注会综合知识点总结

必须掌握的知识点总结：视同销售的范围：委托企业代销；代销产品；将产品从一个机构运送的另一个机构，两机构属于核算，但在同一县市的除外；自产、委托加工的物品用于非应税项目、集体福利、个人消费；自产、委托加工、购买的物品用于投资、分红、赠与。企业兼营应税项目和非应税项目应该分开核算，对于不能分开核算的，主管税务机关有权核定货物或者提供劳务的销售额。外籍个人每年不超过两次在受雇地和家庭所在地之间的探亲费免征个人所得税。外籍个人以实报实销方式取得的住房补贴免征个人所得税。公司代付的个人所得税，不得在企业所得税前扣除。根据企业所得税法规定：对于有居民企业或者有居民企业和中国居民控制设立在实际税负明显低于法定税率水平的国家或地区的企业，并非由于经营需要不分配利润或者少分配利润，上述利润归属于居民企业的部分，应并入企业的当期收入。因此税务机关对于企业无限期不分配利润的行为，可以使用特别纳税调整。企业生产经营过程中可能遇到的经营风险：大概有13种，要记清楚：政治风险（主要指政局稳定、监管政策：应对策略：与当地政府建立良好的关系；为政治风险投保；与当地职工建立良好的关系建立友好的投资环境；在合同中套用仲裁机构辞令解决劳资纠纷；寻求本国政府的帮助；在投资前就权利责任达成一致；取得更大的议价能力）；法律法规风险（相应的行业法律法规等限制）；股票价格风险（如果是上市公司则面临着股票价格波动的风险）；商品价格风险（由于供求关系的影响从而影响商品价格的波动）；利率风险（央行利率政策的变化）；汇率风险（产品的进出口，用到外汇可能会产生汇率的波动）；操作风险（内部控制的缺陷，可能带来操作上的风险《应对操作风险：设立流程、政策、程序；建立内部控制系统；防止错误和欺诈；培训和管理雇员；评价技术和系统；妥善的外包安排》）；项目风险（设计新的项目可能带来不确定性不可控因素）；环境风险（整个经济的大环境影响带来的风险）；信用风险（因应收应付账款等等带来风险）；产品风险（开发新产品带来的市场风险）；声誉风险(假冒伪劣、毒奶粉、延期付款等等负面新闻带来的经营风险)；流动性风险（无法支付应付账款、借款带来的信用风险）。公司组织结构的类型：创业型组织结构(simplestructure)；职能制组织结构(functionalstructure)；事业部制组织结构(multidivisionalstructure)；战略业务单位组织结构(SUB)；矩阵制组织结构(matrixstructure)；控股企业/控股集团组织结构(H-formstructrue)；多国企业组织结构(multinationalstructure)各类组织机构的优缺点：1》创业型组织结构：优点：决策快；效率高缺点：弹性小、专业分工差、过分依赖中心人员的个人能力。2》职能制组织结构：优点：能够集中单一部门内所有同一类型的活动实现规模经济；组织结构可以将关键活动指定为职能部门而与战略相关联，从而会提升深入的职能技能；任务的常规性和重复性，便于提高工作效率；便于董事会监控各个部门。缺点：对战略重要性流程的过度细分，可能在协调方面产生问题；不能确定不同产品的盈亏；职能间的冲突、各自为政，不从企业的整体利益出发；等层次性和集权化决策机制会放慢反应速度。3》事业部制组织结构：1）区域事业部制组织结构：优点：企业与客户联系时可以较快的做出地区决策；建立地区工厂或者办事处有利于减少费用成本；有利于海外公司适用当地的环境缺点：管理成本重复；比较难处理跨区域的大客户2）产品事业部制组织结构：优点：生产和销售不同产品的不同职能活动或工作可以通过事业部经理得到协调；各事业部将精力集中于自身区域；容易淘汰或关闭经营不善的部门缺点：事业部之间可能会为争夺有限的资源产生摩擦；造成管理成本的重复；若产品事业部数量较多，协调比较困难，而且高层管理者可能缺乏整体观念。3）产品细分或市场细分组织结构4）M型组织结构：优点：有利于长期持续经营，随着新产品线的增加，这些新产品线构成原有事业部的部分或者新事业部的基础；各事业部有高层管理者，有利于执行官抽出时间关注各个事业部的经营情况和资源的优化合理配置；职权有总部分到事业部，并在事业部内部分派；有利于对事业部的业绩进行财务评估和比较。缺点：不同事业部为争夺有限的资源而产生摩擦；管理成本重复；一个事业部生产另一个事业部所需产品的，确定内部转移价格时产生冲突。4》战略业务单位组织结构：优点：降低了总部的控制跨度；减少了总部信息跨度；有利于不同部门的协调；便于总部对各个部门的监控缺点：总部和产品层之间多了垂直管理层是关系变得疏远；战略业务单位经理为了争取更多的资源会引发竞争和摩擦。5》矩阵制组织结构：优点：项目经理与项目联系更加密切，会更直接的参与到与产品相关的战略中来；能更加有效的关注关键项目，加强对产品和市场的关注；区域经理和产品经理联系更加直接，有利于做出有质量的决策；各个部门之间的协作以及技能技术交流加强；双重权利是企业有多重定位，内部专家不会只关注自身领域缺点：权利划分不清晰，职能工作和项目工作之间容易产生冲突；管理层之间权利冲突，可能难以接受混合结构；协调所有地区和产品会增加时间成本和财务成本，导致决策时间过长。6》控股企业/控股集团型组织结构：优点：业务单元的自主性强；无需负担高额的中央管理费；产生节税收益；可以分散风险7》多国企业的组织结构：国际事业部的本土独立性和反应能力低，全球协作能力也低；国际子公司的本土反应能力和独立性高但全球协作能力低；全球产品企业的本土反应能力和独立性低，但全球协作能力高；跨国企业在全球独立性和反应能力以及全球协作能力方面都高。公司的总体战略类型：成长型战略（一体化战略《横向一体化战略、纵向一体化战略》、密集型战略（市场渗透、市场开发、产品开发）、多元化战略《相关多元化、非相关多元化》）；稳定性战略（不变战略、暂停战略、维持利润不变战略；）收缩型战略（扭转战略、剥离战略、清算战略）。公司战略业务单位战略类型：成本领先战略、差异化战略、集中化战略。多元化成长战略的优缺点：相关多元化制企业在原有业务的基础上开发新的产业战略；非相关多元化是指企业进入与当前产业不相关的战略，目的是为了平衡现金流或者新的利润增长点。多元化的优点：分散风险；获取高利润的机会；从现有业务中撤离；获取更多的融资；获得新的利润增长点；利用盈余资金；充分利用未被利用的资源；获得资金或其他财务收益；企业以某一形象或声誉进入另外的市场，该声誉或形象对新市场至关重要缺点：如果企业进入一个低市盈率的行业，股东权益可能被稀释；企业集团式收购不会给股东带来额外的收益；集团式企业中缺乏共同的身份和目的；其中一项业务的失败可能把其他业务拉下水；对股东来说这不是一个好办法。公司分配股利政策、常见的股利支付方式、影响股利分配政策的因素、利润分配的顺序：股利分配政策：剩余股利政策（为了保持理想的资本结构，使公司的加权平均成本最低）；固定股利政策（为了避免因经营不善而减少股利，保持市场上的信心）；固定支付率政策（特点多盈多分，少盈少分，不盈不分，对股东公平，但股价可能波动较大）；低正常股利加额外股利（公司政策有较大灵活性，并吸引希望长期得到股利的股东）常见方式：现金股利；股票股利；财产股利；负债股利，其中前两个最常见影响因素：法律限制：股本、实收资本、资本公积不得用于分配；分配前先提取法定盈余公积；净利润为负不得分配股东限制：稳定的收入和避税；控制权的稀释公司因素：盈余稳定性；公司的流动性；举债能力；投资机会；资本成本；债务需要利润分配顺序：税法规定的期限内弥补亏损；缴纳所得税；弥补税前利润为弥补完的亏损；提取法定盈余公积（达到注册资本的50%可不提取）；任意盈余公积；股东分配股票股利、现金股利、公积金转增资本的区别：现金股利属于利润分配，股东要缴纳个人所得税；而股票股利、公积金转增不属于利润分配，只是所有者权益的内部分配，股价下跌，企业价值不变。注意资本公积金不得弥补亏损，法定盈余公积转增资本的，剩余的不少于转增前注册资本的25%。盈余公积金可用于补亏（不包括资本公积）、扩大生产、转增资本。