高校个人所得税纳税筹划

引言这几年来，我国经济发展情况很好，国民平均收入提高了很多，人均可支配收入增加，生活水平显著提高，个人收入问题也成为整个社会关注的热点问题，当然收入对我们大都是至关重要的，它与个人所得税密切相关。作为个人所得税和我们最密切的关系，已经成为广泛的，人们需要研究的领域。纳税筹划在税法中是突出重点关注的焦点，始终受到热点研究课题的关注。1935年，身为英国上议院议员的汤姆林爵士第一次提出了有关于税收筹划的议题。税收可以按照法律制度减少。经济发展的环境下，纳税人理财中纳税筹划逐渐成为不可或缺的一部分。学校作为国家事业单位，高校教师收入的增加且逐渐成为社会高收入群体，国家税务总局把大学教师列为个人所得税征收的重点对象，高校部分个人所得税征收已成为个人所得税收入的重要来源之一。本文的意义可以分为三个方面。一是利于实现大学教师利益最大化。现在，税收政策变化很快，导致许多大学教师不了解如何缴纳自己的个人所得税，这样容易导致自己稀里糊涂多交税。二是大学教师的税收意识得到提高，能更全面了解税收政策。随着近几年高校不断扩招，高校经济效益越来越好，并且我国工资调整战略出台了一系列，大学教师收入大幅度提高。高校教师个人所得税的成为税务部门重点增收部分。纳税筹划能够挖掘税法中不完善的地方，它能够弥补税法中的不足，促进税法全面完整。三是到目前为止，没有多少人研究高校教师个人所得税纳税筹划。有一些人的研究还不是很具体，关于理论知识的解读过于专业，不是财会专业人员阅读起来难以消化理解。从另一个角度说，他们是为了为大学提供个人所得税税收计划方法的咨询服务研究，相比起来会偏向于理论的解答。因此，本文将从容易理解大学教师个人所得税计划的角度出发，详细说明税收筹划的可行性。我们在个人所得税的前提下，不违反税法，对个人所得税的纳税筹划进行探讨，科学地节约税额，这与偷税、漏税有着本质上的不同。所以，纳税人为了减轻负担和节省税收必然会选择，对个人的筹划不单单可以让纳税人少缴纳税款，同时也能使我国更好地学习并完善税法。国内外学者的研究2.1国外研究状况国外个人所得税计划已经广为人知，发展已经到了一定阶段。人们要注意和充分利用适当的个人所得税计划方法。JohnE.Karayan在《Staregiccorporatetaxplanning》（2002）中第一次使用提到上午企业应该使用合理的税收政策来降低税费，现在个人所得税发展进入成熟阶段，我们也准备从个人利益着手，计划如何节省资金，实现收入最大化的目的。如今学术界还没有统一纳税筹划的定义，对纳税筹划具体定义侧重点都不同，但大致内容都涵盖了目的性、合法性、专业性、筹划性这些属性。税收筹划的最终目标是在合法减税的前提下尽量减少税收。税收筹划逐渐成为专业学科，是自主发展，从理论到实践完善的学科。2.2国内研究状况文献研究严重滞后，且对论文写作有指导借鉴意义不大。文献研究严重滞后，且对论文写作有指导借鉴意义不大。中国个人所得税开始时间迟，税务筹划出现的时间很少，在我国纳税筹划可以算得上一个较为新颖的课题。中南财经政法大学教授——艾华，他对中国几年来的纳税筹划进行了分析，以2000年到2012年为例，他形成了纳税筹划的主体不单指企业，更应该包括政府的观点。对这几年他着重分析了税收收入占财政收入的比重，从实际出发证实了随着经济的发展，政府进行纳税筹划已经成为不可逆转的必然趋势。除此之外，他还对纳税筹划的范围进行了研究，他认为纳税筹划我们不光要研究国内纳税筹划，也要研究国外的。纳税筹划的重点是其与依法纳税的关系，纳税是我们的义务，筹划是我们的合法权利。税法的本质决定了政府应当做好引导与推动。中山大学的杨卫华教授提出纳税筹划的前提和基础是要遵循税法，我们应该自主学习税法、熟悉税法、掌握税法，避免违背税法。因为纳税筹划不光是收益，我们更应该小心谨慎地关注它的风险。对于企业来说，纳税筹划的目的就是为了实现企业价值，达到企业利益最大化，这就要求我们关注企业的战略部署，不只是单纯地为了减税进行筹划。