企业盈余管理问题研究

企业盈余管理问题研究摘要：盈余管理在近年来我国的上市公司中普遍存在，虽然企业可以通过盈余管理在短期内满足自己的目的，但是从企业的长远发展来看，这一行为是非常不利的。过度的盈余管理不仅会导致会计信息的失真，也会误导投资者的投资决策，更会导致经济市场上的资源配置的不合理。在理论界和实务界，对上市公司的盈余管理问题研究一直是热点问题。本文以万科公司为例，对房地产行业盈余管理的手段进行了详细分析，针对如何治理房地产行业上市公司盈余管理进行了探讨。关键词：房地产行业；上市公司；盈余管理；会计信息；

Abstract:earningsmanagementinlistedcompaniesofourcountryinrecentyears,althoughtheenterprisecanthroughtheearningsmanagementintheshorttermtomeetitsownpurpose,butfromtheperspectiveofthelong-termdevelopmentofenterprises,thisbehaviorisverybad.Excessiveearningsmanagementisnotonlyleadstothedistortionofaccountinginformationwillmisleadinvestorsinvestmentdecisions,morecanleadtoeconomicmarketintheallocationofresourcesisnotreasonable.Intheoryandpractice,thestudyoftheproblemoftheearningsmanagementoflistedcompanieshasbeenahotissue.BasedonChinavankecompanyasanexample,themeansofearningsmanagementofrealestateindustryareanalyzedindetail,aimingathowtoruntherealestateindustrylistedcompaniesearningsmanagementarediscussedinthispaper.Keywords:realestateindustry;Thelistedcompany;Earningsmanagement;Accountinginformation;

目录一、引言 3二、盈余管理概述 3（一）盈余管理的内涵 3（二）盈余管理产生的条件 41、信息不对称 42、会计政策的可选择性 5三、房地产行业上市公司盈余管理的手段分析 5（一）万科公司简介 5（二）万科公司盈余管理的手段 61、调节收入确认时点 62、调节成本、费用 73、公允价值计量模式变更 84、资产减值 9四、房地产行业上市公司盈余管理的治理对策 10（一）制定房地产行业会计准则 10（二）健全房地产行业会计信息披露制度 10（三）加强外部监管及处罚力度 11（四）加强诚信道德建设 12（五）建立科学合理的激励机制 12总结 13参考文献 14

一、引言自1991年我国成立上海证券交易所以来，20多年来，我国证券市场飞速发展，截止2012年12月，我国境内上市公司数己达2494家，股票市值230357.62亿元，股票有效账户数达14045.91万户，股票总发行股本为38395亿股。资本市场的发展，给我国经济注入强劲动力，极大地推进了我国经济建设，大大提高了社会资源配置效率。我国股票市场规模扩大的同时，运作效率也逐步提高，市场结构也渐趋合理。在整个证券市场中，企业所披露的相关信息不仅体现了企业的经营情况，而且也是各利益相关方作出决策时的参考依据。因而随着市场经济体制的不断完善，投资者理性程度的提高，无论是政府监管机构，还是其他利益相关方，对于企业信息披露的关注度也越来越高。在披露的各种信息中，企业盈余状况是一个至关重要的指标，它不仅会对股价造成影响，也是企业暂停或终止上市的重要依据，因此企业盈余信息的好坏对于企业未来能否稳定发展有着重要影响。在这样的背景下，房地产行业一些企业为了自身利益开始在盈余数据上做文章。