《基础会计》第12章账务处理程序(课件)(13-14)2-1解读

刘锦妹主讲1第12章会计核算形式刘锦妹主讲刘锦妹主讲2第12章会计核算形式（账务处理程序）第一节会计核算形式的意义和种类第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序刘锦妹主讲3第一节会计核算形式的意义和种类我们已经知道会计核算的整个过程是：经济业务的发生——填制和审核凭证——登记账簿——编制会计报表。那么它们相互之间的关系究竟如何呢？这就是我们这一章学的内容。——会计核算形式。刘锦妹主讲4一、会计核算形式的意义：概念：会计核算形式（又称会计核算组织程序、账务处理程序）是指以会计账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表，按不同的核算程序和方法相互结合的方式叫会计核算形式。刘锦妹主讲5一、会计核算形式的意义：组成会计核算形式的四个要素。1.会计凭证组织：是指会计凭证的种类、格式以及各种会计凭证之间的相互（联系）关系。2.会计账簿组织：是指账簿设置的种类、账页的格式以及各种账簿之间的相互关系。刘锦妹主讲6一、会计核算形式的意义3.会计报表组织：是指会计报表的种类、格式和各种报表之间的相互关系。4.核算程序和方法：是指填制凭证、登记账簿和提供会计报表的过程。合理地安排和科学地组织账务处理程序其重要意义在于：

刘锦妹主讲7一、会计核算形式的意义①可以提高工作效率，简化会计核算手续，提高会计工作的质量。②可以减少凭证、账簿的使用数量，节约费用支出。③有利于会计工作的分工协作，可以明确责任，加强岗位责任制。④可以加强对单位经济活动的监督，改善财产物资的管理，更好地发挥会计的职能作用。刘锦妹主讲8一、会计核算形式的意义以上四个部分，就是通常所说的会计核算形式的组成要素，这四个要素的结合方式不同，就出现了各种不同的会计核算形式，但是无论哪一种核算形式，都要满足一定的要求，也就是受到一定的限制。刘锦妹主讲9二、会计核算形式的要求会计核算形式的要求包括以下方面：1、必须符合会计核算本身具有的客观规律，会计核算规律包括：①总分类核算与明细分类核算平行登记②序时核算与分类核算定期核对③日常分散核算与定期汇总核算定期登记刘锦妹主讲10二、会计核算形式的要求2、必须保证提供各种经济管理指标，及时正确、系统和全面满足各方面的需要。3、必须能适应本单位的特点。企业的特点：经济业务的性质及经济管理的特点、单位规模大小及经济业务发生的繁简程度，人员的数量、素质等。刘锦妹主讲11二、会计核算形式的要求4、会计核算程序不能违背从(1)会计凭证-----(2)会计账簿-----(3)会计报表这一顺序，也不能减少，就象如我国58年那样抽掉账簿，从凭证-----报表，结果出现混乱局面，这就违背了核算的规律性。刘锦妹主讲12二、会计核算形式的要求因此各单位在制订会计核算形式时，在贯彻统一规定的同时，要从实际出发，考虑本单位的具体情况，制订适合本单位的会计核算形式。刘锦妹主讲13三、会计核算形式的分类会计核算形式有许多种,在实际工作中，会计核算形式完全相同的企业是很少的，存在着许多种核算形式，我们把这些会计核算形式的特点抽出来，然后进行分类。会计核算形式，按其登记总账的依据和方法不同，可以归纳为二大类。刘锦妹主讲14三、会计核算形式的分类1、是根据记账凭证逐笔登记总账，包括：记账凭证会计核算形式日记总账会计核算形式凭单（通用）日记账会计核算形式刘锦妹主讲15三、会计核算形式的分类是根据汇总记账凭证或账簿记录登记总账，包括：科目汇总表会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式多栏式日记账会计核算形式刘锦妹主讲16第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理的程序原始凭证或原始凭证汇总表

