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湖北经济学院会计学院本科中期（设计）论文PAGE1320122012届普通本科中期论文（设计）存档编号：全文页面设置（在左上角文件中选择）中“全文页面设置（在左上角文件中选择）中“页边距”上3厘米，下、左、右均为2.5厘米，装订线0.5厘米；“版式”中的页眉、页脚均为1.5厘米。中期论文（设计）题目：浅议会计诚信标题采用小二号宋体加粗！标题采用小二号宋体加粗！专业：院系：年级：学号：横线中的内容按实际情况填写，均采用四号宋体。要注意所填内容居于横线的中间，而且各行左右两边要在同一垂直线上！姓名：横线中的内容按实际情况填写，均采用四号宋体。要注意所填内容居于横线的中间，而且各行左右两边要在同一垂直线上！指导教师：马琳职称：副教授湖北经济学院教务处摘要正文为小四号宋体，但其中英文和数字则应采用TimesNewRoman字体。行距为“正文为小四号宋体，但其中英文和数字则应采用TimesNewRoman字体。行距为“1.5倍行距”。一级标题，小三、黑体、不加粗、居中、1.5倍行距。摘要两字中间空两格！关键词：会计诚信；现状；原因；对策“关键词”为小四黑体不加粗，后面的关键词用小四宋体，并用分号隔开！“关键词”为小四黑体不加粗，后面的关键词用小四宋体，并用分号隔开！英文摘要采用小四号TimesNewRoman字体。1.5倍行距。一级标题，小三、黑体、不加粗、居中、1.5倍行距。Thisarticlethroughthegoodfaithconceptcarriesonthediscriminationtotheexistingliteratureinaboutaccountant,hascarriedonthebrand-newexplanationtotheconcept,andfromtheaccountingangleofviewannotationgoodfaithidea,hadpointedoutaccountantthegoodfaithbehaviormainbodyinvolvespossesseswiththeaccountinginformationcorrelationpersonnel,butnotmerelyisaccountantpersonalsgoodfaithquestion,thenelaboratedaccountantthegoodfaithmeaning,thoughtthegoodfaithisaccountantthemostbasicquality,doesnothavethegoodfaithalsonottohaveaccountant,andproposedaccountantthegoodfaithtoaccountantpersonalsbasicrequest.Simultaneouslyalsoexpandedaccountantthegoodfaithresearchpresentsituation,throughthegoodfaithflawpresentsituationhasdiscoveredaccountantaccordingtoaccountantthegoodfaithflawharm,andthoroughlyanalyzedaccountantbythisthegoodfaithflaworigin,andexteriorobtainsfromtheunitinterior,proposedtheinformationsymmetry,doesnotentrusttheagenttorelateentruststhesidedefinite,thecompanysystemitselfflaw,theaccountingsystemimperfectanditstheflexibilitytooisbig,thebenefiturgesandsoonseveralaspectsisnotthegoodfaithflawmainreason.Buttheleveloriginallyinaccordancetourgesforthebenefitwiththecompany英文摘要采用小四号TimesNewRoman字体。1.5倍行距。一级标题，小三、黑体、不加粗、居中、1.5倍行距。Keyword:Accountingintegrity；Integritylacking；Construction；Measure