有研究资料表明房地产行业上市公司滥用盈余管理的行为在我国股票市场上普遍存在，而且近年来这种趋势有所加剧，尽管盈余管理本身不违法，但过度的盈余管理不仅扰乱了的证券市场，还会导致公众对会计信息的不信任，从而导致整个社会资源配置效率的下降，对于我国未来的经济发展也是极为不利的。二、盈余管理概述（一）盈余管理的内涵盈余管理是指管理当局在会计准则允许的范围内，通过对会计信息的加工处理实现自身利益的最大化。过度的盈余管理将损害投资者、股东、债权人等其他利益相关者的利益。过度的盈余管理与会计造假、利润操纵有相同点但又有严格的区别。相同点是三者都是通过对财务数据进行粉饰最终向外部信息使用者提供虚假的财务报告。不同之处在于会计造假、利润操纵是通过违法的手段粉饰财务报告，表现为虚构经济交易，对企业真实交易进行更改处理等。而过度的盈余管理是在会计准则及法律法规范围内进行的，表现为利用会计准则的漏洞和政策选择的灵活性使得对外界发布的相关信息不符合经济事实，因此也更具隐蔽性，短期来看，一些企业通过盈余管理可以获得一些短期利益，但长期来看对于企业发展则是非常不利的。盈余管理的具体特征如下：（1）盈余管理的主体是企业管理当局。两权分离是现代企业的基本制度之一，股东是企业的所有人，而公司经理层则是企业的实际控制人，掌握着企业的经营权。在这种委托代理制度，企业管理层可以轻易获得企业的大量内部消息。在财务人员的帮助下，企业管理者根据自身需要对会计政策加以选择，对财务报告进行加工以获取自身利益。（2）盈余管理的客体是财务报告。财务报告是上市公司对外发布的重要信息，利益相关各方往往是在分析财务报告的基础上做出各项重要决策。财务报告不只是简单的几张数表而已，它包含了很多有价值的信息。随着我国资本市场的发展和完善，投资者也越来越趋于理性化，因而为了吸引投资者或者实现其他自身目的，管理当局会选择在财务报表上做文章。（3）盈余管理实际上只是使企业不同会计期间的盈利有所变化，但并不会改变企业整个生命周期的实际盈利水平。也就是说盈余管理只是对企业的实际盈利在各个会计期间进行调整，总体来看实际盈余并没有增加或减少。（4）盈余管理的最终目的是企业经营者获取自身利益，而直接后果是造成财务报表使用者对财务信息的误解，最终导致判断或决策失误。（5）盈余管理是利用会计政策的可选择性以及会计准则本身存在的漏洞而实现的。会计准则本身存在的缺陷为盈余管理提供了操作空间，会计方法或会计政策的多样性使得盈余管理更具隐蔽性，不易被发现，因此政府相关部门对其监管也变得困难。（二）盈余管理产生的条件1、信息不对称在市场经济活动中，参与者掌握的信息是有区别的，有能力获得足够的信息就能够取得优势地位，相反，无法掌握足够的信息就会处于弱势地位。这就是信息不对称。在资本市场里，信息不对称的现象非常普遍，它主要存在于公司管理者、股东、投资者、政府、公众之间。信息不对称会导致逆向选择的问题是因为信息不对称的现象扭曲了市场的资源配置情况。对于公司的管理人员来说，公司的现状和未来发展规划等内部信息都可以直接掌握，但是外部投资者和政府及公众却无法获得和管理层同等的信息，而这些信息都是可能影响外部利益相关者对企业的评价的，因此企业的管理层会通过采取一些方法对对自身不利的信息进行粉饰，从而保障自身利益，这就是上市公司中存在的逆向选择问题。利益相关者能够获取信息的渠道就是企业的财务报表，企业的会计收益也是各方关注的中心，而企业正是通过在这一过程中对企业的财务信息进行美化，保证在财务报表中显示的是企业价值最大化的信息。2、会计政策的可选择性企业的业务环境和业务类型区别很大，而会计准则作为整个经济社会中指导会计从业人员的操作规则，它的特点是统一和规范性，跟复杂的具体经济业务相比，会计准则是相对单一的。而为了保证企业的实际经济信息能够被真实披露出来，能够在面对纷繁复杂的会计业务时可以应对不确定性和多样性，同时为企业的外部投资者做出决策提供相关信息，这就要求财务人员要用职业判断力来选择会计政策，也就是说会计准则在此时有了很大灵活性。在前文我们也指出，会计政策和会计估计的可选择性正是盈余管理产生的一个原因，因此在准则允许范围内对会计政策进行选择是合理合法行为。例如，在新会计准则中，投资性房地产的成本计量模式和公允价值测量模型是可以由企业根据自己情况和实际来进行选择的，企业可以对这些会计估计方法进行合理的使用，使自身价值最大化，从而有效进行盈余管理。