记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账现金日记账银行存款日记账序时账总分类账会计报表刘锦妹主讲17记账凭证账务处理程序的特点：是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序，它是最基本的账务处理程序，其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。第二节记账凭证账务处理程序二、记账凭证账务处理程序的特点刘锦妹主讲181、记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用凭证；2、需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。第二节记账凭证账务处理程序三、记账凭证账务处理程序的凭证、账簿设置刘锦妹主讲19四、优缺点和适用范围1、在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。

2、程序简单明了，根据记账凭证直接登记总账户可以比较详细地记录和反映经济业务的发生情况。登记方法简单，且比较容易掌握。

3、总分类账登记工作量过大。

4、适用于规模较小、经济业务量较少、涉及会计科目较少的会计主体。

刘锦妹主讲20

第三节科目汇总表账务处理程序一、账务处理程序原始凭证或原始凭证汇总表

记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账现金日记账银行存款日记账序时账总分类账会计报表

科目汇总表刘锦妹主讲21科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，是在记账凭证账务处理程序的基础上发展和演变而来的。其特点是：根据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。

第三节科目汇总表账务处理程序二、账务处理程序特点刘锦妹主讲221、记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用凭证；2、需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。第三节科目汇总表账务处理程序三、凭证、账簿设置（与“记账凭证”同）刘锦妹主讲23科目汇总表是根据专用记账凭证汇总编制而成的。它是根据一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目进行归类，定期（每5天、10天或15天，或每月一次等）分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额，并将其填列在科目汇总表的相应栏内，借以反映全部账户的借、贷方发生额。即发生额试算平衡表第三节科目汇总表账务处理程序四、科目汇总表的编制方法刘锦妹主讲24根据科目汇总表登记总分类账时，只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数，分次或月末一次记入相应总分类账的借方或贷方即可。第三节科目汇总表账务处理程序四、科目汇总表的编制方法刘锦妹主讲25科目汇总表

账户名称

本期发生额总账页数记账凭证起讫号数

借方

贷方库存现金银行存款应收账款材料采购原材料管理费用财务费用营业外收入营业外支出4202500079009387312893082292630

524338215903496568208789023849162026108112120122合计83578983578920X2年12月1日至30日编号：12刘锦妹主讲261、大大减化了总分类账的登记工作。

2、科目汇总表是按总账科目汇总的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务来龙去脉，不便于查对账目。

3、可以保证总分类账登记的正确性。

4、适用性比较强。适于规模较大，业务较多的经济单位。五、优缺点和适用范围刘锦妹主讲271、编制科目汇总表的工作量比较大。

2、科目汇总表上不能够清晰地反映账户之间的对应关系。

科目汇总表是按各个会计科目归类汇总其发生额的，在该表中不能清楚地显示出各个账户之间的对应关系，不能够清晰地反映经济业务的来龙去脉。五、优缺点和适用范围刘锦妹主讲28第四节汇总记账凭证账务处理程序一、账务处理程序原始凭证或原始凭证汇总表

记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证明细分类账现金日记账银行存款日记账序时账总分类账会计报表汇总记账凭证刘锦妹主讲29是指定期根据各种专用记账凭证定期分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。第四节汇总记账凭证账务处理程序二、账务处理程序的特点刘锦妹主讲30在汇总记账凭证账务处理程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。第四节汇总记账凭证账务处理程序三、凭证、账簿设置刘锦妹主讲31汇总记账凭证是根据专用记账凭证，按照凭证的种类，定期进行汇总后重新填制的一种记账凭证。根据汇总记账凭证登记有关总账，可以减少登记总账的工作量。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展演变而来的一种账务处理程序。第四节汇总记账凭证账务处理程序三、凭证、账簿设置刘锦妹主讲32（一）汇总收款凭证的编制方法１、编制汇总收款凭证的基本方法汇总收款凭证的编制方法是：按日常核算工作中所填制的专用记账凭证中的收款凭证的借方科目设置汇总收款凭证，按其相应的贷方科目定期（如3天或5天等）进行汇总，每月编制1张。汇总时计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲33