一、会计诚信相关概念的内涵一级标题，小三、黑体、不加粗、居中、1.5倍行距。一级标题，小三、黑体、不加粗、居中、1.5倍行距。每一大点另起一页。与正文空一行。二级标题，四号、黑体、不加粗、1.5倍行距，前空两格。正文为小四号宋体，但其中英文和数字则应采用TimesNewRoman字体。行距为“1.5倍行距”。“明礼诚信”被《公民道德建设实施纲要》确定为我国公民的基本道德规范之一。回溯中国传统文化，我国古代对“诚信”的论证可以说是不绝于书。“诚信”具有源远流长的传统，是我国传统道德中最为重要的基础规范之一。“诚”的本意是真实无妄，“信”的本意是“人言”，“人言为信”，其含义也是诚实不欺，“诚”和“正文为小四号宋体，但其中英文和数字则应采用TimesNewRoman字体。行距为“1.5倍行距”。①本部分涉及的引用主要出自中国古代文化典籍，不便于在脚注中说明，故直接在文中指出引用出自何处或在引用内容后的圆括号内注明出处。三级标题，小四、黑体、不加粗、1.5倍行距，前空两格。1．“诚三级标题，小四、黑体、不加粗、1.5倍行距，前空两格。首先来看看何为“诚”。中国最早的历史文献《尚书》中已出现“诚”的概念，《尚书·太甲下》中有“神无常享，享于克诚”的记载，此时“诚”主要指笃信鬼神的虔诚。《周易·乾》中讲：“修辞立其诚，所以居业也”，认为君子说话、立论都应该诚实不欺、真诚无妄，才能建功立业。“诚”在孔子那里虽未形成理论概念，但他多处讲“仁”，其修己爱人的内在意蕴与“诚”是一脉相通的。孟子则认为：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也。至诚而不动者，未之有也：不诚，未有能动者也。”(《孟子·离娄上》)孟子以此告诫人们，“诚”是顺应天道与人道的基本法则。荀子发挥了孟子“诚”的思想，并开始以“诚”涉政，指出“诚”乃“政事之本”。在儒家经典《礼记·大学》中，“诚意”作为“八条目”之一，成为连接“格物”、“致知”与“正心”、“修身”、“齐家”、“治国”、“平天下”的重要环节，成为道德内养与外成的关节点，具有促进道德完善、家庭和睦、国家兴旺与下安宁的多种社会功能。2．“信”的历史渊源及其含义其次再看看何为“信”。春秋以前，“信”和“诚”一样，多用于对鬼神的虔信。后经儒家提倡，“信”逐步摆脱宗教色彩，成为经世致用的道德规范。相较于“诚”，“信”被人们更早地与为政之道结合起来。孔子十分强调“信”在治理国家中的重要作用，认为治理国家时即使“去兵”、“去食”，也不能“去信”，因为“民无信不立”(《论语·颜渊》)。不仅如此，孔子还提出“信”是国与国相交的道义标准：“道千乘之国，敬事而信。”(《论语·学而》)孟子继承了孔子关于“信”的基本思想，并进一步把“朋友有信”(《孟子·滕文公上》)与“父子有亲、君臣有义、夫妇有别、长幼有序”并列为“五伦”，成为中国封建社会道德评价的基本标准和伦常规范。荀子把是否有“信”作为区分君子与小人的重要道德标准。可见，作为中国儒学的原创，孔、孟、荀都把“信”作为为人与为政不可移易的基本准则。时至今日，民众心理仍然把朋友之间是否讲信义、守信用作为重要的个体道德判断标准。3．“诚信”的含义、内涵和外延在中国古代，“诚”与“信”单用较多、较早，连用较少、较晚。春秋时期著名政治家、先秦法家创始人管仲曾将“诚”与“信”连用，他明确讲：“先王贵诚信。诚信者，天下之结也。”(《管子·枢言》)认为诚信是集结人心、使天下人团结一致的保证。战国末期，荀子也曾将“诚”与“信”连用，“诚信生神，夸诞生惑。”(《荀子，不苟》)诚实守信可以产生神奇的社会效果，相反虚夸妄诞则产生社会惑乱。由于“诚”、“信”意义相近，常常被互换互用，到东汉许慎的《说文解字》，仍然是以诚释信，以信释诚。现代汉语中，人们已经广泛使用“诚信”概念，现代人对“诚信”的使用大多不再基于“诚”超越层面的本体论意义，而是从规范层面取其“诚实守信”的基本意义。但是，如果我们细察起来，“诚”与“信”的规范意义仍然是存在细微差别并各有侧重的：“诚”更多地是指“内诚于心”，“信”则偏重于“外信于人”；“诚”更多地是对道德个体的单向要求，“信”更多地是针对社会群体提出的双向或多向要求：“诚”更多地是指道德主体的内在德性，“信”则更多地是指“内诚”的外化，体现为社会化的道德践行。当然，这种区分并不具有绝对的意义，二者是相互贯通、互为表里的，“诚”是“信”的依据和根基，“信”是“诚”的外在体现。正如北宋理学家张载所言：“诚故信，无私故威”（《张载集·正蒙·天道》），“诚”与“信”共同保证我们的道德。①①夏澎耘，《中国古代诚信源流考》，光明日报，2002-4-9（B4）。再来看看外国的情况，古罗马法最后归纳出三条基本伦理精神，即一是诚实的人，二是不要伤害别人，三是每个人得到应得的东西。