《企业财务报表》课件

第十一章

企业财务报表第一节

财务报告与会计报表

一、财务会计报告的构成内容(一)、财务报告的概念是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告。(二)、财务报告的内容财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，企业财务报告中的会计报表种类与格式、会计报表附注和财务状情说明书的主要内容会计制度均作了规定。 1、企业对外的会计报表有：资产负债表、利润表、现金流量表三种主表；附表有资产减值准备表、利润分配表、股东权益增减表、应交税金明细表、分部报表等。

1会计ppt 2、会计报表附注的主要内容有：(1)不符合会计核算基本前提的说明;(2)重要会计政策和会计估计说明;(3)重要会计政策和会计估计变更说明；(4)重要资产转让与出售的说明；(5)或有事项和资产负债表日后事项的说明；(6)关联方关糸及其交易的披露；(7)企业合并及分立的说明；(8)会计报表中重要项目的明细资料、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。3、财务情况说明书的主要内容有：企业生产经营的基本情况说明、利润实现和分配情况说明、资金增减和周转情况的说明、对企业生产经营成果与财务状况和现金流量有重大影响的其他事项。二、财务会计报告的作用

1、企业的投资人；2、企业的债权人；2会计ppt3、供应商与其他债权人；4、企业的客户；5、企业的职工；6、企业的经营管理者；7、政府相关职能部门，如工商、税务、统计、财政、海关等；8、社会公众。三、财务会计报告的编制要求1、数字真实；2、内容完整；3、前后一致；4、编报及时。3会计ppt第二节

资产负债表一、资产负债表的性质和作用 (一)资产负债表的概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的一种静态会计报表。 (二)资产负债表的作用：1、了解企业资产的分布及结构；2、了解企业资本与债务的构成；3、为企业财务分析提供资料。二、资产负债表项目的分类和排列 (一)按流动性分类； (二)按货币与非货币性分类。三、资产负债表的格式及编制方法4会计ppt(一)资产负债表的格式 1、账户式结构：其依据是资产=负债+所有者权益； 2、报告式结构：其依据是资产－负债=所有者权益。(二)资产负债表的编制方法1、年初数根据上年末资产负债“期末数”栏内所列数字填列。2、期末数填列方法：(1)根据总账科目的期末余额直接填列(大部分项目)(2)根据几个总账科目的余额之和填列：

A、货币资金=现金+银行存款+其他货币资金，

B、未分配利润=利润分配+本年利润，5会计ppt

C、存货=原材料+包装物+低值易耗品+委托加工物资+在途物资(物资采购与材料成本差异)+在产品(生产成本余额)+自制半成品+库存商品+分期收款发出商品+委托代销商品+(受托代销商品－受托代销商品款)－存货跌价准备。(3)

根据总账科目所属明细科目的余额分析填列：

A、应收账款与预收账款，应付账款与预付账款应根据明细科目的借方与贷方归类填列，

B、一年内到期非流动资产项目，根据持有至到期投资科目分析填列，

C、一年内到期的非流动负债项目，根据长期借款、应付债券、长期应付款分析填列。(4)

根据两个总账科目之差计算填列：6会计ppt

A、固定资产项目=固定资产－累计折旧－固定资产减值准备，

B、长期股权投资项目=长期股权投资－长期投资减值准备，

C、应收账款项目=应收账款－坏账准备，

D、在建工程项目=在建工程－在建工程减值准备，

E、无形资产项目=无形资产－累计摊销－无形资产减值准备。

F、持有至到期投资项目=持有至到期投资－持有至到期投资减值准备，(5)递延所得税资产项目，根据递延所得税资产科目借方余额填列。（6）递延所得税负债项目，根据递延所得税负债科目贷方余额填列。7会计ppt资产负债表编制单位年月日单位：元

资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金短期借款

交易性金融资产交易性金融负债应收账款应付票据应收票据应付账款预付账款预收账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费8会计ppt其他应收款应付利息

存货应付股利一年内到期非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产流动负债合计可供出售金融资产非流动负债持有至到期投资长期借款长期应收款应付债劵长期股权投资长期应付款投资收房地产专项应付款固定资产预计负债9会计ppt在建工程递延所得税负债

工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产末分配利润其他非流动资产所有者权合计资产总计负债及所有者权总计10会计ppt第三节

利润表一、利润表的性质和作用 (一)

利润表的概念：是反映企业一定会计期间经营成果的一种动态会计报表。 (二)