公司合并的形式有：吸收合并、新设合并，现实中常用的是吸收合并合并方式：以现金收购资产合并；以股权收购资产合并；以现金收购股权合并；以股权换取股权合并。合并的程序：签订合并协议（合并协议的内容包括合并各方的名称住所；存续公司或新设公司的名称、住所；合并各方的债权债务情况处理；合并各方的资产情况处理；存续公司或者新设公司因合并而增资所发行股份的种类、数量、总额）；编制资产负债表和财产清单；做出合并决议；在做出合并决议的10日内通知债权人，30日内做出公告，接到通知的债权人30日之内，未接到通知的债权人45日内申报债权；依法进行登记（在公告45日之后进行登记）。根据规定，国有资产价格的转让应以资产评估结果为依据，在产权交易市场中公开形成。上市公司增发的注意要点：上市公司增发分为公开增发和非公开增发，公开增发包括配股（即向原股东增发股票）和增发（向不特定对象募集资金），非公开发行即向不特定对象发行股票。公开发行和非公开发行有各自具备的条件。公开发行即配股和增发具备的一般条件(除一般条件外各自有几个特殊条件)：组织结构健全，运行良好。1）董监高具备任职资格。（以下是不具备任职资格的：无行为能力或者限制行为能力；因贪污、贿赂、侵占、挪用、破坏市场秩序被处刑罚未满5年；因担任破产公司的董事、厂长，对破产有直接责任的，自破产之日起未满3年；担任被吊销营业执照和被责令关闭公司的法定代表人，对此负有直接责任的，自被吊销之日起未满3年；个人有巨额债务的；）2）不违反公司法关于董监高的限制规定3）最近36个月未被中国证监会处罚或者最近12个月未受到证券交易所的公开谴责。4）最近12个月不存在违规对外担保的行为盈利能力持续。1）最近3个会计年度连续盈利2）如果最近24个月存在公开发行证券的行为，则公开发行的当年不得出现营业利润比上年下降50%的情况财务状况良好。1）最近3个会计年度以及一期财务报表不存在被注册会计师出具保留意见、否定意见、无法表示意见的情形。如果注册会计师出具带强调事项段的无保留意见，该事项对企业无重大不利影响或者发行前重大不利影响已经消除。2）最近三年现金分红累计超过年均可分配利润的30%财务会计文件无虚假记载。本次发行募集资金的数额和使用符合规定。除金融企业外，募集资金不得用于交易性金融资产、可供出售金融资产、借与他人、委托理财等事项。不得直接或间接的投资于买卖证券业务的公司。法律限制性条件6条。1）本次发行文件具有虚假记载、误导性陈述、重大遗漏。2）擅自修改以前公开发行证券募集资金的用途未作纠正的。3）上市公司最近12个月收到证券交易所的公开谴责的。4）上市公司及其控股股东或实际控制人最近12个月存在未履行向投资人做出公开承诺的事项。5）上市公司或其董事、高管因犯罪被司法机关立案侦查或因违法违规被中国证监会立案调查。6）其他损害投资者利益和公众利益的情形。上述是公开发行的一般条件下面陈述特殊条件配股：1）拟配售股份不得超过配售前股本总额的30%。2）控股股东应当在股东大会召开前公开承诺认配股份的数量。3）本次发行采用代销方式。增发：1）最近3个年度的加权平均资产净收益率不低于6%。2）股票发行价格不低于公告招股意向书前20个交易日的均价或者前一交易日的均价。上市公司非公开发行的条件：1）特定发行对象不超过10名。2）本次发行股份自发行结束之日起12个月内不得转让。控股股东、实际控制人或其控制的企业36个月内不得转让。（包括控股股东、实际控制人；经过本次增发成为实际控制人的投资者；境内外战略投资者）3）发行价格不得低于定价基准日前20个交易日均价的90%。4）法律限制的条件：1》本次发行申请文件具有虚假记载、误导性陈述、重大遗漏。2》上市公司的董事监事高级管理人员最近36个月内受到中国证监会的处罚或者最近12个月内受到证券交易所的公开谴责。3》上市公司或其董事高级管理人员因犯罪被司法机关立案侦查或因违法违规被中国证监会立案调查。4》上市公司权益被控股股东、实际控制人严重损害尚未消除。5》上市公司或其附属公司因违规存在对外担保尚未解除。6》最近1年或一期财务报表被注册会计师出具保留意见、否定意见、无法表示意见。（注意公开发行是3年限制）上市公司股票增发的一般程序：董事会决议---股东大会批准----保荐人推荐---中国证监会审核---发行股票—证券公司承销。波士顿矩阵和生命周期理论相结合的图：相对市场份额高低市场增长率高明星产品（成长期）问号产品（引入期）市场增长率低金牛产品（成熟期）瘦狗产品（衰退期）波士顿矩阵（生命周期理论）财务矩阵战略：第一象限：增值性现金短缺第二象限：增值性现金剩余第三象限：减损型现金剩余第四象限：减损型现金短缺现金短缺表示：销售增长率大于可持续增长率创造价值代表：投资资本回报率大于资本成本。针对第一象限对策：提高可持续增长率（降低成本、提高销售价格、降低营运成本、剥离资产、改变供货渠道等提高经营效率，增加借款、减少分配等改变财务决策）；增加权益资本（增发股份；兼并成熟企业）针对第二象限对策：加快内部投资；增加股利支付或者回购股份针对第三象限对策：提高投资资本回报率；降低资本成本；出售业务单元针对第四象限对策：彻底重组；出售企业价值评估是衡量和评估企业公平的市场价值，企业价值评估分为两种模型一种是现金流量折现模型，一种是相对价值估价模型。两种模型都非常重要，考试必会考到一个，务必掌握。1》现金流量折现模型是通过估计现金流量来折现到现在企业的市场价值，常见的现金流量折现模型主要有股利现金流量模型（企业分配给股权投资者的现金流量）、股权现金流量模型（企业可以提供给股权投资者的现金流量）、实体现金流量模型（企业提供给股权投资者和债权投资者的现金流量）。现金流量模型需要估计模型参数，包括预测期年数、各期实体现金流量、资本成本、永续期的现金流量增长率。股利现金流量模型和股权现金流量模型用到的资本成本为股权资本成本，实体现金流量模型用到的加权平均资本成本。现金流量的估计：股权现金流量=实体现金流量-债务现金流量实体现金流量=税后经营利润-净经营资产的增加债务现金流量=税后利息费用-净负债的增加股权现金流量=（税后经营利润-税后利息费用）-（税后经营资产的增加-净负债的增加）=净利润-所有者权益的增加=净利润-（净利润-股利分配+股票发行-股票回购）=股利分配-股票发行+股票回购2》相对价值法是指将目标企业与可比企业相比，用可比企业的价值衡量目标企业的价值。基本原理是：找到一个影响企业价值的关键变量；然后找到一个类似的可比企业，用该企业的价值/该企业的关键变量得到一个平均值；然后用平均值除以企业的关键变量。相对价值模型分为两大类：一是以股权市价为基础的模型，包括市盈率、市净率、收入乘数模型；而是以实体价值为基础的模型包括实体价值/实体现金流量，实体价值/投资成本，实体价值/销售额，最常用的前一类。常用的相对价值法有市盈率模型、市净率模型、收入乘数模型。1）市盈率模型：目标企业每股价值=目标企业每股收益*可比企业的平均市盈率本期市盈率=股利支付率*（1+增长率）/（股权成本-增长率）本模型使用连续盈利，贝塔值接近于1的企业该模型的优点：计算市盈率的数据容易取得，计算简单；市盈率把企业的价值和收益联系起来，更直接的反应投入和产出的关系；市盈率涵盖了风险补偿率、增长率、股利支付率有比较强的综合性。缺点：如果收益为负值，市盈率失去了意义；市盈率除了受企业基本面影响外还受经济景气的影响程度，尤其贝塔值明显大于1或者小于1时，企业的价值容易被过分的夸大或缩小。2）市净率模型：目标企业价值=目标企业的每股净资产*可比企业的平均市净率本期市净率=股东权益收益率*股利支付率*（1+增长率）/（股权成本-增长率）本模型使用有大量资产且净资产为正的企业。该模型的优点：可用于大多数企业；数据容易取得，容易理解；净资产账面价值比净利润稳定，不容易被操纵；可以反映价值的变化缺点：净资产为负值的话没有意义；固定资产少的企业可比性低；企业采用不同的会计标准或会计政策，市净率容易失去可比性3）收入乘数模型：目标企业价值=目标企业每股资产*可比企业的市销率本期收入乘数=销售净利率*股利支付率*（1+增长率）/（股权成本-增长率）该模型使用与销售成本率较低的服务业或者销售成本率趋同的传统行业。