三、房地产行业上市公司盈余管理的手段分析房地产行业上市公司中，万科企业股份有限公司是国内最大的住宅开发企业，其盈余管理的手段具有一定的代表性，本文以万科企业盈余管理的手段为例，分析当前房地产行业上市公司过度盈余管理的手段。（一）万科公司简介万科企业股份有限公司成立于1984年，1988年进入房地产行业，1991年成为深圳证券交易所第二家上市公司。经过二十多年的发展，成为国内最大的住宅开发企业，目前业务覆盖珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈以及中西部地区，共计53个大中城市。近三年来，年均住宅销售规模在6万套以上，2011年公司实现销售面积1075万平米，销售金额1215亿元，2012年销售额超过1400亿。销售规模持续居全球同行业首位。（二）万科公司盈余管理的手段1、调节收入确认时点我国在《企业会计准则》中，规定了确认商品销售收入的相关原则，商品的销售收入应当在这些情况下进行确认。首先，销售商品的企业已经把商品的所有权进行了转移，附加的风险和报酬都转移到购买方，其次，企业不对售出的商品进行管理，也不对其加以控制，再次，商品的销售收入金额可以可靠地计量，并且随着商品的销售企业可以得到相关的经济利益，最后，商品销售收入带来的成本也可以可靠地计量。在万科集团的年报附注中，在对如何确认收入中指出，当同时满足上述收入的一般确认条件以及下述条件时，本集团才确认销售商品收入。首先，万科集团已经出售了商品，并且商品上附加的风险和报酬都转移到了购买方；其次，万科集团不对售出的商品享有管理权，也不对其加以控制；再次，万科在收到签订的销售合同中的首付款和明确了剩余房款的付款方式时确认销售收入，即在房地产竣工并通过验收，可以根据合同交付并取得购买方提供的付款证明时予以确认。由于房地产行业不同于一般的商品销售行业，它的销售收入确认有以下几点应该满足，首先必须保证房屋工程己竣工并通过了验收，其次，企业与购货方即客户签订了正式合同，并且经过客户的验收后办理好入住相关手续，最后，企业和客户都按照销售合同的规定，一方收取房款，另一方交付房屋。但是根据房地产行业销售收入确认的特殊性，也随之而来产生了一些问题。（1）在房地产行业中普遍存在预收款这一问题，当工程尚未完工，无法确定房屋的具体大小和其他细节，房屋所有权所附带的风险和报酬此时还在企业身上，尚未转移给客户。这种情况下，房地产企业依然持有房屋的控制权和管理权，但由于工程的成本费用无法准确计量，因此从客户处收取的预收货款不能确认为实际收入。（2）从法律意义上来讲，订立了正式的销售合同之后即使商品尚未交付契约也已经成立，但是在房地产行业中，商品尚未交付、尚未得到客户的验收，就意味着房屋的风险和报酬尚未交移，也就是说不能单一地通过销售合同来判定销售收入的确认时点。在我国，房屋的销售合同有两种形式，一种是在项目竣工前签署的，另一种则要待工程完工并验收之后才签署，并且关于房屋面积和质量问题的处理都有约定。当在项目竣工前签署合同的情况下，就存在客户验收之后对房屋不满意，就可能要求退款甚至退货，从这层意义上来说，房地产企业也不能仅凭销售合同的签订来确认收入。根据相关会计准则，房地产企业应当在签订了销售合同并且确认合同有效的情况下，才能按照合同相关规定对收入进行确认，计入企业的销售收入。2、调节成本、费用为了在成本和费用环节对企业的会计盈余进行管理，从万科的案例中有以下几点表现：首先，2007年万科集团在管理机构中设置了专门的成本管理部，对整个企业实行标准化的管理。这一部门的成立使万科从以前的只有预算决算部转化成了更专业的成本管理部，对整个企业的成本和费用问题进行管理，这一部门主要对成本进行分析和管理控制，由企业分管工程采购成本的副总负责。成本管理部使企业内部各项流程更加规范化和标准化，提高了企业对成本管理的质量，使得企业的运行更加高效。并且为了使成本管理系统更加健全和完善，万科集团还围绕此系统制定了一系列如企业成本核算细则和成本管理实施细则等规范指引和操作指南，进一步提高了企业进行成本管控工作的力度。其次，万科集团还着重进行产品采购的标准化和集中化，这样一来，成本的管理和评估可以更加准确，并且集中化的采购方式也可以使得企业充分发挥规模效应。