杨卫华教授联系实际例子阐述了纳税筹划风险是什么以及如何防控纳税筹划风险，他指明我们要掌握纳税筹划合法性的特征，正确掌握纳税筹划和避税的区别，区分偷税逃税。蒋文芹教授在他的的著作《新会计制度下的纳税筹划》中提到了，由于会计制度更新较快，因此要求我们熟悉新会计制度下会计的核算过程，要设计合理的纳税规划，纳税人怎样详细纳税，教导我们们熟知纳税的程序，及时更改纳税的方法和理念，灵活地使用国家的优惠税收政策。可以经过合理的会计处理，达到合法合理减轻税负的目标。实战派《纳税筹划》（2002）张美中教授，以“聪明的人去避税，愚笨的人去偷税，明智的人去做纳税筹划”的知名理论，对个人所得税纳税筹划有自己的独特看法，他把那是筹划分割成四块，分别为合理避税、规避税负风险、赋税转嫁、合法节税。张美中教授认为，纳税筹划是在国家的税收法律法规框架下合理规划，不应该纳税的都不要缴纳。并且纳税筹划要做到全局性、事前性、非违法性。通过节税、避税、税负转移的方法对税收筹划的基本思路进行了阐述，并对纳税筹划进行了探讨。高校个人所得税纳税筹划3.1个人所得税及纳税筹划概念个人所得税（personalincometax），是调解征税机关和自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与治理过程当中所产生的社会关系的法律规范总称。个人所得税的纳税人范围涵盖了只要在我国境内有自己的住处或者是没有住处可是已经居住了一年以上的个人，或者是在我国境内获取劳动报酬的可是在我国境内没有住所和有住所可是居住不到一年的个人这些情况。个人所得税是个人获得的各类纳税所得为征税对象的一种税。它的征收表现出一个主权国家在其管辖权范围内与自然人发生的一种征纳关系。个人所得税是全世界各个国家普遍使用的征税制度。查寻材料发现，由于纳税筹划这个观念出现的时间还比较迟，所以大家也很难有一个统一的定义，也很难从教科书中发现很完整的解释，然而其主体内涵是不变的：纳税筹划是指纳税人为实现减税负担和达到零风险税收的目标，在税法容许的范围内，对企业的理财、组织、交易、投资、经营等各项活动进行事前规划的过程。我们说的纳税筹划(TaxPlanning)是指经过对涉税交易进行谋划，使实际纳税筹划操作方案制作完整，从而达到节税的目标。对于纳税筹划具体行为内容的界定，它同一部分有关观念的界定往往存在着不同：第一类觉得纳税筹划没有任何限制的条件，包括逃税、偷税、欠税、抗税、漏水、骗税等都可以使纳税人税负最小化。第二类则觉得纳税筹划的行为单单指节约税收。第三类则觉得纳税筹划是避税与节税的合成，大多数人都支持这个观点，在国际上对纳税筹划的定义也倾向广义。并且纳税筹划在实际操作过程中避税和节税通常很难明显分开。是以纳税筹划概念应当是：纳税筹划是指一国纳税人在本国司法许可的范围内通过对自身经济活动的安排来降低或者避免自己纳税义务的行为。3.2高校教师收入构成因为老师这个职业的特殊性，特别是高校教师，一般除了在本学院授课还会在其他学院授课，以及稿费、研究费之类的较多，导致了高校教师的收入来源多元化，主要包括以下几点：1.工资收入。高校教师的工资又可以细分为①基本工资，根据老师的工作年限以及职称等按照当地政策，对老师的基本工资进行规定，每个月浮动不大，较为均衡。②绩效奖励，包括了课时费、实验指导费、论文指导费用等，课时费计算就是按照一个月教师所上课时来计算；实验指导费指的是教师指导学生进行实验获得的报酬，发放标准一般按照实验的时间跨度或者是实验难易程度来划分；论文指导费用指是老师指导学生完成毕业论文获得的工资，发放标准一般按照指导人数和学历来划分。③科技研发工资是指对老师科研成果的奖励，一般以课题研究或者发表论文获得。④年终奖。年终奖是指每年年末学校一次性发放给高校教师的年度奖励。2.劳务报酬所得。指的是高校教师提供科研成果、课时以外的劳务报酬，其中涵盖加班、监考、演讲、技术服务、咨询、评审等，还有除学校以外的其他劳务报酬。3.