缺点：不能反映成本的变化相对价值模型的应用以市盈率模型为例：修正的平均市盈率法：修正的平均市盈率=可比企业的平均市盈率/(可比企业的平均增长率*100)目标企业的价值=修正的平均市盈率*目标企业的预期增长率*100*目标企业的每股净利股价平均法：可比企业的修正市盈率=可比企业实际市盈率/（可比企业预期增长率*100）目标企业的价值=可比企业的修正市盈率*目标企业的预期增长率*100*目标企业每股净利二者区别前者先平均后修正，后者先修正后平均。三种模型各自优缺点的英文翻译：Themeritsandlimitationsofthreevaluationmodels:P/Eratiomodel:MeritsarefollowingsDatecanbegoteasilyandcalculationisverysimpleP/Eintergratesthepriceandtheearnings,whichreflectstherelationshipbetweeninputandoutputdirectly.P/EisacomprehensiveratioLimitationsarefollowings:Iftheearningsisnegative,theP/EispointlessP/Eisinfluencedbyeconomicsituation,Forcyclicalentries,theirvaluemaybedistortedP/Bratiomodle:MeritsarefollowingsNetassetsaredifferentfromnetearnings,whicharerarelynegative,soitappliestomostentitiesThecarryingvalueofnetassetsbegoteasilyangunderstableThecarryingvalueofnetassetsismorestablethanthenetearningswhichcannotbemanipulatedeasily.Limitationsarefollows:Bookvalueisinfluencedbyaccountingpolicies,ifcomparableentitiesadoptdifferentaccountingpolicesfromus,theratioispointless.Entitieswithlesstangibleassetslikeservicesindustryandhigh-technologyindusty,netassetsarealmostirrelevantfromitsvalue,sotheratioispointlessIfthenetassetsarenegative,theP/BispointlessIncomemultipliermodel:MertiesarefollowingsTheincomeisnevernegative,sotheratioismeaningseveniftheentitiesislossTheincomeisrelativelystableandreliable,whichisdifficulttobemanipulatedLimitationsarefollowings:Theratiocannotreflectthechangecost,whichisoneofthemostimportantfactorsaffectingthecashflowandthevalueofcompanies.股票首次发行可以在主板、中小板、创业板上市，前两者上市要求一样，创业板有特殊要求，但他们有共同的一般上市条件，如下1：成立满三年；2.股权清晰；3.有持续能力；4.无重大不利或有事项；5.无违规对外担保；6.不存在股东占用资金情况；7.依法纳税；8.不存在董监高3年内受到中国证监会的处罚或者1年内受到证券交易所的公开谴责，不存在因犯罪而被司法机关立案侦查或者因违法违规被中国证监会立案调查。9.应建立募集资金专项账户。10.最近一年不存在未弥补亏损。11.注册资本已足额缴纳。12.治理机构健全。13.内部控制有效。14。注册会计师出具无保留意见。除了二者相同的上市条件外，还有各自特殊的要求：财务数据要求，主板、中小板要求：发行前股本不得少于3000万元；最近三年的净利润为正，累计利润总额超过3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后二者低者为依据；最近3年的经营活动现金流量净额累计超过5000万元或者最经3年的营业收入累计超过3亿元；最近一期期末无形资产（不包括土地使用权、采矿权、养殖权等）占净资产的比例不超过20%。最近一期期末不存在为弥补亏损创业板要求：发行后股本总额不得少于3000万元；最经两年连续盈利，且净利润累计总额不少于1000万元，且连续增长或者最近一年盈利，净利润不少于500万元，营业收入不少于5000万元，且最近两年营业收入的增长均超过30%；最近一期期末的净资产不少于2000万。最近一期期末不存在为弥补亏损。主板中小板要求最近三年董监高无重大变化；创业板要求最近两年董监高不发生重大变化。独立性要求的不同：主板中小板要求发行人的高管不得在控股股东、实际控制人或实际控制人控制的企业中担任除董事、监事以外的职务且不得在该处领取薪水；发行人的财务人员不得在上述企业兼职；发行人资产完整，人员、机构、财务、业务独立，不存在与上述企业的同业竞争。创业板只有发行人资产完整，人员机构财务业务独立，不存在同业竞争这一项。法律障碍的不同：主板和中小板：最近36个月未经法定机关批准，擅自公开发行或者变相公开发行证券的情形，或者虽然违法行为发生在36个月以前，但现在仍然持续的情形；最近36个月因违法违规被行政处罚；最近36个月曾向中国证监会申请发行证券，但申请文件存在虚假记载、误导性陈述、重大遗漏，或者以欺骗手段骗取发行核准，或者以不正当手段干扰中国证监会人员审核工作，或者伪造、编造发行人或其董事、监事、高级管理人员的签字、盖章；本次报送的文件有虚假记载、误导性陈述、重大遗漏；涉嫌犯罪被司法机关立案侦查尚未有明确结论创业板法律障碍：最近3年内未经批准擅自公开发行或者变相公开发行证券，或者违法行为发生在3年前但现在仍持续的情形；最近3年存在其他损害投资者利益或社会公众利益的情形。独立董事不得任职的情形：现在或者最近一年内在上市公司及其附属企业任职的人员及其直系亲属和主要社会关系；现在或者最近一年内直接或者间接持有上市公司1%股份或者是上市公司前10名自然人股东及其直系亲属；现在或者最近一年在直接或者间接持有上市公司5%股份或者上市公司前5名企业股东中任职的人员及其直系亲属；为上市公司及其附属企业提供法律、财务、咨询等服务的人员。独立董事特别职权：重大关联交易（上市公司及其关联方达成的总额超过300万或者超过经审计的上市公司最近一期净资产的5%的关联交易）经独立董事认可后提交董事会讨论；提请董事会聘用或者解聘会计师事务所；提议董事会召开临时股东大会；提议召开董事会；独立聘用外部审计机构或者咨询机构；股东大会召开前向股东征求投票权。独立董事发表独立意见的情形：提名或者任免董事；聘用或者解聘高管；公司董事、高管的薪酬；控股股东、实际控制人或者控制企业对上市公司现有或将来累计超过300万或者上市公司最近一期期末净资产5%以上的借款；独立董事认为可能损害中小股东权益的事项。独立董事发表意见的类型：同意；保留及其理由；反对及其理由；无法表示意见及其障碍临时股东大会的召开条件：董事会不满法定人数或者章程规定的2/3；为弥补亏损超过公司注册资本的1/3;单独或者合计持有10%以上股份的股东提出请求；董事会；监事会有限公司临时股东会和股份有限公司临时董事会条件：代表1/10表决权的股东；1/3以上的董事；监事会决定资本成本的三个要素：无风险报酬率（无风险投资要求的报酬率）；经营风险报酬率（公司未来经营的不确定性所要求的报酬率）；财务风险报酬率（财务杠杆带来的风险报酬率）资本成本的用途：可用于投资决策、筹资决策、营运资本管理、企业价值评估、业绩评价。