利润表的作用：见教材560面五点。二、利润表的格式及编制方法 (一)利润表的格式由于不同国家和地区对会计信息要求的不同，因而对其结构的设计也不一样，利润表的格式主要有两种： 1、多步式结构利润表：即列示多个步骤计算损益，然后汇总各步骤计算结果为利润总额；2、单步式结构利润表：即按每一项列表计算利润。我国规定为多步式结构利润表。格式见下页 11会计ppt

项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资收益12会计ppt其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”表示）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”表示）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”表示）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益13会计ppt(二)利润表的内容 1、营业收入=主营业务收入＋其他业务收入 2、营业成本=主营业务成本＋其他业务成本管理费用、财务费用、营业费用；3、营业利润=营业收入－营业成本－管理费用－财务费用－销售费用＋公允价值变动损益＋投资收益； 4、利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出；

5、净利润=利润总额－所得税费用。6、每股收益=净利润÷总股本(三)利润表的编制方法：根据损益类账户的本期发生额与累计发生额计算填列。三、利润分配表的编制方法：根据利润分配账户所属明细科目的本期发生额填列。14会计ppt第四节

现金流量表一、

现金流量表的性质和作用(一)

现金流量表的概念：是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入与流出的会计报表，提供企业一定会计期间内获得现金和现金等价物的能力。(二)

现金流量表的作用： 1、有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 2、有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 3、有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 4、有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。15会计ppt二、现金流量表的编制基础(一)

现金：与会计核算中的“现金”账户所包括的内容相同；(二)

银行存款：与会计核算中的“银行存款”账户所包括的内容相同；(三)

其他货币资金：与会计核算中的“其他货币资金”账户所包括的内容相同；(四)

现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为巳知金额现金、价值风险很小的投资。三、现金流量的分类：（一）现金流量的概念：是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。16会计ppt（二）现金流量的分类：按经济业务发生的性质将企业一定会计期间内产生的现金流量分为以下三类。 1、经营活动产生的现金流量：指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。包括销售商品与提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。2、投资活动产生的现金流量：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。包括投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他资产的购买与处置等等。 3、筹资活动产生的流量现金：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。包括吸收投资、发行股票、发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等等。17会计ppt四、现金流量表的编制方法 (一)

经营活动产生现金流量的编制方法 1、直接法：是以现金收入与现金支出的主要类别反映企业经营活动产生的流量。采用直接法编制现金流量表时，一般以利润表中的营业收入作为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动数，计算出经营活动产生的现金流量。 2、间接法：采用间接法编制现金流量表时，是以本期净利润作为起算点，调整不涉及现金收入、费用、营业外收入与营业外支出等项目的增减变动数，计算出经营活动产生的现金流量。我国规定现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表附表采用间接法编制。18会计ppt

3、经营活动产生现金流量的编制方法 (1)销售商品与提供劳务收到的现金：该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和向购买者收取的增值税），包括本期销售商品、提供劳务收取的现金，以及前期销售商品、提供劳务在本期收到的现金，预收以后销售的账款。 销售商品、提供劳务收到的现金=（主营业务收入）+（其他业务收入）+｛应交税金—增值税(销项)｝-｛应交税金—增值税(视同销售)｝+（应收账款、应收票据期初余额－期末余额）+（预收账款期末－期初）+（当期收回前期核销的坏账）-（当期实际核销的坏账）-（本期以非货币性资产清偿债务而减少的应收账款和应收票据）19会计ppt

例1：A公司2004年度主营业务收入为8400万元；增值税销项税额为1428万元；应收账款年初余额为1200万元，年末余额为1600万元；坏账准备年初余额为12万元，年末余额为16万元，其中本期收回以前年度核销的坏账2万元，计提坏账准备2万元；预收账款年初余额为124万元，年末余额为224万元。说明：应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算。 销售商品、提供劳务收到的现金=销售收入+销项税额-应收账款增加额+收回以前年度核销的坏账+预收账款增加额=8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）=9530万元20会计ppt在工作底稿中编制调整分录如下： 借：经营活动产生的现金流量—销售商品、提供劳务收到的现金9530 应收账款400 管理费用2 贷：主营业务收入 8400 应交税费—（销项税额）1428 坏账准备4 预收账款100

(2)收到的税费返还项目：反映企业收到的返还的各种税费的现金流入，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。应根据“营业外收入”、“补贴收入”、“应收补贴款”、“现金”、“银行存款”等21会计ppt科目的记录分析填列。