稿酬所得。指高校教师出版学术著作获得的报酬。3.3高校教师收入特点由于行业性质和工作性质的特殊性，大学教师的收入特征是多元化而且具有阶段性。除了基本工资支付月薪外，其他工资如实习实验指导费，论文指导费，课时费，科研补贴等都有季节性的特征。这些收入每个月都不一致。一般来说，大学教师会在本所学校任教，而且还会在其他独立院校授课，这部分时间的收入是专科、本科生、研究生以外的教学收入，是日常工作以外的报酬。这部分收入由本学院分配和管理，难以区分劳动所得还是工资薪金。一般来说，额外取得的非本学院的授课费划分劳务报酬所得。我国实行收付实现制，突出出现这样一个结论，是什么意思？前后都么有联系。它是基于实际的现金收付为标准进行核算，这与大学教师的各种形式的补贴标准不同，因此在发放形式上面产生了歧义。如课费和其他类型的薪酬奖励一般在年底或期末支付，这导致每月收入不一致，某些月份例如期末时候教师工资会畸形偏高，此月所缴纳的个人所得税会特别多，教师的利益受到损害。但收付实现制是在本月发行的，这就可以避免这个问题，使教师每月工资平均化，固定化，可以合理避税。此外，我国还采用分类所得税制，指的是以收入来源为划分标准的纳税制度，收入性质不同那么所纳所得税的税率也不同，所以税务筹划可以有很多的选择。但扣除范围有限，个人税收能力不在成本扣除标准的范围内，因此在一定程度上限制了税收筹划的选择。恰好由于高校教师工资自身特点明显，中国高校教师的个人所得税存在很大的缺陷，因此对其的纳税筹划成为必然趋势。突出出现这样一个结论，是什么意思？前后都么有联系。3.1高校教师纳税筹划必要性分析1.国家政策：由于这几年各高校为扩大生源不断扩招，获得了一定的经济效益，并且我国工资调整政策出台了一系列，高校教师收入增长幅度大，可以与一些高收入行业工资水平相接近。高校教师成为税务部门征收个人所得税的重点对象，二十世纪九十年代以来，这三十多年来高校教师年平均工资增长迅猛，有一些高校的教授年收入甚至有十几万之多。从这个角度来看，合理合法地税收规划，不仅提高了教师的收入水平，而且促进了我国高校教育事业可持续发展。2.个人利益：纳税是每个公民的基本义务，我们要提高纳税意识，同时也要对教师的个人所得税进行纳税筹划。市场经济的背景要求我们认识到高校教师换个角度说也是商品的创造者，经济利益彼此独立，纳税人追求的最重要的目的就是利益最大化。在一系列减税方法中，只有合理纳税筹划是最佳选择。因此是，纳税筹划必然会成为与我们自身利益最密切的火热话题。3.我国税法规定：分类课税制在我国实行，这个说法正确吗？由于税法差异性带来很多税收待遇不同，包括个人所得税纳税不同导致税率上的差别性、课税对象的可调整性、可变通性、起征点起点不同与各种减免税的要求。另一个角度，高校教师收入渠道丰富，例如：出版作品取得的稿酬收入、对外提供劳务收入、股息红利所得、工资薪金收入。这些的不同要求我们合理进行纳税筹划。这个说法正确吗？由于以上三点理由，高校应该对老师们的个人所得税筹划重点关注，全校各级领导及部门都要树立起“以人为本”的观念，从老师谋求利益的角度出发。学校财务部也要重点关注纳税筹划，充分认识其在促进高校可持续发展中的意义和作用，学校应出资组织财务人员进行培训、逐渐形成对学校的决策进行事前纳税筹划。除此之外，高校人事部门、科研部门等要密切配合个人所得税的筹划工作。财务人员必须熟练掌握税收相关法规和相关会计知识，还要及时学习国家经济政策，能熟练进行操作，密切关注国家税收政策的变更，了解个人所得税优惠政策并运用，能快速做出反应。对此，高校应该定期培训财务人员，学习业务知识并进行考核。研究的必要性要求我们正确进行个人所得税纳税筹划，这有利于高校教师群体的扩充，更好地吸引人才，还能推动经济的发展。某高校教师个人所得税纳税筹划现状4.1工资结构本文以南京财经大学为例来研究高校教师的个税筹划。该校为综合性大学，共有1800多教职工组成。教师的薪资由基本工资、绩效和其他构成。