股权成本评估的三种模型：资本资产定价模型（权益成本=无风险报酬率+市场风险溢价=Rf+b*Rm）；折现现金流量模型（R=D1/P+g）;债权报酬率风险调整模型（权益成本=税后债权成本+股权投资者认为高于债权投资者风险的成本债权成本评估的五种方法：到期收益率法；可比公司法；风险调整法；财务比率法；筹资净额折现法（税后债务成本法）到期收益率法：计算上市债权的到期收益率作为税前债务成本的方法，需要试误法。可比公司法：指发债公司没有上市债券的情况下找一个可比公司作为参照物，计算可比公司的到期收益率作为税前成本。风险调整法：在前两者不适用的情况下用政府债券成本加上企业的信用风险补偿之和作为债务成本。财务比率法：在前者不适用的情况下，使用公司的关键财务比率，用这些比率大体判断目标公司的信用级别，根据信用级别使用风险调整法。税后债务成本法：计算负债的税后利率以确定债务成本的方法。影响企业资本成本的因素：利率；税率；市场风险；资本成本；投资政策；股利政策战略分析模型-波特的五力模型，用于确定企业在行业中的竞争优势和行业最终的资本回报率。五力包括新进入者的威胁；供应商议价能力；采购商议价能力；替代产品的威胁；同业竞争者竞争强度。五力分别进行分析新进入者的威胁影响因素：规模经济；客户忠诚度；资金的投入；转换成本；对销售渠道的使用；政府政策；现有产品的竞争优势。供应商议价能力高的原因：产品不可替代，没有其他供货商；产品或服务独一无二，转换成本高；少数几家供应商对应着多家客户；采购的比例占供应商产量很少；供应商产品对客户的生产很重要；供应商可直接生产销售品采购商议价能力高的原因：产品可替代；转换成本低；采购的比例占供应商产量大；采购产品或服务占企业成本比例高；采购商的谈判能力高超；采购商可以生产供应商产品替代产品的威胁：可以通过设置价格上限；改变需求量；加大投入资金改变服务和产品质量同业竞争者的竞争强度：竞争者的数量；行业增长率；行业固定成本；转换成本；不确定性；战略重要性；退出壁垒五力模型的局限性：该分析模型是静态的，但是现实环境经常发生变化；该模型能够确定行业盈利能力，但是对于非营利机构，有关获利能力的假设是错误的；该模型基于这样的假设，一旦进行了这种分析，企业就可以制定战略来处理分析结果；该模型假设战略制定者可以了解整个行业信息，但这一假设在现实生活中不存在；该模型低估了企业与供应商、客户和分销商、合资企业之间可能建立长期合作关系以消除替代产品威胁的可能性。战略变革的时机分为：提前性变革（这是正确的战略变革时机选择，指管理层预测未来的危机，提前做出战略变革）；反应性变革（企业已经存在有形的危机感，已经为延迟变革付出了一定的代价）；危机性变革（企业存在根本性危机，再不进行变革将面临倒闭和破产）变革的阶段：阶梯阶段；变革阶段；重新巩固阶段。本量利分析的原理：基本公式：利润=销售额-变动成本-固定成本=（单价-单位变动成本）*销售额-固定成本边际贡献=销售额-变动成本=固定陈本单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献率=单位边际贡献/单价=边际贡献/销售额变动成本率=变动成本/销售额=单位变动成本/单价=1-边际贡献率变动成本率+边际贡献率=1盈亏临界点销售额=固定成本+变动成本盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)=固定成本/单位边际贡献安全边际额=正常销售额-盈亏临界点销售额=安全边际量*单价安全边际量=正常销售量-盈亏临界点销售量安全边际率=安全边际额/正常销售额盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售额/正常销售额安全边际率+盈亏临界点作业率=1敏感分析各参数的变化引起利润的变化，比如说单价变化引起利润变化称单价敏感系数：单价敏感系数=利润的变动百分比/单价变动百分比财务杠杆系数系净利润或者每股收益对息税前利润（分母）的敏感系数经营杠杆系数系息税前利润对销量的敏感系数总杠杆系数系净利润或者每股收益对销量的敏感系数=财务杠杆系数*经营杠杆系数战略发展的方法：内部发展、并购战略、联合发展和战略联盟。内部发展：又称内生增长，指企业没有通过并购其他企业而是利用自身的利润、规模、活动等内部扩张来实现。并购战略：并购的原因：获得资源、资金、新的市场份额、新的产品新的技术、实现规模经济、不容易被别的企业并购、扩大自身实力、实现多元化。并购的方式：纵向并购、横向并购、混合并购。并购失败的原因：并购后不能很好的实现整合、并购费用过高、决策失误。并购产生协同效应：经营、财务、管理的协同效应、营销与销售的协同效应对并购企业的价值进行评估的方法：市盈率法；目标企业的股票现价；现金流量折现法；投资回报率法；净资产价值；股票生息率。联合经营和战略联盟：合营企业、特许经营、OEM合营企业（指两个或两个以上的企业成立第三方组织，进行共同管理、共担风险、共享利润的企业共同对企业进行控制），其优点：可以覆盖更多的国家和地区；可减少政府干预的风险；可对经营进行更紧密的控制；合营企业有本地企业提供当地知识，可作为一项学习活动；为成本高的技术项目提供资金；可用于购买或者建立全新的国外制造企业；可从一家企业中获得在一家企业中无法获得的核心竞争力。缺点：在利润分成、投资金额、合营企业的管理以及营销战略方面存在严重的冲突；合营各方为保护知识产权而产生的冲突；当合作的一方改变经营战略或者被另一家企业收购时，可能会计划推出合营企业；缺少管理权益；可能难以跨地理领域或法规领域实施合同权利。、公司股份回购的情况：公司不得回购本公司股份，除下列情况外：公司减少注册资本需要回购（自回购之日起10日内注销）与持有本公司股份的其他公司合并的（自回购之日起6个月内注销）公司股东对股东大会作出的合并、分立决议持有异议，要求公司回购股份的。（自回购之日起6个月注销）回购股份作为职工奖励的。（应用税后利润回购，回购数量不得超过回购前的5%，自回购之日起1年费分配）注意与有限责任公司股权回购请求权区别，发生下列情况的反对意见的股东可要求公司回购其股权：公司连续5年盈利，连续5年不分红，且达到分红条件；对公司的合并、分立、转让主要财产有异议的；公司章程规定的营业期限届满或者规定的解散事由出现，股东会会议通过决议修改章程使公司存续的。业绩计量包括业绩的财务计量和业绩的非财务计量，财务计量包括四个方面分别是：以盈利为基础的业绩评价：净收益、每股收益、投资报酬率净收益=净利润-优先股股利；每股收益=净收益/发行在外的普通股股数这两者的优点：作为业绩评价指标历史悠久，容易被人们接受；容易保持一致性和一贯性；经审计指标数据比较可靠两者的缺点：没有考虑通货膨胀因素；每股的质量不一样，可比性较低；容易被经理操纵，经理可能为了眼前利益而忽视企业的整体利益投资报酬率一般运用资产净利率和权益净利率优点：投资报酬率是最重要和最综合的财务指标，重要性在于公司资产的每一元价值与金融市场的每一元价值相匹配；将公司的收益与资产联系起来反应资产的利用效率，监控资产的管理和运营政策。缺点：没有考虑通胀因素；可比性低；经常变化；经理可能放弃报酬率低于平均报酬率而高于资本陈本的机会以盈利作为业绩评价基础的缺点：三者均采用权责发生制计算，无法分辨投资的净额和投资时间；容易忽略风险以剩余收益为基础的业绩评价：剩余收益=收益-应计成本（包括机会成本）优点：剩余收益着眼于公司的价值创造过程；有利于防止次优化缺点：剩余收益是绝对指标，不利于不同规模公司和部门的业绩比较；依赖于会计数据的质量以经济增加值为基础的业绩评价：经济增加值=经调整的税后经营利润-经调整的投资成本*加权平均资本成本。