期购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。3、国债利息收入免税，国债转让差价征税。企业债券利息收入正常征税；铁路债券减半征收。4、对100%直接控制的居民企业直接按账面净值划转股权或资产，且选择采用特殊性税务处理的，划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。5、股权转让所得不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。6、对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关的成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。7、企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，按照协议约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总数的基数。8、企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。9、一个纳税年度内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。10、企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工工资税前据实扣除的基础上，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。10、企业为高管承担的个人所得税不允许税前扣除。11、契税在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除，不能计入税金及附加。土地增值税影响营业利润。12、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。13、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益属于免税收入。（指居民企业直接投资与其他居民企业取得的投资收益）14、企业购置并实际使用的安全生产专用设备的投资额的10%可以从当年的应纳税额中抵免。15、未经核定的准备金支出不得扣除。16、持有上市公司的股票满12个月取得的股息红利免征企业所得税，不足12个月的正常征税。非上市公司的股票，不管持有多久，均免征企业所得税。17、具有专项用途的财政资金属于不征税收入，其形成的支出也不得在税前列支。18、为投资者支付的商业保险费不能税前扣除。19、非广告性质的赞助支出不能税前扣除。20、通过县级政府向目标脱贫地区捐赠可以全额扣除。21、环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。22、投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得（免税）；其余部分确认为投资资产转让所得（交税）。四、个人所得税1、股票期权所得，属于工资、薪金所得，在2021年12月31日前，不并入综合所得，全额单独适用年度综合所得税率表。股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）*股票数量。2、住房租金扣除标准直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：1500元；除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市：1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市：800元。3、住房贷款利息扣除标准每月1000元，扣除期限最长不超过20年。4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得收入的80%；稿酬所得的收入额在扣除20%费用的基础上再减按70%计算，即为实际取得收入的56%。5、劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数。级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分4070006、稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*20%7、综合所得包括：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。8、个人所得税汇算清缴办理渠道（1）通过网络办税渠道办理（2）通过邮寄方式或到办税服务厅办理9、纳税人自行办理或受托为纳税人代为办理年度汇算的，向纳税人任职受雇单位所在地的主管税务机关申报；有两处及以上任职受雇单位的，可自主选择向其中一处单位所在地的主管税务机关申报。纳税人没有任职受雇单位的，向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。扣缴义务人在年度汇算期内为纳税人办理年度汇算的，向扣缴义务人的主管税务机关申报。10、继续教育扣除标准学历（学位）继续教育，每月400元，同一学历继续教育扣除期限不能超过4年；技能人员职业资格教育、专业技术人员职业资格继续教育，在取得证书的当年，按照3600元定额扣除。学历（学位）继续教育，专项附加扣除的计算时间为在中国境内接受学历（学位）继续教育入学的当月至学历（学位）继续教育结束的当月。11、企业根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。12、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得适用比例税率，税率为20%。13、个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征个人所得税。14、作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。15、赡养老人扣除标准被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。独生子女，每月2000元；非独生子女，每人每月分摊的额度最高不超过1000元。16子女教育扣除标准年满3岁的子女接受学前教育和学历教育的支出每个子女每月1000元16、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。17、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表。18、取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。有综合所得的，在计算经营所得时不得扣除。19、个人将承租房屋转租取得的租金收入按照财产租赁所得征税，扣除税费依次为：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（2）向出租方支付的租金和增值税额（3）由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（4）税法规定的法定扣除（800元或20%）取得转租收入的个人向出租方支付的租金能提供房屋租赁合同和合法的支付凭据的，可以税前扣除。个人出租住房，适用10%的税率。每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]*(1-20%)20、劳务报酬所得，属于同一项目连续取得收入的，以1个月内取得的收入为1次。21、个人举报、协查违法行为获得的奖金免税，取得国家颁布的国家科技进步奖属于省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免税。22、个人拍卖财产所得，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。23、个人兼职取得的收入按照“劳务报酬所得”缴纳个税。五、土地增值税1、税率表级数增值额与扣除项目的比率税率速算扣除系数1不超过50%的部分30%02超过50%~100%的部分40%5%3超过100%~200%的部分50%15%4超过200%的部分60%35%土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数2、符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的（3）直接转让土地使用权的符合下列情形之一的，主管税务机关可要求进行土地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的（4）省税务机关规定的其他情况3、取得土地使用权所支付的金额包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的有关费用（契税）。4、房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿费（包括土地征用费、耕地占用税等）、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。5、纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权支付的金