万科在2009年制定并修订了一系列关于工程采购和供应商管理的办法和细则，由此规范采购过程中的业务操作，并实行了战略合作、招投标等多种采购模式，使企业的采购环节更高效、规范、透明，不仅提高了企业的专业化程度，也有效地降低了企业在采购环节需要消耗的人力物力，降低了采购成本。在2009年万科的年报中指出，公司制定并推广装修费C级标准，公司的集中采购产品总类由08年的12类上升到09年的24类，并在此过程中节约了12.3%即逾1亿元的采购成本。再次，万科集团着重强调通过对客户的需求曲线进行分析，降低期间费用。由于房地产市场的发展，进入房地产行业的企业越来越多，加剧了行业内部的竞争，在这种情况下，只有强化客户的需求，准确地对客户进行定位，才能充分发挥企业的价值，同时降低工程项目的建造成本和销售费用。由于企业的产品为商品房，因此企业面对的主要客户群为个人购房者，企业对目标客户按照户型、需求等指标进行分类，并对其未来的购买潜力进行分析。通过这些分析，针对不同的客户群体进行分类营销，由此降低项目成本和销售费用。最后，除了产品采购和客户需求，万科还在其他环节对成本费用进行了管理。如公司在2009年初预算中提出将管理费用和销售费用占营业收入的比重降低20%，并在全年通过预算约束和监督等措施，不仅加大了销售规模，而且有效控制了费用。在年底决算中万科集团全年管理费用的绝对量同比降低5.8%，销售费用同比降低18.6%，合计数占营业收入的比例实际降低了26%。3、公允价值计量模式变更根据我国现行会计准则的相关规定，企业应该在资产负债表日从市场上取得同类或类似的房地产价格及其他相关信息。这就表示企业应当从一个公开的市场报价中取得公允价值，而当无法通过公开市场获得同类项目的市价时，允许使用估值的技术对公允价值进行定价。我国的市场经济发展至今，机制虽然在逐步完善中，但是仍不健全，这就导致房地产行业的市场也仍处在不成熟阶段，在这种情况下，企业无法轻易取得市场上的公开报价，加之房地产行业存在普遍的投机行为，使公开报价更难获取。这就导致了我国房地产行业上市公司只能依靠使用各种评估机构对资产或项目的评估价格来获得相对公允的价值，或者是通过对同类项目的市场价格来作为参考，从而获得公允价值。由于现行的会计准则中并未对公允价值的计量方法做出明确规定，而是指出企业可以根据自身实际情况或企业的实际需要来选择计量方式。一般来说，对公允价值估值模型的设置很容易受到主观判断的影响，加上模型本身的复杂和不确定性以及会计准则中缺乏对模型选择和参数设置的规范，企业更有可能选择关联方的评估机构对目标进行估价，这样一来，得到的公允价值评估结果就有很大的管理空间，因此企业通过操作公允价值的定价来进行盈余管理，满足自身的利益需要，也就成为可能。万科集团在年报中指出了集团采用公允价值计量的项目，且在附注中说明企业对存在活跃市场的金融资产或负债的公允价值都采用活跃市场的公开报价确定，并且不会扣除未来对这些金融资产的处置所发生的交易费用。企业所持有的金融资产以及将要负担的金融负债的报价为现行出价，企业将要购入的金融资产或者已经负担的金融负债的报价为现行要价。对于一些不存在活跃市场的金融工具，企业将依靠估值模型等方式确定公允价值，所采用的估值模型将参考同类情况下的市场报价或者其他实质相同的金融工具当前的公允价值或者是现金流折现、期权定价等模型进行估值。在年报中披露的合计金额数亿元采用公允价值计量的项目与明显的增幅变化，也就意味着企业通过使用公允价值这一手段来操作盈余管理的可能性大大提高。4、资产减值2008年万科集团的存货跌价准备大幅提高，这一现象的主要原因在当年年报中披露为“公司2008年净利润较2007年减少8.1亿元，与计提存货跌价准备的影响基本相当。报告期内市场房价、地价均出现明显调整，基于审慎的财务策略，公司根据市场情况对可能存在风险的13个项目计提存货跌价准备12.3亿元”，在2009年根据最新市场及销售情况，公司对所有项目进行了减值状况的测试，特别针对2008年末计提跌价准备的项目进行了跟踪评估。根据测试结果，按照企业会计准则的要求，对其中9个项目计提的跌价准备予以全额冲回，另外4个计提跌价准备的项目后续经营仍存在不确定性，因此09年存货跌价准备仍高达6.2亿元。