优点：经济增加值更直接的与股东财富的创造联系起来；不仅是一种业绩评价指标而且是全面财务管理和薪金激励体质框架；公司可以向投资者宣扬他们的目标和成就，投资者也可以根据经济增加值选择最优前景的公司缺点：绝对化指标，不容易反应不同规模公司的业绩；不利于评价公司不同发展阶段的业绩；在业绩评价中没有被大多数人接受；只能在一个公司的历史分析以及内部评价中使用以市场增加值为基础的业绩评价，市场增加值=总市值-投资成本优点：从理论上看是外部评价公司管理业绩的最好方法；可以反映公司的风险；等价于金融市场对一家公司净现值的估计缺点：股票市场不一定能真正评价公司的价值；短期看股价总水平容易淹没管理者的作为；市场增加值的应用受到限制；不能用于内部业绩的评价。业绩评价除财务计量外，还有非财务指标比较重要的有：市场占有率；质量和服务；生产力；雇员培训，非财务业绩计量通常借助于平衡计分卡。公司内部的业绩评价，分为四个中心：成本中心；收入中心；利润中心；投资中心1》成本中心包括标准成本中心和费用中心；2》利润中心的分类：自然利润中心和人为利润中心，他的考核指标为边际贡献；可控边际贡献；部门税前经营利润。、内部转移价格的基础：市场价格；市场价格为基础的协商价格；变动成本加固定费转移价格；全部成本的转移价格。3》投资中心的考核指标：投资报酬率；剩余收益；经济增加值部门投资报酬率=部门的税后经营利润/部门的平均经营资产优点：根据现有的会计资料计算，比较客观，可以用于比较不同部门和行业的业绩；投资人和公司总经理都非常关心该指标，将投资报酬率作为评价部门业绩指标，有利于提高各部门的投资报酬率，从而提高整体的投资报酬率；部门投资报酬率尅分解为部门的经营利润率和部门资产周转率的乘积，进一步细分资产和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。缺点：部门经理容易放弃高于资本成本低于部门报酬率的机会，忽视公司的整体利益剩余收益的优点：可以使业绩评价和公司目标协调一致，引导经理采纳高于资本成本的决策；允许使用不同的风险调整资本成本。缺点：不利于不同部门间的比较试卷一可能涉及到的知识点审计风险=重大错报风险*检查风险=固有风险*控制风险*检查风险风险评估程序主要有询问管理层和内部工作人员、分析、观察和检查了解被审计单位及其环境主要了解下面6个方面：被审计单位所处的行业状况、法律监管环境、其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略和经营风险；被审计单位财务业绩的衡量与评价；内部控制。被审计单位所处的行业状况：所处行业的市场供求和竞争，包括市场需求、生产能力、价格竞争等；生产经营的季节性和周期性；被审计单位产品相关的技术；能源的供应与成本；行业的关键指标和统计数据。监管法律环境：会计原则和行业特定的惯例；受限制行业的法规框架；对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规；税收政策；对被审计单位项目的进行产生影响的政府政策；对被审计单位的经营活动产生影响的环保要求。其他外部因素：总体经济环境、通货膨胀因素、利率、汇率、融资的可获得性被审计单位的性质：主要关注被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动、财务报告。被审计单位会计政策选择和应用：应当关注被审计单位会计政策改变带来的影响，考虑是否操纵利润被审计单位的目标、战略、经营风险，注意以下8个方面的经营风险：行业的发展可能带来的潜在经营风险是被审计单位不具备应对行业变化所要求的人力资源或者业务专长新产品或者新业务的开发，被审计单位可能增加产品责任业务扩张，被审计单位可能对市场需求预计不准确新的会计要求，被审计单位可能执行不当或者不完全，增加会计处理成本监管要求，可能导致被审计单位法律责任的增加未来融资条件，被审计单位可能不满足融资条件而无法融资信息技术的运用，被审计单位信息系统与业务流程难以容和的风险战略的影响，比如运用新会计要求可能执行不当或者不完全。被审计单位的内部控制指被审计单位为合理保证财务报告的可靠性、经营的效率效果、法律法规的遵循，由管理层和相关人员制定的政策和程序。内部控制包括以下5个方面：控制环境、风险评估程序、信息系统和沟通、控制活动、控制监督内部控制的固有局限性两个方面：决策时可能由于人为原因判断错误或者人为失误使内部控制失去效力；控制可能由于两个或者两个以上的员工串通或者管理层凌驾于内部控制之上而被规避控制环境主要包括以下6个方面：对诚信和道德观念的沟通和落实（企业文化是否宣扬诚信和道德观念，管理层是否起到表率作用，职员违规是否有处罚措施）；对胜任能力的重视（财务人员、信息管理人员以及其他人员是否具备相应的能力，管理层是否任人唯亲不从员工能力角度用人）；治理层的参与程度(是否对管理层的行为起到有效的监督，是够定期与内部审计人员或者注册会计师进行沟通等)；管理层的文化理念和经营风格（是否只是以利润最大化为目标忽视社会利益等）；组织结构以及职权和责任的分配（是够分工明确，权属划分清晰）人力资源政策和实务。信息系统与沟通：信息技术的一般控制审计和信息技术的应用控制审计一般控制审计包括：程序的开发、程序的变更、程序和数据的访问以及计算机的运行应用控制包括数据的输入、处理、输出。控制活动主要包括以下5个方面：授权（有一般授权和特别授权）；业绩评价（可以评价职能部门、分支机构项目活动的业绩与预期的差异等）；信息处理（关注一般控制和应用控制方面的处理）；实物控制（对资产和记录采取的适当的安保措施，比如对现金、有价证券和存货的控制）；职责分离（如何将交易授权、交易记录以及资产的保管等职责分配给不同的员工）对业务层面内部控制的了解的程序：确定重要的业务流程和重要的交易类型；了解重要的交易流程，并记录了解的内容；识别可能发生错报的环节；了解相关的内部控制；执行穿行测试，证实对内部控制的了解；初步评价和风险评估评估重大错报风险分为财务报表层次和认定层次，财务报表层次主要源于薄弱的被审计单位层次的内部控制或者信息技术的一般控制，特别风险，管理层凌驾和舞弊因素等，认定层次主要与收入、费用其他交易、账户余额、财务报表的披露有关。针对报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施：向项目组成员强调保持职业怀疑态度的重要性向项目组委派更有经验的成员，或者利用专家的工作提供更多的督导在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多不可预计方案对拟实施的审计程序的性质、时间、范围作出修改如何增加审计程序的不可预见性，可从以下四个方面进行修改范围：对以前没有测试过的低于重要性水平和风险较小的账户余额或交易实施实质性程序时间：改变拟实施审计程序的时间，是被审计单位不可预测抽样：改变抽样方法，与以前的抽样方法不同地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。针对认定层次的重大错报风险应采取进一步审计程序，进一步审计程序包括控制测试（确定内部控制的有限性），实质性程序（发现认定层次的重大错报），实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。进一步审计程序性质：询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序。进一步审计程序时间决定因素：错报的性质；何时能得到相关信息；控制环境；审计证据适用的期间和时点。进一步审计程序的范围：设置的重要性水平；评估的重大错不风险；计划获取的保证程度。一般题目会考认定层的重大错报风险所影响的财务报表项目和认定，针对此应采取的审计实质性程序，以及相应的可能产生该种风险的举例。认定有利润表科目（各类交易及相关账户余额）：发生、完整性、准确性、截止、分类资产负债表（期末各类账户余额）认定有：存在、完整性、权利与义务、计价和分摊、列报和披露报表项目认定采取的审计程序可能影响此类风险的举例(可以补充)营业收入发生以收入明细账为起点追查至记账凭证、发票、发货单、销售合同等相关原始凭证，并结合对应收账款进行函证，证实营业收入的发生1》企业市场占有率下降、竞争激烈，销售收入销售量不将反升，有理由怀疑虚增收入。