当代经济伦理学的学科创始人之一、著名美国学者理查德·德乔治对“诚信”给出的定义是：时时处处使自身行为符合道德原理与规范。由此可见，诚信作为一种最为基本的道德规范，古今中外概莫能外。中国民主革命的先行者孙中山先生把“忠厚、仁爱、信义、和平”概括为三民主义的道德规范。中国共产党人以与时俱进的精神为中华民族传统的道德规范注入了新的涵义。毛泽东同志在讲到共产党员的基本素质时，一向强调“忠实”、“襟怀坦白”、“心口一致”。邓小平同志指出：“一切企事业单位，一切经济活动和行政司法工作，都必须实行信誉高于一切。”江泽民同志说：“没有信用，就没有秩序。市场经济就不可能发展。”他要求在全社会强化信用意识，加强公民诚实守信的道德教育。中国共产党队伍中的优秀者都是对人民“诚信”的典范。例如雷锋同志“言行一致的革命精神”，历经数十年的社会变化，依然是人民心中的道德楷模。以“三个代表”重要思想为指导，带领人民群众全面建设社会主义现代化强国，实现中华民族的伟大复兴，则是当代中国共产党人“诚信”的根本体现。（二）诚信理念的会计视角1．会计诚信行为主体的界定要全面完整地表达会计诚信的内涵，必须首先明确会计诚信的行为主体，即谁应该讲会计诚信。本文认为，会计诚信的行为主体主要包括企业负责人、企业经理人员、注册会计师和企业会计人员①这里所谓的会计行为主体包括会计行为个体和会计行为群体，具体说它有两个层次：一是企业的管理当局；二是会计行为的具体操作者，即会计人员和由其组成的会计组织机构。①这里所谓的会计行为主体包括会计行为个体和会计行为群体，具体说它有两个层次：一是企业的管理当局；二是会计行为的具体操作者，即会计人员和由其组成的会计组织机构。（1）企业负责人企业负责人作为企业管理的最高责任人，他们有能力和条件影响经理人或者与企业经理人一起来制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得升迁、薪金、股票升值等方面的经济与精神利益。因此，企业负责人是会计诚信建设中的首要主体，只有他们的会计行为诚信了，才能遏制住会计造假的源头。企业负责人的诚信建设首（省略其他内容）……

二、会计诚信缺失的原因分析（一）会计诚信缺失的现状2003年被抽查的159家企业当中，资产不实的有147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实户的有157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。2004年，国家审计署公布了它对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达到70多亿人民币。近几年，会计造假案例明显上升，涉案金额显著扩大。①①资料根据中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（6-9号）及相关数据整理而成。（二）会计诚信缺失的危害1．危害市场经济秩序市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近几年来，造假账、造假报表、虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为，从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然等。大量的会计资料失真，直接影响了国家税收，使各项经济指标失真，最终导致国民经济政策与实际偏离，影响国家的方针政策和危害市场经济秩序。2．危害投资者对于中小投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。国家作为最大的投资者，损失将更为惨重。3．危害会计人员自身会计从业人员的不诚信，不仅仅是不道德的行为，轻者将不得从事会计职业，重（省略其他内容）………………