基本工资，根据老师的工作年限以及职称等按照当地政策，对老师的基本工资进行规定，每个月浮动不大，较为均衡。绩效奖励，包括了课时费、实验指导费、论文指导费用等，课时费计算就是按照一个月教师所上课时来计算；实验指导费指的是教师指导学生进行实验获得的报酬，发放标准一般按照实验的时间跨度或者是实验难易程度来划分；论文指导费用指是老师指导学生完成毕业论文获得的工资，发放标准一般按照指导人数和学历来划分。其他收入是指除上述两种收入以外的监考费、改卷费等。4.2纳税筹划现状财务部门核算应发工资合计，按月发放。此部分收入每个月并没有很大不同，成本会计中的固定成本与此情况类似，在老师日常所得中变化不大，因此对于这部分不用重点进行纳税筹划。除了固定成本外，其他收入类似于变动成本，会随着条件不同发生变化，是不确定的，由于每个月其他收入都会产生变化，所以每个月收入会不同，因此我们要着重对这部分进行纳税筹划。1.课时费的纳税筹划课时费是按照老师所上课程乘以标准课时费来进行计算。该校在未进行纳税筹划之前是对上学期总体进行汇总计算，然后一次性发放，在纳税筹划后，有了很大的改变，由原来的汇总在一个月发放变成平均分摊在一学期的几个月发放，这样大大减少了高校教师的应纳个人所得税。2.科研奖励的纳税筹划科研奖励是学校为了鼓励高校教师研究出新的高科技成果或者是课题给予的奖励。该奖励的发放是按照科研成果的成效或者是发表论文获得，此项收入差别较大，也可能一次性发放较大金额，会导致某月收入呈现畸形偏高。对于科研成果的发放在未进行纳税筹划之前是分摊在一年中12个月发放，进行纳税筹划之后改为在年末当成年终奖一次性发放。其他收入还是按照原来的按月发放，不用进行纳税筹划。4.3个人所得税纳税筹划局限性到底是什么问题或者局限性，直接在下面写出来。到底是什么问题或者局限性，直接在下面写出来。4.3.1分摊发放方式因为大学生的课程和初高中学生不一样，老师们每个学期上的课一般来说都是不一致的，收入会有所差别，应纳所得税每学期基本都不同，如果仅仅在一个学期分摊发放，在一整年中纳税筹划达不到显著的效果。但是如果分摊时间拉得很长，也不利于教师较快获得应得收入。因此，分摊在几个月发放的分配方式，都将会导致教师在筹划期限内无法快速获得报酬，货币的时间价值无法得到利用。4.3.2年终奖年终奖由全额累进税率进行核算，在每级别交接点附近，税负和税率在不同级别计算差别较大，如果我们没有进行合理的纳税筹划，可能会造成多发工资纳完税后反而要少于原工资扣完税后所得。在这所高校中，科研人员较多，也由于科研奖励差别大，所以无法照顾到所有的科研人员，从而导致某些教师科研收入没有“对症下药”，税收负担反而可能会加重。由于上述几点原因，大学教师收入来源很广，所以每个教师年终奖差别会很大，我们只能选择其中发放金额较大而且涉及人数较多的科研奖励为例来进行纳税筹划。这种纳税筹划方案对于科研项目多的而且科研收入比重大的教师具有显著的节税效果。但是对于工作重点在教学方面的老师来说，科研奖励津贴大大低于课时津贴，这种纳税筹划就显得不是很合适，无法帮助这类教师合理避税。4.3.3临时性收入因为监考阅卷等收入不会平均分配在每个月，一学期基本会集中在期中和期末的月份，所以每个月这部分的收入会不同，而且个别月份收入增加明显，个人所得税缴纳也会增多。如果就按照监考阅卷的实际月份来发放这些报酬，肯定会导致教师某些月份应纳所得税增加很多，每个月的收入差异也较大。4.3.4管理成本不管按照一次性发放年终奖的形式还是分摊到每个月发放的形式，因为每个教师工资收入肯定不可能只涉及到一个方面，汇总的工作都需要财务人员来完成，这大大增加了财会人员的工作量。财务人员在一个学校配备肯定不会很多，但是要核算全校1000多名职工的报酬汇总，无法做到对每位教师职工的工资都做到合理分配发放，但是如果就这样直接发放，是减少了他们的工作负担，可是会导致一部分教师的合法利益受到损害。就要退回原部门重新计算，并将新的汇总表提交财务，这会浪费很多时间，人力消耗巨大。