１、编制汇总收款凭证的基本方法编制汇总收款凭证时要求按“借方科目设置”，实际上就是要求按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。“按分录中相应的贷方科目汇总”，其中的“贷方科目”是指收款凭证上会计分录中“库存现金”或“银行存款”的对应科目。例如：四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲34

表12－1

汇总收款凭证借方科目：库存现金贷方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方其他应收款1058其他业务收入8580略略略略略应收账款350合计9988刘锦妹主讲35表12－2

汇总收款凭证贷方账户

金额

记账

（1）（2）（3）

合计借方贷方主营业务收入应收账款400005556

（1）自1日至10日收款凭证共1张（2）自11日至20日收款凭证共0张（3）自21日至30日收款凭证共1张

附件借方账户：银行存款20X2年12月刘锦妹主讲362、编制汇总收款凭证的注意事项为了便于编制汇总收款凭证，在日常编制收款凭证时，会计分录的形式最好是：一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲37（二）汇总付款凭证的编制方法１、编制汇总付款凭证的基本方法汇总付款凭证的编制方法是：按付款凭证的贷方科目设置汇总付款凭证，按其相应的借方科目定期（如3天或5天等）进行汇总，每月编制1张。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲38

１、编制汇总付款凭证的基本方法（续）编制汇总付款凭证时要求按“贷方科目设置”，即按“库存现金”或“银行存款”设置汇总记账凭证上的主体科目，以其为主进行汇总。“按分录中相应的借方科目汇总”，其中的“借方科目”是指付款凭证上会计分录中“库存现金”或“银行存款”的对应科目。例如：四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲39

表12－3

汇总付款凭证贷方科目：银行存款借方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方应付账款7750应交税费5500略略略略略固定资产50000短期借款4800合计68050刘锦妹主讲402、编制汇总付款凭证的注意事项为了便于编制汇总付款凭证，在日常编制付款凭证时，会计分录的形式最好是：一借一贷、一贷多借不宜多贷一借或多借多贷（与收款凭证方向相反）四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲41（三）汇总转账凭证的编制方法１、编制汇总转账凭证的基本方法汇总付款凭证的编制方法是：按转账凭证的贷方科目设置汇总转账凭证，按其相应的借方科目定期（如3天或5天等）进行汇总，每月编制1张。汇总时计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲42

１、编制汇总转账凭证的基本方法（续）编制汇总转账凭证时要求按“贷方科目设置”，即按转账凭证中“每一贷方科目”（如“本年利润”等）设置汇总转账凭证，进行汇总。“按分录中相应的借方科目汇总”，其中的“借方科目”是指转账凭证中贷方对应的借方科目。例如：四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲43

表12－4

汇总转账凭证贷方科目：原材料借方科目金额总账页数1—10日凭证1号—6号11—20日凭证7号—10号21—30日凭证11号—15号合计借方贷方生产成本38800制造费用20000略略略略略销售费用1000管理费用1500合计61300刘锦妹主讲44表12－5

汇总转账凭证

贷方账户

金额

记账

（1）（2）（3）

合计借方贷方生产成本制造费用

538561556

（1）自1日至10日转账凭证共0张（2）自11日至20日转账凭证共2张（3）自21日至30日转账凭证共1张

附件贷方账户：原材料20X8年12月第8号刘锦妹主讲452、编制汇总转账凭证的注意事项为了便于编制汇总转账凭证，在日常编制转账凭证时，会计分录的形式最好是：一借一贷、一贷多借不宜一借多贷或多借多贷（与付款凭证方向相同）四、汇总记账凭证的编制方法第四节汇总记账凭证账务处理程序刘锦妹主讲461、减化了总分类账的登记工作。

2、由于汇总记账凭