三、重塑会计诚信建设的几点对策（一）完善公司治理结构1．健全股东大会制度（1）推行股东大会网络投票制度随着现代信息技术的发展，利用互联网召开股东大会并进行电子投票或行使股东其他相关权利已具备可行性。网络股东大会具有不受突发事件影响、快捷方便、实时互动的优势，还能降低中小股东参加股东大会的成本，提高其参与股东大会表决的积极性，进而有利于分散的中小股东形成一个利益群体。2004年11月29日中国证监会发布了《上市公司股东大会网络投票工作指引(试行)》，该指引第三条规定：“上市公司召开股东大会，除现场会议投票外，鼓励其通过网络服务方向股东提供安全、经济、便捷的股东大会网络投票系统，方便股东行使表决权。”2004年12月22日，首旅股份“试水”股东大会网络投票。据统计，参加网络表决的社会公众股股份大约有948360股，尽管相对于7000万社会公众股而言，流通股股东参与投票的程度还不算高，但不少投资者对于能够亲自参与投票行使权利表现出积极投入的态度①王璐，《首旅配股议案涉险过关》[N]，上海证券报，①王璐，《首旅配股议案涉险过关》[N]，上海证券报，2004-12-23（A1）。（2）引入限制表决权制度根据限制表决权制度，当某一股东所持股份数额达到法律规定或公司章程规定的限额以上时，超过限额的部分不再享有“一股一票”的表决权，以便使中小股东的意志能得到一定程度的伸张。考虑目前我国上市公司特殊的股权结构，国家股、法人股占绝对多数，若按“一股一票”制原则，即使所有的流通股股东都参与股东大会投票，对表决结果都不会产生实质性的影响。如果适当引纳限制表决权的思路，在国家股、法人股未上市流通之前，对其持股表决权或按比例折算或分块确定，以缩减其“分量”。这样，中小股东参加股东大会投票的积极性会更高。2．完善独立董事制度（1）完善独立董事制度的法律基础我国现行的《公司法》中尚未就设立独立董事的有关内容进行规定，中国证监会颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》也只是规定了实行独立董事制度以及设立独立董事的人数要求，并没有具体的操作条款。相关法律规范的欠缺，将导致独立董事制度建设缺乏法律依据。作为广大中小股东及其他相关利益者的代理人，独立董事承担着重大的社会责任，必须以法律的形式对其地位及其相关权责加以规定。所以，应尽快健全和完善独立董事制度的法律法规，调整《公司法》中对董事及董事会的相关规定，为独立董事职业化奠定法律基础。①①2002年8月16日，中国证监会颁布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（证监发[2002]102号），要求上市公司董事会成员中应当至少包括三分之一的独立董事。2003年1月7日，中国证监会和国家经贸委联合颁布的《上市公司治理准则》（证监发[2003]1号）提出了独立董事设立的规范。（2）完善独立董事的选聘机制在我国现实情况下，控股股东往往影响独立董事的选聘及付酬，极容易使独立董事对控股股东产生依赖。这个问题的解决不但需要从公司董事会结构改革方面入手，而且需要相应机制的补充，包括：①行业禁入机制，即对于职业行为严重违反职业准则体系的独立董事，将记入信誉档案，并终身取消独立董事的资格；②差额待遇原则，即根据信誉档案对独立董事个人的信用评级，确定差别薪酬比率；③优选独立董事推荐制度，即根据信誉档案对独立董事个人的信用评级，将评级较高的独立董事作为上市公司的优先推荐人员，体现信誉的重要性②陈国辉，《独立董事制度机制探寻》[J]，财经问题研究，2004，（1）：P46-48。；④②陈国辉，《独立董事制度机制探寻》[J]，财经问题研究，2004，（1）：P46-48。3．完善监事会制度我国《公司法》第一百二十四条规定，监事会由股东代表和适当比例的公司职工代表组成，监事会中的职工代表由公司职工民主选举产生。但是，《公司法》没有规定谁有权提名监事候选人。由谁提名，决定着未来的监事代表谁的利益，决定着监事将以何种立场作出判断。候选人的问题不解决，无法从根本上解决监事的代理面。既然监事对董事会起着制衡的作用，就必须保证选出的监事对外保护债权人的利益，对内代表中小股东、职工和公司的利益。建议我国公司法明确监事候选人由股东联名提名，股东大会选举产生，同时限制多数股东投票时的表决权。职工监事由职代会提名，并由职工大会选举产生。应规定职工监事在任职期间及任期届满后一定时间内拥有豁免权，以保障职工监事行使监督权没有后顾之忧。债权人监事由债权人推举产生。4．建立报酬与业绩相对称的经营者激励机制股权激励机制是西方国家经营者激励的主要手段，在西方典型的股份公司中，经营者的收入相当一部分是剩余收入，而且大部分经理人员都持有一定数量本公司的股份。股权激励的本质就是将公司的股权让渡一部分给经营者，使他们获得一定的剩余索取权，这样有助于经营者与股东形成共同利益和价值偏好，进而促使经营者关注公司的长期业绩，培养其“诚信”，因为只有追求长远利益的人才会讲诚信。近年来，国内已有不少公司在探索并尝试以股票期权形式来改革报酬制度，但由于我国目前股票市场的有效性、法律环境等方面还存在诸多限制因素，因此，我们应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股权激励机制，制定较长期的经营者经营绩效评价标准，使经营者的目标函数与股东的目标函数趋于一致，以增强经营者对股东的责任心与忠诚度，减少经营者的道德风险，提高公司会计信息披露的质量。