2》企业对管理层有业绩奖励，营业收入刚好达标，有理由怀疑管理层为奖励而虚增收入营业收入完整性由记账凭证、发票、发货单、销售凭证追查至收入明细账，看是否有少计漏计收入的情况这种情况比较少见但不排除，比如说企业可能已经达到了每年的收入目标，下年可能预计不乐观，企业可能会将应计入本年的收入计入下年（还涉及到截止、准确性的问题）营业收入截止从资产负债表日前后若干天的收入明细账追查至原始凭证、发票存根和发运凭证，检查是否确认收入的时候已经开票，日期是否是否相同从资产负债表日若干天的发票存根追查至发运凭证、收入明细账，检查是否存在跨期从资产负债表日若干天的发运凭证追查至发票存根、收入明细账，检查收入是否存在跨期如果产品出售是以客户确认后才能确认收入，那么要受到客户确认单才能确认收入，所以是从账簿记录追查至客户确认单或者倒查主要是收入确认的时间问题，比如说企业可能为了延迟纳税而延迟确认收入，或者为了达到利润目标而提前确认收入，归根结底我们要根据事实、权责发生制原则，来确认收入的正确性，必须满足风险已经转移，不在涉入，收入成本能够可靠计量这几个关键点来把握。（总结下不同情况下确认收入的时点，这是重点）营业成本截止一般确认收入的时候就要同时结转成本，所以跟上面的程序一样存货计价和分摊对原材料进行计价测试，包括检查其计价方法的前后期是否一致、计价基础和计价方法是否正确，收发存货的计价方法是否正确对存货跌价准备所依据的资料、基础和计提的方法进行评价，是否有确凿的基础来确定存货的可变现净值存货的计价方法发生变化比方说由先进先出法变为加权平均法，那么估计变化的影响，是否正确如果市场出现更好的产品或者出现原材料大跌情况，企业存货跌价准备很少，那么应考虑存货的计价和分摊和资产减值损失的准确性和完整性资产减值损失准确性和完整性结合对存货和应收账款的审计程序来考察资产减值损失一般情况下会考到资产减值损失的少计，因为存货应计提减值准备而没计提，因为应收账款发生了减值而没计提预计负债完整性对于质量保证：向销售人员询问产品质量保证的情况，被审计单位销售和实际未修费用的情况等对于未决诉讼：向管理层、治理层沟通，询问未决诉讼的可能性，以及诉讼的进展情况，做出合理性的判断一般涉及到产品质量保证、未决诉讼等不确定性事项三费完整性、准确性检查本期费用与上期费用的对比，是否存在合理的增长，是否跟收入的增长有相对同步的关系合理怀疑企业减少费用虚增利润的存在应收账款存在从账簿记录追查至记账凭证、发票存根、发运凭证、销售合同等原始凭证，追查是否真实对应收账款进行函证，检查是否存在通过对期后收款情况检查应收账款的真实性一般应收账款与收入挂钩，收入的虚增一般会牵扯到应收账款应收账款完整性从记账凭证、发票存根、发运凭证、销售合同等原始凭证追查至账簿记录，检查是否存在漏记或者少计的情况应收账款计价和分摊检查应收账款是否应计提坏账准备检查入账的原始凭证发票存根等金额是否正确一般存在少计提减值准备的情况设计到资产减值损失的准确性、完整性，应收账款的计价和分摊应付账款完整性从记账凭证、发票、验收单追查至账簿记录，检查是否漏记检查期后付款的情况，查看是否存在应在资产负债表日前应计入应付账款而未计入的情况一般涉及到应付账款情况都是少计短期借款完整性检查被审计单位的贷款卡，核查账面记录是否正确向银行函证查看是否漏记短期借款的情况应收票据完整性结合银行存款的函证对应收票据函证以正式应收票据的贴现是否有追索权注册会计师如何对被审计单位的期初余额获取充分适当的审计证据（加入期初是由其他会计师事务所审计），程序如下：审查被审计单位的期初余额是否恰当反应了上期会计政策的结果审查本期的会计政策是否保持了一贯和一致性，如果会计政策发生变更，那么考虑变更的合理性，会计处理是否恰当查阅前任注册会计师的工作底稿。在征得被审计单位的同意下与前任注册会计师进行沟通，主要关注能够对本期审计产生重大影响的事项，例如审计意见、审计计划、审计总结等等考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，如果前任注册会计师不具备专业胜任能力，那么不能通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取的审计证据如果税务中出现平销返利的情况如何处理：根据规定，对于增值税的一般纳税人向供货方收取的任何与销售量有关的返还收入，都应按照平销返利的规定，冲减供货方当期的进项税金，应冲减的税金=返还收入/(1+增值税税率)*增值税税率还应注意取得的平销返利性质的收入不得开具增值税专用发票职业道德的基本原则：诚信、独立、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。可能对职业道德的基本原则产生不利影响的因素：自身利益产生的影响：在被审计单位有直接的经济利益；收入过分依赖某一客户；与客户存在着密切的商业关系；过分担心失去某一客户；存在雇佣协商；存在或有收费；发现以前期间错误，是否纠正自我评价产生的影响：为被审计单位提供财务信息系统和技术，并对财务系统的有效性做出评价；为客户编制原始数据，而数据成为鉴证业务对象；曾为被审计单位董事、监事、高级管理人员或者对财务报表产生重大影响的任职；审计人员曾担任被审计单位的董监高过度推介产生的影响：推介被审计单位的股份；在于第三方产生纠纷时，为客户辩护密切关系产生的影响：审计人员的近亲属在被审计单位担任要职；被审计单位的董监高曾是会计师事务所的项目合伙人；不合理的礼品；与客户存在长期的业务关系外界压力产生影响：受到客户接触业务关系的威胁；客户威胁起诉会计师事务所；因降低收费而不恰当的缩小工作范围；由于客户员工对所讨论的事项更专长，面临服从其判断的压力；会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则影响晋升。、在企业的净利润率出现缓慢增长，甚至出现负增长的情况下如何完善管理层的薪酬体制？答：管理层的薪酬应与企业的效益和风险挂钩，在企业净利润缓慢增长甚至出现负的情况下，不应偏重短期激励。企业以现金发放的薪酬占管理层薪酬的比重应该降低，适当运用权益结算的股份支付等方式来完善管理层的薪酬体制。权益结算的股份支付是指企业为获取服务支付股权和其他权益工具作为对价进行结算的交易。常用的权益工具为限制性股票和股票期权。公司可以选择其中之一。股权支付的案例举例：比如说一家公司分给100名管理层没人15万股的股票期权，允许3年后按照每股4元的价格购买本公司股票，前提是管理层人员干满3年且达到一定业绩，授予日每股股票期权的公允价值为10元。以下三年分别应确认的管理费用为第一年如果1位离开预计未来2位离开：（100-1-2）*15*10*1/3=4850万借：管理费用4850贷：资本公积-其他资本公积4850第二年如果离开3位，预计未来离开1位：（100-1-3-1）*15*10*2/3-4850=4650万借：管理费用4650贷：资本公积-其他资本公积4650第三年如果离开2位：（100-1-3-2）*15*10-4850-4650=4600借：管理费用4600贷：资本公积-其他资本公积4600如果行权日股票公允价值为每股11元，库存股股本1元，售价每股4元管理层全部行权企业受到价款94*15*4=5640回购分录：借：银行存款5640资本公积-其他资本公积14100（4850+4650+4600）贷：库存股1410资本公积-资本溢价18330为什么不把等待期内每年确认的资本公积计入利润表中的‘其他综合收益’答：其他综合收益反映的是企业尚未实现的按照会计准则应确认计入资本公积利得和损失的净额，而权益结算的股份支付是指企业为获取员工服务而以股份作为对价结算的交易属于职工薪酬激励的一致方式。（一般包括可供出售金融资产、以公允价值计量的投资性房地产的公允价值变动）企业每年确认的管理费用可不可以税前扣除？答：根据规定，企业股权激励计划是要工作满年限并达到业绩方可行权，在等待期内企业确认的管理费用，不允许税前扣除，但是满足行权条件后，可以按照股票实际行权时的公允价值与股权激励对象实际支付价格之间的差额，作为应付职工薪酬在税前扣除。