另外，万科集团在2009年将可供出售金融资产减值准备及长期投资减值准备全额冲销，在当年年报中相关附注部分有如下解释：当可供出售金融资产发生减值时，企业应将公允价值下降产生的损益从所有者权益中转出并计入当期损益。当其他长期股权投资发生减值时，企业将其账面价值与市场上同类金融资产的收益率和未来现金流量的现值进行比对，二者之间的差额作为长期股权投资的减值损失计入当期损益。这些减值准备的计提，是属于会计估计的范畴，计提方法和计提比例的不确定性使得企业利用这一手段进行盈余管理的可能性增大。四、房地产行业上市公司盈余管理的治理对策（一）制定房地产行业会计准则本文认为有必要根据房地产行业自身特征建立起合乎其自身实际的具体会计准则，并且在制定准则时应尽量避免模糊性词语的运用，在不断的使用过程中还应适时加以完善和修订，从而减少房地产企业的操作空间以切实提高企业会计信息的质量。此外，在制定具体会计准则时应当充分考虑到执行的有效性，应在对极具代表性的企业的业务操作做好广泛调查基础的上，借鉴国内外经验制定出有效的会计准则，将会计准则所包含的内容拓宽到经营业务的各个方面，加大覆盖面，大幅度压缩房地产企业对于可操纵利润的操作空间。同时对于相关会计准则应当辅之以相关备注或解释，真正保证各个企业能够对会计准则有更加充分的认识理解，编制出能够反应企业真实经营状况的财务报告。比如对于收入确认时点的问题何时确认收入是在签订销售合同时还是在办好过户手续时。现实生活中签订销售合同取得房屋销售价款时一般意味着所有权的转移，风险也一并转移给购房者，此时应当确认收入。但是当退房可能性存在时，正式合同的签订并不意味着风险的完全转移，此时确认收入显然与实际不符，这样就会使得房地产企业充分利用收入确认时点的不确定性来进行盈余管理。因而在制定房地产行业会计准则时应当充分考虑到这些情况，细化会计准则形成统一的确认标准。此外，对于房地产企业配套设施的核算，我国目前存在两种方法：一是按实际成本结转计入开发成本，等到项目完工时，再将其分摊计入产品成本。二是当配套设施完工程度与主体项目不一致时，将其成本依照一定的比率进行计提。显然这两种方法有很大差异，结算方法的不同也会造成最终结果的不同，不但降低了可比性，还为房地产企业进行盈余管理提供了操作空间，因而对于配套设施核算方法的统一也是会计准则制定时应当予以考虑的。（二）健全房地产行业会计信息披露制度健全会计信息披露制度，加大相关信息披露的范围，有助于增强与企业利益相关的外部各方对于房地产上市公司真实经营状况的了解，也更有助于相关各方对于房地产上市公司的外部监督约束。我国相关机构应当对房地产上市公司需要披露的相关信息如披露时间、披露方式等做出更加明确详细的规定。此外，房地产仁市公司除应达到证监会有关信息披露的最基本要求之外，还应当遵循信息最大化原则，以最大幅度的披露相关信息。企业不仅应当依照规定将与企业相关的重大事项如会计政策变更、董事变更、信用政策变更、资产重组以及重大资产的出售等及时公开披露，而且还应将变更原因及其结果给予必要的说明。对于房地产开发企业而言，由预售制度带来的预收账款是盈余管理常用手段之一。为了限制该手段带来的盈余管理行为，在披露信息时可以要求各个企业对于每个项目单。独的经营活动现金流量在其财务报表附注中予以公布。这样对于收入时点的确认就有了一定的监督标准，也可以一定程度抑制这种盈余管理方式。另外，在涉及到会计师事务所的变更时，必须将为何变更以及原会计师事务所对于本企业的审计状况公开说明，本企业与原会计师事务所就企业财务信息披露或者审计等方面存在的分歧也应加以说明。此种做法的好处是不但扩大了信息披露的范围，增加了信息透明度，而且还有利于对上市公司实施更为有效的监督，同时还能极大地鼓励会计师事务所积极指出企业审计过程中存在的问题，坚持客观性原则，切实防范企业的盈余管理行为。（三）加强外部监管及处罚力度我国对于上市公司的外部监督体系除证券监管部门之外，外部审计监督也是另一个重要的监管渠道。会计师事务所出具的审计报告无疑对上市公司的监管起着关键作用。注册会计师在对上市公司的财务报表审计完结之后方能出具审计报告，注册会计师在整个监督过程中影响很大，因而强化注册会计师的监督职责对于防范上市公司盈余管理行为意义重大。针对房地产上市公司常用的会计项目如存货、预收账款、资产减值准备、财务费用、营业外收支等，在进行审计时，注册会计师应当加大对这些项目的重点审查力度。