（二）解决公司治理结构的制度性缺失问题1．审计环境层面（1）要加强制度化建设目前我国普遍存在的会计信息失真，诚信缺失的现实，说明我们的制度化建设还不够健全。国家出台的有些政策存在着解决眼前矛盾，而忽视其长远可能带来负面影响的问题。比如：税前还贷转投资，挂账停息，政策性破产重组，国有资产改制等政策，从国企脱困的角度来看是个有效的办法，但却存在严重的负面作用，这样的政策可能会被人们理解为：原来的债务是可以不去偿还的，应付的借款利息也是可以免除的，企业的优良资产也是可以在破产前合理转出的，这就使国有资产改制成为经营者一夜暴富的最好时机。由于缺乏铁的制度和统一的政策，同时也缺乏有效的监管，种种的空子不但让国有资产流失，在很大程度上，引发的法律责任还无从追究。制度化建设要与时俱进，国家应该通过建立科学的政策和制度，并保证严格地贯彻实施，进而促进深化公民规则意识，营造出大家都能诚实守信的大环境。（2）解决监管制度的缺失加强政府和社会中介组织齐抓共管，对会计行业进行综合治理，解决守纪与违法、诚实守信与败德失信这样的现状。①财政部门：要积极探索会计信用体系建设，建立财务信用等级评价制度，建立财务会计信用公告查询制度，财务会计信用等级后续管理制度；②税务部门：建立完善纳税信誉等级评定制度，建立诚信纳税激励机制，使诚信成为纳税人生产经营的基本准则；③工商部门：按照《关于对企业实行信用分类监管的意见》，根据企业在市场准人，经营行为和市场退出等方面的信用状况，分为不同信用类企业.实施不同的监管措施，建立相应的管理机制。对守信企业，建立激励机制，对警示企业建立预警机制，对失信企业建立惩罚机制，对严重失信企业建立淘汰机制；④质检部门：充分运用质量监督、检查、检疫、认证等各项行政监管和执法手段，建立和完善企业质量信用档案，研究实施企业质量信誉等级评价制度，按照企业信誉等级实施分类管理，促进广大企业在市场竞争中诚实经营，以质取胜；⑤审计机关：要加大对财经领域各种违法行为的揭露和查处力度，审探审透，通过尽可能的上限罚款使非法牟取私利者得不偿失。要加强会计师事务所等社会中介组织执业质量的检查，严肃查处其违规行为，同时采取积极的措施，揭露某些机关、团体和个人干预社会中介机构执业的行为。对会计师事务所及注册会计师等中介组织要建立执业的诚信档案。杜绝审计谋合现象，解决监管制度的缺失。2．审计客体层面（1）建立健全行之有效的内部控制制度应该说公司本身的内部控制制度是防范虚假经济行为的首道防线，遏止公司造假应主要从公司治理本身着手。美国的安然、世通等大公司相继出现了财务黑洞，与其内部制度上的管理层控制直接相关。安然管理层的经营战略和管理思想是最大化的谋取利润，而不愿支付所必须的成本代价，使企业经营运转误人歧途，最终这些被管理者“藏起来的债务”成了危险的亏损储备。世通公司则更是架空内部审计这个重要的监督部门，违反规定将正常的经营费用转作资本性支出虚增利润，最终因少数人的失控行为导致了一个庞大企业帝国的覆灭。剖析安然和世通公司的财务教训，可以说完善、有效的内部控制制度是企业管理的基石，是解决会计诚信的基础①内部人控制度是指公司内部董事人数与董事会人数之比。这里的内部董事既包括董事会中属于企业内部管理人员或职工的董事，还包括主管部门的领导（或由主管部门改组而成的总公司、集团公司的管理人员）以及过去曾在该公司或其主管部门或其母公司任职，且无在其他股东单位任职经历的董事。①内部人控制度是指公司内部董事人数与董事会人数之比。这里的内部董事既包括董事会中属于企业内部管理人员或职工的董事，还包括主管部门的领导（或由主管部门改组而成的总公司、集团公司的管理人员）以及过去曾在该公司或其主管部门或其母公司任职，且无在其他股东单位任职经历的董事。（省略其他内容）………………

参考文献[1]蔡丽霞.公允价值计量：现实思考与未来展望[J].北方经贸，2006（3）[2]许璐，许敏.刍议公允价值在我国的引入和使用[J].山东商业会计，2005（2）[3]赵欣燕.公允价值计量属性的意义[J].内蒙古科技与经济，2006（6）[4]顾久炜.公允价值在会计实务中的运用[J].会计之友（下），2006（4）中文采用五号宋体，英文采用五号TimesNewroman字体，单行倍距。但前面带方括号的标号还是必须采用宋体。[5]于永生.公允价值会计理论基础研究[J].财会月刊，2006（10）中文采用五号宋体，英文采用五号TimesNewroman字体，单行倍距。但前面带方括号的标号还是必须采用宋体。[6]李传玉.谈公允价值计量在我国