例：甲公司本期收到上年出口商品退回的已交增值税2万元；本期收到退回的营业税5万元，收到的教育费附加返还款2.8万元。 收到的税费返还＝2＋5＋2.8＝9.8万元

(3)收到的其他与经营活动有关的现金项目：反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，包括罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、现金清查中的长款收入等。应根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。(4)购买商品、接受劳务支付的现金项目：该项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金， 包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金，22会计ppt（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入材料、商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本＋其他业务成本＋应交税费—应交增值税（进项税额）＋存货（期末余额－期初余额）＋应付票据、应付账款（期初余额－期末余额）＋预付账款（期末－期初）－当期因购货退回收到的现金－当期以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票据－当期生产成本、制造费用中的非现金支出

例2：A公司2004年度主营业务成本为4600万元；增值税进项税额为296.14万元；存货年初余额为620万元，年末余额为900万元；应付账款年初余额为250万元，年末余额为600万元；预付账款年初余额为126万元，年末余额为210万元。23会计ppt说明：年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中：库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末产成品成本中，原材料为252万元；应付职工薪酬315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；应付职工薪酬为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。

应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元。购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款增加额+预付账款增加额=1840（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）=1772.14万元24会计ppt

在工作底稿中编制调整分录如下： 借：主营业务成本1840 应交税费—（进项税额）296.14 预付账款84 贷：存货98 应付账款350 经营活动产生的现金流量—购买商品、提供劳务支付的现金1772.14 (5)支付给职工以及为职工支付的现金项目：反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老保险金、失业保险金、住房公积金、商业保险金其他福利费等；应根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。25会计ppt

例3：A公司2003年度年末产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；应付职工薪酬为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。管理费用包括工资及福利费285万元。销售费用包括工资及福利费114万元。应付职工薪酬年初余额为383万元，年末余额为452万元；

支付给职工以及为职工支付的现金=销售成本中包括的工资及福利费+期末存货中包括的工资及福利费+管理费用中包括的工资及福利费+销售费用中包括的工资及福利费+应付职工薪酬减少额=2300+315+285+114+（383-452）=2945万元26会计ppt 在工作底稿中编制调整分录如下： 借：主营业务成本2300 存货315 管理费用285 销售费用114 贷：应付职工资薪酬69 经营活动产生的现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金 2945 (6)支付的各项税费项目：该项目反映企业当期实际支付的各种税费，包括企业本发生并实际支付的各项税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费。但不包括实际支付的计入固定资产价值的耕地占用税。也不包括本期退回的增值税、所得税。27会计ppt

例：甲公司期初有未交纳的所得税8万元，本期新发生的所得税为135万元，期末有10万元的所得税未交。另外，甲公司本期实际交纳的增值税、营业税、耕地占用税分别为60万元、28万元、6万元，其中建造厂房领用自产产品应交的增值税3万元，耕地占用税也是因建造厂房而发生。 支付的各项税费＝（8+135－10）＋（60－3）+28=218（万元）

(7)支付的其他与经营活动有关的现金项目：该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，包括用现金支付的罚款支出、差旅费、业务招待费、财产保险费、审计费、咨询费，以及支付给退休人员的各项费用。28会计ppt

例4：A公司2003年度年末产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。营业费用为265万元，包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用4万元；其余营业费用均以银行存款支付。 管理费用为908万元，包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用124万元；无形资产摊销40万元；一般管理用设备租金摊销60万元；计提坏账准备2万元；计提存货跌价准备20万元；其余管理费用均以银行存款支付。

29会计ppt

待摊费用年初余额为220万元，年末余额为700万元；其中年初数为预付以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年以银行存款预付经营租入一般用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。 支付的其他与经营活动有关的现金=销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+销售费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金=（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+（908-285-124-40-60-2-20）+540=1514万元 在工作底稿中编制调整分录如下：30会计ppt

借：主营业务成本400 存货50 销售费用147 管理费用377 待摊费用540贷：经营活动产生的现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金1514

（二）投资活动产生流量现金项目编制方法：(1)

收回投资所收到的现金项目：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括：长期债权投资收回的利息;收回的非现金资产。根据“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“现金”、“银行存款”科目的记录分析填列。

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例5：A公司2004年短期投资年初余额为200万元，年末余额为500万元。 说明：短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。收回投资所收到的现金=收回短期投资成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140万元 (2)

取得投资收益所收到的现金项目：反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金。本项目不包括股票股利。根据“投资收益”、“现金”、“银行存款”“等科目的记录分析填列。32会计ppt 例6：A公司2004年长期股权投资年初余额为720万元，年末余额为1360万元：其中：4月1日以专利权向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的40%，采用权益法核算；A公司享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。2004年4月1日至12月31日，乙公司实现的净利润为600万元；A公司与乙公司适用的所得税税率均为33%。A公司本年投资收益为405万元，包括从丙公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行；A公司对丙公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为A公司投资后丙公司实现的净利润的分配额。取得投资收益所收到的现金=从丙公司分得的现金股利125万元说明：投资收益405=短期投资40+乙240+丙125 (3)处理固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金项目：反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付33会计ppt的有关费用后的净额。包括：因自然灾害造成长期资产损失而收到的保险赔偿收入；固定资产报废、毁损的变卖收益。根据“固定资产清理”、“营业外收入”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 例7：A公司2004年4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=13-2=11万元