对本校教师职工进行合理纳税筹划，不仅要了解职工工作情况，还要掌握纳税估算方法。这样不但增加了其工作量，还有可能出现估算税额不准确的问题，同时，这种做法还存在着泄漏教工薪酬隐私的风险。某高校教师个人所得税纳税筹划方案高校的现状要求我们必须要进行纳税筹划，我们要遵循它的基本思路。我们可以从两个方面来进行筹划。一方面是在时间上，我们可以延长分配时间，比如课时费的发放，原来的思路我们是一次性发放，纳税筹划之后，我们可以拉长时间，分摊到月去发放。另一方面，我们可以在空间上进行筹划。因为大学教师收入来源广，所以获得收入的途径很多，我们就需要分项核算，以劳务费为例，就有很多种情况可以获得，我们不能单单计入劳务所得，应分摊到每个不同的项目中。5.1减少税基的纳税筹划税基是税收的基础，税基减少了那么就可以直接减少纳税所得额。减少税基的主要途径有：充分利用税收优惠政策，工资、薪金福利化和收入费用化。5.1.1工资、薪金福利化。增加教师的工资、薪金收入能增加教师的个人收入，能满足他们的消费需求，但因为工资、薪金个人所得税的税率施行七级超额累进税率，当达到一定高度，增加的收入反而可能会导致个人的可支配收入减少。（如表5-1）表5-1我们可以把老师工资中的一部分现金发放变为大家不可或缺的必要福利补贴发放，这样一样能满足老师们的消费需求，还能减少总体现金收入，减少应纳税总额来减轻老师的纳税负担。这是违反个人所得税法规定的，你这样叫违反原则，直接不及格。例如：将工资中的一部分转化成交通补贴、住房补贴、餐食补贴等，在不改变工资总体水平的情况下，还能达到减少教师缴纳的个人所得税的双赢局面。我们可以报销老师的伙食费，每个月给老师一定的住房补贴或者是超市卡发放，还可以提供每月交通报销费用，对于老师购买的学习资料也予以报销。这是违反个人所得税法规定的，你这样叫违反原则，直接不及格。例1:王老师每月的工资收入为7000元，每月交通费150元、手机话费150元、餐费500元、还需要支付房租2500元。除去这些每个月不可避免的支出，王老师每月还剩下的可支配收入为3700元。通过计算，王老师每月应纳税额为245元〔（7000-3700）x10%-105〕。若上述每月固定支出都由高校来实报实销，而每月下调工资为3700元，则王老师每月应纳税额为6元〔（3700-3500）x3%〕。纳税筹划后，高校的支出不改变，但因为计税依据改变了，王老师每月可节税239元（245-6），全年共节税2868元（239x12）。同时，王老师全年可支配收入可以增加2868元。5.1.2科研奖励费用化。一般情况下，老师的科研奖励会按照老师们的科研成果和难度、工作量等发放，如果我们把科研过程中的购买查阅资料、审稿、出版的必要支出费用直接减去发放，这样就可以大大减少应纳税总额。科研奖励是为了奖励大学老师们进行科研工作，由学校发放给老师并在申请课题直到完成课题阶段的补贴。这些科研项目，从申请直到课题完成，以协议签订或合同的时间为准，少则1年，多则3到5年，级别越高越难的科研项目，耗费时间越长。具体方案则是延长分配时间，奖励金额在二万元以上的在未来24个月分摊，更大的金额的则可以与获得科研奖励的教师协商后再确定分摊时间。例2：王在2015年，王老师接手一个科研课题进行研究，在科研过程中总共发表了论文10多篇，在研究期间发生的查阅购买资料费、审稿费、版面设计印刷费等必要支出共计28000元。在这年年底，王老师在的高校给王老师发放了科研费用，按照规定核算后发放科研奖励共计42000元。如果王老师一次性获得科研奖金42000元，则应纳税额为8080元（42000x80%x30%-2000），实际可支配收入为5920元（42000-28000-8080）。若将支出的28000元由高校实报实销，取得的奖金差额为14000元，那么应纳税2240元（14000x80%x20%），可节税5840元（8080-2240），实际可支配收入为11760元（14000-2240）。