持有待售的固定资产的账务处理：对于持有待售的固定资产应该停止计提折旧，如果多提折旧应该冲回，按照账面价值和公允价值与处理费用的差额孰低计量，也就是说如果前者大于后者差额应计提坏账准备。递延所得的税费用=递延所得税负债的本期发生-递延所得税资产的本期发生所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，本期需要纳税以后期间可以扣除，例如资产减值损失应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，本期不需要纳税以后期间要纳税，例如固定资产的加速折旧售后租回融资租赁的账务处理和所得税处理：首先要满足售后租回的条件，租赁期间超过租赁资产使用寿命的大部分或者最低租赁付款额现值接近于资产公允价值等融资性的售后融资租赁不确认收入，仍以原资产的账面价值为计税基础计提折旧，公允价值和资产账面价值之间的差额计入递延收益，按照折旧进度进行分摊；租回是按照固定资产公允价值和最低租赁付款额现值之间较低者入账，最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，二者之差计入未确认融资费用，按照确定的分摊率在支付租金的同时计入财务费用。例如甲企业固定资产账面价值2400，公允价值2600出售给以乙企业，然后租回，固定资产按10年计提折旧净残值为0，甲每年向乙支付360，租赁期为10年，乙企业的利息率为6.4%。则甲企业的账务处理如下：出售时：借：固定资产清理2400贷：固定资产2400借：银行存款2600贷：固定资产清理2400递延收益-未实现售后租回损益200回租时：最低租赁付款现值=360*（P/A，6.4%，10）=2601.18借：固定资产2600未确认融资费用1000贷：长期应付款3600计提折旧时：借：管理费用240递延收益-未实现售后租回损益20贷：累计折旧260支付款项时：借：长期应付款360贷：银行存款360借：财务费用166.4贷：未确认融资费用166.4（2600*0.064）所得税处理：根据规定融资性的售后租赁不确认收入，不属于增值税和营业税的范畴，其公允价值和最低租赁付款额之间的差额作为未确认融资性费用，在每期确认财务费用时可以税前扣除，不需所得税申报。企业能够根据经验合理估计退货的可能性，则在发出商品时确认收入，在资产负债表日（月末）估计退货，冲减营业收入和营业成本，差额计入预计负债；如果不能合理估计退货可能性，则在退货期满时确认收入；关于税务处理，估计的退货计入预计负债的部分不得所得税前扣除，只能作为可抵扣暂时性差异计算递延所得税资产。会计分录如下：发出商品时：借：应收账款贷：主营营业收入应交税金-应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品月末：借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用合并报表上应确认的投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-（享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认资产的份额+商誉）+其他综合收益（资本公积结转）企业从被投资企业撤资和股权转让的税务处理：撤资：企业从被投资企业撤资得到的相关资产，相当于股权成本的部分属于投资成本的收回，免企业所得税，对于相当于留存收益分配的部分属于股息所得，免征所得税，对于超过的部分相当于投资资产转让所得缴纳企业所得税。股权转让：股权转让涉及到的应税货物的转让不缴纳增值税，股权转让也不缴纳营业税，对于转让所得和股权成本之间的差额计入转让投资资产所得缴纳企业所得税，不得扣除可能属于留存收益分配的部分，所以综上所述撤资比股权转让少纳一部分所得税。企业重组可以享受特殊性税务处理的条件：企业重组具有合理的商业目的，不以减税、推迟和免税作为主要目的被收购、合并、分立部分的资产比例符合本通知规定的比例（达到被收购企业全部股权的75%）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。重组交易对价中涉及到股权支付的比例符合本通知规定的比例（股权支付金额达到交易金额的85%）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组之后的连续12个月内不得转让所取得的股权。母公司向子公司提供各种服务收入的费用，应该按照独立企业之间公平交易原则确定价格，可以按照企业正常的费用处理，对于母公司向子公司提供的服务应签订协议，规定服务内容、收入标准金额等，符合上述规定的母公司收入缴纳营业税，子公司费用可以在税前扣除，如果母公司只是以管理费的形式子公司提取费用而没有提供相应服务，则不得在税前扣除。企业所得税税法规定了反资本弱化规则，企业从关联企业接受的债权性投资和权益性投资超过规定比列（金融企业5:1；非金融企业2:1）的利息支出，不得税前扣除。关联方交易：根据规定，企业与关联方企业的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应税收入或者应纳税所得的，税务机关有权按照合理的方法调整：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法等与软件有关的税收政策：企业销售自己生产的软件产品，按照17%的增值税率缴纳增值税，对于实际增值税率税负超过3%部分实行即征即退的政策，但是随同销售的硬件不得享受即征即退。如果企业进口软件产品只是汉化处理而不是进行本土改造就进行销售的不得享受增值税即征即退政策。对于受托开发软件产品，著作权归受托方的缴纳增值税，著作权属于委托方或者属于委托方和受托方共有的不属于增值税纳税范畴。上海2012年实行营该增，比方说让一家上海企业做广告，广告费200万，则进项税为200/(1+6%)*6%=11.32元。软件企业的员工培训费可据实在企业所得税前扣除，没有限制比例；对于增值税即征即退所得税款，用于研发和扩大生产的部分不计入应纳所得税额；经认证的新办软件企业自获利年度起享受两免三减半政策；未享受优惠的国家规划布局的重点软件生产企业，按10%企业所得税税率纳税。企业股权激励计划员工涉及到的个人所得税问题：企业授予员工股票期权时一般不涉及纳税问题；员工行权时，实际购买价和公允价之间的差额，按照‘职工薪酬’计算个人所得税（如何缴纳：纳税额=（期权所得/规定月份数（工作时间超过12个月的按12个月算）*适用税率-速算扣除数）*规定月份数）；员工取得股票后在转让所得按照‘股权转让所得’免征个人所得税；个人持有股票期间取得的税后利润分配按照‘股息、红利’所得按10%缴纳个人所得税。对于跨区域经营的企业，应按照‘统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库’的所得税处理原则计算缴纳所得税。并购亏损的所得税处理：如果甲企业并购乙企业，乙存在为弥补亏损，按照规定，不允许企业之间相互弥补亏损，如果是企业合并，被合并企业在企业合并时获得的股权支付金额不低于交易总额的85%，或者属于同一控制下不需要支付对价的企业合并，可以按照以下方法处理：1》甲企业作为收购企业，接受乙企业的资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2》被合并企业合并前的相关所得税事项由甲企业继承。3》甲企业可以弥补乙企业的亏损限额=被合并企业的净资产公允价值*截止合并发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4》乙企业股东取得甲企业股权的计税基础，以原持有的乙企业股权的计税基础确定。