(4)收到的其他与投资活动有关的现金项目：反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。应据“应收股利”、“应收利息”、“现金”、“银行存款”科目的记录分析填列。

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(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目：反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括：为购建固定资产所支付的设备的价款及含增值税、支付在建工程人员的工资及其它费用。不包括：为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。应据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“现金”、银行存款“等科目的记录分析填列。例8：A公司2004年1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=400万元(6)

投资所支付的现金项目：反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括：企业取得的除现金35会计ppt

等价物以外的短期股票（债券）投资、长期股权（债权）投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。应根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

例9：资料见例5投资所支付的现金=400万元 (7)

支付的其他与投资活动有关的现金项目：反映企业除上述各项目以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。包括：企业购买股票时实际支付价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

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（三）筹资活动产生的现金流量编制方法1、

吸收投资所收到的现金项目：反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资有关的现金”项目反映，不从本项目扣除。该项目应根据“实收资本（或股本）”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。2、借款所收到的现金项目：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。应根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3、收到的现金项目：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。37会计ppt应根据“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 4、偿还债务所支付的现金项目：反映企业以现金偿还债务的本金。包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。应根据“长期借款”、“短期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 例10：A公司2004年短期借款年初余额为120万元，年末余额为140万元；长期借款年初余额为360万元，年末余额为840万元；预提费用年初余额为210万元，年末余额为215万元。说明：借入短期借款240万元，借入长期借款460万元；长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息5万元，确认的长期借款费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。38会计ppt借款所收到的现金=取得的短期借款（银行存款）+取得的长期借款（银行存款）=240+460=700万元 例11：资料同上偿还债务所支付的现金=短期借款期初余额+本期取得的短期借款-短期借款期末余额=120+240-140=220万元 5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目：反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。应根据“长期借款”、“财务费用”、“应付股利”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。6、支付的其他与筹资活动有关的现金项目：反映企业除上述各项目以外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。应根据“营业外支出”、“长期应付款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。39会计ppt

例12：A公司2004年应付股利年初余额为30万元，年末无余额；预提费用年初余额为210万元，年末余额为215万元。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。本年度财务费用为40万元，均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息5万元，确认的长期借款费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度的股利=40-20-（215-210）+30=45万元（四）汇率变动对现金的影响：该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

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（五）现金及现金等价物净增额项目：应根据“经营活动产生的现金流量净增额”、“投资活动产生的现金流量净增额”、“筹资活动产生的现金流量净增额”和“汇率变动对现金流量的影响额”四项之和填列。（六）现金流量表补充资料的编制方法

1.将净利润调节为经营活动的现金流量 这部分实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为起算点。净利润是利润表上按权责发生制确定的数字，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的各项目的内容如下：41会计ppt

（1）“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。 （3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”账户的贷方发生额分析填列。（4）“待摊费用减少（减：增加）”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。（5）“预提费用增加（减：减少）”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。但是，由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的增加或减少业务，则应不考虑，如预提短期借款利息。42会计ppt

（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目。反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”账户所属有关明细账户的记录分析填列；如为净收益，以“－”号填列。(7)“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”账户所属有关明细账户中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。 （8）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。 （9）“投资损失（减：收益）”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。43会计ppt

（10）“递延税款贷项（减：借项）”项目，反映企业本期递延税款的净增加或净减少。本项目可以根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延税款借项”的期末数小于期初数的差额，以及“递延税款贷项”的期末数大于期初数的差额，以正数填列；“递延税款借项”的期末数大于期初数的差额，以及“递延税款贷项”期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。 （11）“存货的减少（减：增加）”项目，反映企业本期存货的减少（减增加）。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。 （12）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的减少（减增加）。44会计ppt

（13）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的减少（减增加）。

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。不涉及现金收支的投资和筹资活动的各项目的内容如下： （1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”账户的金额。 3.现金及现金等价物净增加情况 这部分中的“现金及现金等价物净增加额”与现金流量表正表中的“五、现金及现金等价物净增加额”的金额相等。45会计ppt

例：1．某企业资产负债表及利润表有关资料如下： （1）资产负债表有关资料 19×7年12月31日19×8年12月31日 应收账款──货款380000285000 增值税6460048450 坏账准备433.80100.35 存货570000475000 待摊费用9500