而审计过程中注册会计师应当保持中立以出具客观公正的审计报告，而我国目前注册会计师与上市公司之间往往存在利益关系，审计中企业管理当局充当审计委托人，并向会计师事务所支付审计费用，这显然无法保证审计的独立性，结果当然会影响审计报告的真实性与客观性。此外，由于审计机构需要依靠上市公司支付其审计费用，再加上同行业之间市场竞争激烈，为了赢得更多的客户资源，许多会计师事务所不惜与上市公司相互勾结，根据上市公司的要求出具不符合实际的审计报告，以减少其不被续约的风险。我国相关资料显示，一些会计师事务所的独立性较高，但其市场占有率往往并不高，这也从另一方面说明了审计中存在的问题。注册会计师的执业风险意识以及我国目前的注册会计师执业规范制度尚需完善，这些都在一定程度上加大了企业的盈余管理行为，因而有必要逐步完善外部审计结构，强化注册会计师的风险责任意识，切实保证审计的独立性和公正客观性。为了抑制上市公司盈余管理行为，加大对于该行为的处罚力度是非常必要的。我国虽然已经有一系列监管制度，但是盈余管理行为依然大量存在，其重要原因之一是处罚力度不够，一些企业之所以冒着处罚的风险来实施盈余管理行为在于它们通过盈余管理得到的利益往往大于因处罚而失去的。在这种情况下，要想真正遏制这种行为，就应当加大处罚力度。企业盈余管理行为一旦被发现，由此受到的处罚将会远远超出其通过实施盈余管理带来的短期利益，这样就可以抑制企业管理层的风险投机行为，降低盈余管理发生率，从而保护了广大投资者及其他相关方的利益。（四）加强诚信道德建设会计准则本身存在的漏洞是企业管理当局实施盈余管理的客观条件，而管理者的职业道德水平及诚信水平则是盈余管理存在的主观因素。制度的完善可以大幅降低盈余被操纵的机会，但是若整个证券市场的参与者缺乏诚信，再完善的制度也会存在漏洞也会被那些管理人员利用，因而提高整个社会的诚信水平对于治理盈余管理将会有很深的意义。因此我们在逐步完善会计准则及各项制度的同时，还应当建立专门的职业道德评价体系，采用奖惩手段、树立道德标杆等方式，加大对道德模范的宣传力度，通过舆论的方式在全社会逐步建立起良好的社会环境。强化对企业管理当局的职业道德管理还可以从教育层面入手，加强职业教育，让审计人员认识到盈余管理对于企业未来发展的严重危害性，从思想上排斥盈余管理行为，杜绝盈余管理。（五）建立科学合理的激励机制1.在公司内部建立科学的激励机制。管理者的薪资报酬不要一味的和公司的财务利润相挂钩，要建立起多种奖惩制度，使职业经理人的个人利益与企业的长期利益挂钩。对于职业经理人的业绩评价不应仅停留在硬性的财务指标上，而应当综合企业各个方面发展状况进行全面客观的评价。这样，管理者就不会或者说减少为了一己私欲而进行不恰当的盈余管理。2.完善独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用。比如，在董事会中引入独立董事，并赋予他们一些特殊权利，负责对董事提名、高级管理层聘用与报酬、重大关联交易、吸收合并、股份回购等重大事项发表意见。独立董事除了向股东大会负责外，同时对证券监督机构负责，从而有效发挥董事会的监督作用。3.健全公司治理结构。比如说在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理层之间的有效制衡机制，要建立董事会和经理层之间一种基于合约的委托书规定双方的权责利关系。4.建立健全道德评价体系、提高公司管理人员的职业素养。盈余管理行为与公司管理当局的职业修养、道德水平及道德评价标准存在着密切的关系。因此，需要建立适当的道德评价标准，对公司管理人员的职业道德进行评价，弘扬正气。定时对公司管理人员进行思想道德教育，提高他们的职业道德，防患未然。总结盈余管理是一把双刃剑，恰当的盈余管理可以节省成本，促进企业发展，给企业带来利益，但如果进行了过度的盈余管理，就会造成会计失真，也会影响企业会计信息的真实性和可靠性，不仅会危害企业股东和相关投资者的利益，也会使外部信息使用者被误导，更有可能受到监管部门的管制，阻碍企业的长远发展，因此如何控制不规范的盈余管理问题，对行业和整个经济市场都有着巨大意义。

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