通过纳税筹划，王老师实际可支配收入增加了5840元。5.1.3劳务报酬、稿酬费用化。注意学习新个人所得税法。注意学习新个人所得税法。本部的一般是以教师在自己学校之外的学院或者学校非全日制提供的劳动或者出版书籍获得的劳动报酬。在这期间可能会发生一些日常的支出，比如出差所产生的相关所有费用（例如住宿费、车费、餐饮费等），如果这部分费用直接由用工单位承担了直接扣减，那么实际的收入不改变，还能大大减少计税基础，减少了个人所得税的支出，拿到更多的报酬。例3：在2015年王老师和杭州的某一所高校签订了劳动合同，周末时间去其高校授课，获得了劳务费40000元，在合同期间发生的所有异地相关消费共计15000元。如果王老师自己来付这笔费用，还要纳税7600元〔40000x（1-20%）x30%-2000〕，实际可支配收入为17400元（40000-15000-7600）；如果王老师自己不付，有杭州的高校直接付出，劳务费表明上减少为25000元，此时需要缴纳税款就只用4000元〔25000x（1-20%）x30%-2000〕，可以节约3600元（7600-4000），实际可支配收入为21000元。通过异地劳动报酬的纳税筹划，王老师实际可支配收入增加了3600元。例4：王老师在今年准备出版一本书，可以获得稿费120000元，在书籍撰写过程中发生的调研费为20000元。如果调研费由王老师自己出，那么需要缴纳税款13440元〔120000x（1-20%）x20%x（1-30%）〕，实际王老师可以自己支配的收入为86560元（120000-20000-13440）；如果撰写过程中发生的调研费由出版社来承担，那么王老师只需要缴纳税款11200元〔100000x（1-20%）x20%x（1-30%）〕，可以节约2240元（13440-11200），王老师的实际自己能支配的收入变为88800元（100000-11200）。通过对出版书籍产生费用这部分进行纳税筹划，王老师实际可支配收入增加了2240元。5.2降低税率纳税筹划我国税法采取3%~45%的七级累进税率；劳务报酬采取20%~40%的三级超额累进税率；稿酬适用20%的比例税率，并且按照应纳所得额减征30%。因此我们要进行合理的纳税筹划，选择低税率的方案，减少个人所得税的支出。5.2.1工资、薪金收入均衡。由于受毕业论文时间比较集中、课时分配不均、节假日寒暑假等因素影响，高校教师各月收入起伏较大。若把老师一年的工资按照每个月（12个月）分摊发放，能够避开因为几个月份收入特别高而导致交税多，而有些月份工资相对较少不能够完全体会税收抵扣优惠。学校可以根据这些特点制定相应的对应措施，例如把课时费奖金等分摊在每个月发放。例5：李老师每个月基本收入为1800元，2015年第二学期9~12月代课总共200节，该校课时费用为每节课30元，这四个月李老师共取得6000元津贴。如果学校在2015年年末将课时津贴一次性发放，那么李老师2015年12月要缴纳税款325元〔（1800+6000-3500）x10%-105〕；如果学校在2015年3月开始到2016年2月这段时间平均到每个月发放，李老师每个月实际可支配收入为2300元，明显少于3500元纳税起征的金额，不需要缴纳税款。通过分摊课时费的纳税筹划，一年可以节约税收325元，则李老师一年实际收入增加了325元。5.2.2劳务报酬收入均衡。劳务报酬如果在一段时间集中发放会导致教师多纳税，按照月份来分摊可以合理避税。所以，老师们的工资可以运用均衡分摊收入、延迟收入等方法进行筹划，将一次性所得均摊分配，合理避税。例6：王老师运用课余时间给一企业进行设计图纸，劳务报酬总共获得了44000元。若企业一次性发放，那么王老师要缴税8560元〔44000x（1-20%）x30%-2000〕。但如果王老师分为11个月均衡收取，每个月进账4000元，这时只用纳税7040元〔（4000-800）x20%x11〕。通过分摊一次性收入的纳税筹划，节约了1520元（8560-7040）