毛利率指标是个非常重要的指标因为关系到营业收入、营业成本、应收账款等，如果毛利率显著下降，存货可能需要计提资产减值损失，因此涉及到资产减值损失的完整性、准确性，以及存货的计价和分摊等。新设备代替旧设备可能导致旧设备减值等可能导致报表层重大错报的因素有：治理结构不完善导致内部控制的薄弱；舞弊（存在机会、动机、压力）；行业环境和监管环境的变化；可持续经营能力的怀疑（在政局不稳定的地区开展业务，资金的流动性出现问题，重要客户的流失，融资受到限制等）；新的会计准则；新的财务系统；复杂的交易、并购、战略重组等。针对报表层的总体应对措施，见13条。职业道德需要掌握的知识点：1》接受客户关系时应考虑企业的治理层、管理层的诚信问题、是否违法、以及影响财务报告2》在承接业务关系时应考虑：企业的业务性质、经营环境的变化，以及企业所处的行业情况；了解专业服务的性质，注册会计师执行作业的目的、性质、范围；了解监管要求报告要求；派有专业胜任能力的人员；必要时利用专家的工作；在时间安排上与企业达成一致；有质量控制政策和程序。3》与企业存在利益冲突（与客户存在直接竞争；与客户的竞争对手存在密切商业关系；为两个竞争对手同时提供服务）应对措施：首先征得客户的同意，在此基础上委派不同的项目组成员审计；提醒项目组成员保密；签订保密协议；委派不参与的高级人员符合防范措施的执行情况4》客户征求第二次意见的应对措施：在征得客户同意的情况下与前任注册会计师进行沟通；在于客户沟通的过程中向客户强调注册会计师发表意见的局限性；向前任注册会计师提供第二次意见的副本。5》或有收费的应对措施：预先就收费的基础与客户达成协议；向预期财务报告的使用者提供注册会计师提供的服务和收费的基础；实施质量控制政策；由独立的第三方复核注册会计师已执行的工作。注册会计师不得向客户收取佣金或者向客户支付介绍费否则无任何防范措施，不得接受客户礼品。6》网络事务所的条件：以合作为目的，共享收益共担风险；共享所有权、控制权、管理权、质量控制政策和程序、经营战略、同一品牌、重要的专业资源。不包括共享的。计程序审计手册方法以及培训等不重要的资源。7》由于合并或者收购，某企业实体成为审计客户的关联实体，如果有人员存在经济利益，被审计单位要求会计师事务所继续审计应满足：自合并之日起6个月处理掉相应的经济利益关系；存在经济利益关系的人员不得担任审计项目组成员也不得担任质量控制复核人员；采取过渡措施，并与治理层沟通。过度措施：必要时由项目组外的注册会计师符合审计或者非鉴证业务；由其他事务所对非鉴证业务实施质量控制符合；由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果或者由其他事务所重新执行非鉴证业务，执行的范围能够对此独立承担责任。8》贷款和担保：如果审计客户是金融机构，则通过正常的程序，不会产生不利影响；如果非正常为防范措施；如果审计客户不是金融机构将无防范措施。如果项目组成员或者直系亲属在金融机构正常开户不产生不利影响9》前任合伙人成为审计客户的董监高，如果还存在密切联系则无防范措施，如果不存在密切联系则修改审计计划；委派经验更丰富的项目组成员；由项目组以外的注册会计师复核前任注册会计师已执行的工作。前任关键审计合伙人由于企业合并而成为被审计客户的董监高，同时满足以下情况不损害独立性：前任在任职时未考虑到会发生企业合并；前任在会计师事务所的报酬和福利已支付完毕；前任没有继续参与会计师事务所的经营活动；对前任的任职已经与治理层进行了沟通。或有事项主要包括以下方面：未决诉讼和仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等等。针对或有事项的完整性应该实施的审计程序：了解被审计单位识别或有事项相关的内部控制审阅截止到审计工作完成日被审计单位历次董事会会议、股东大会会议纪要，检查是否存在上述所述的或有事项。向其业务往来比较密切的银行函证，或者检查被审计单位和银行间的借款协议，是否存在担保或者抵押等向税务征管机构函证，确定是否存在税务争议。向被审计单位的法律顾问或者律师函证，确定是否存在味觉诉讼和仲裁获取管理层声明，声明其已按照企业会计准则的规定对全部的或有事项作了恰当的反映。财务报表日后调整事项和非调整事项。调整事项：资产负债表日已经存在，在资产负债表日以后确定的未决诉讼和仲裁、资产减值的金额、报表日前已经购入的资产的成本或者售出资产的收入已经得到确定、发现的财务报表舞弊或者差错。非调整事项：资产负债表日后发生的：重大诉讼、仲裁、承诺；资产价格、税收政策、外汇汇率的变化；自然灾害导致的重大损失；发行股票或者债券的巨额举债；资本公积转增资本；发生巨额亏损；合并或者处置子公司；利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或者利润。如果识别出对持续经营能力产生怀疑的其他事项，注册会计师应该实施追加的审计程序，主要包括：如果管理层没有对持续经营能力做出评估，则要求管理层做出评估评价管理层与持续经营能力评估相关的应对计划，应对计划是否可靠能否改变目前的状况。如果被审计单位编制现金流量预测，且对预测的分析是管理层未来应对计划时所考虑事项的重要因素，评价用于编制预测数据的可靠性。考虑管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实和信息要求管理层提供有关未来可行性的计划及其可行性的书面声明。企业金融资产终止确认的条件：企业以不附追索权的方式出售金融资产；企业出售金融资产，并签订回购协议，按照回购日资产的公允价值回购；与买方签订看跌期权，但该期权属于重大价外期权。会计分录：比方说卖给银行，有部分退货可以合理估计该部分由企业承担风险借：银行存款退货后：借：主营业务收入营业外支出应交税金-应交增值税（销）其他应收款（合理估计的退货部分）贷：其他应收款贷：应收账款借：存货贷：主营业务成本不能终止确认的条件：以附追索权的方式出售金融资产；签订回购协议按照固定价格回购；签订看跌期权，属于重大价内期权；企业补偿买方损失；风险互换。此时卖给银行属于借款性质：借：银行存款短期借款-利息调整贷：短期借款-成本长期股权投资主要费用同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，下面介绍两种的初始计量，同一控制下的企业合并不认公允只认账面价值。长期股权投资以初始投资成本入账，如果是统一控制则初始投资成本为被合并方账面价值享有的份额，与合并方付出之间的差额，调整资本公积，如果账面价值大则差额计入资本公积-资本溢价，如果账面价值（初始投资成本）小则差额冲减资本公积-资本溢价，资本公积不足冲减的冲减留存收益，注意企业合并过程中发生的审计、法律、评估费用计入管理费用。同一控制下的企业合并还应注意几个问题：合并方和被合并方的会计政策、会计期间应该一致；被合并的账面价值是相对于最终控制方而言的而不是个别报表数据；如果被合并方也编制合并财务报表，则以合并财务报表为基础确定被合并方的账面所有者权益。非同一控制下的企业合并：长期股权投资的初始投资成本也就是说初始入账价值为合并成本。合并成本为企业付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。（注意这里不涉及到被合并方的公允价值一说）。如果通过多次分布实现合并，购买日长期股权投资成本为各次投资成本之和。合并过程中发生的审计、法律评估费也计入管理费用。长期股权投资的后续计量：成本法核算（两头），长期股权投资账面价值不变，在宣告分派股利或收益时，借应收股利贷投资收益。权益法核算一般是合营或者联营（中间），注意初始投资时如果投资成本高于公允价值分摊份额则按照投资成本作为长期股权投资的入账价值，如果可辨认资产公允价值高于投资成本，则按照公允价值作为长期股权投资的入账价值，差额计入营业外收入。权益法核算，长期股权投资会随被投资方收益发生变化，如果宣告分派股利，则要冲减长期股权投资。权益法核算如果投资方与被投资方发生交易，未实现的部分要扣除，分为逆流和顺流，比如说甲企业购买乙企业20%的股权，乙把600万的产品卖给甲100