非营利组织财务状况分析

非营利组织财务状况分析

一、中国非营利组织的财务状况和存在的问题(一)公益基金专职工作人员中国非营利组织的财务分析很难受到员工数量的限制。我国民间非营利组织大多起步晚、规模小、专职员工少。据统计调查显示,至2012年底我国公益基金会专职工作人员10345人。我国向来是劳动人口大国,然而公益基金会的专职人员才刚破万人,其他非营利组织更无充足专职人员可用,专业人才队伍的供求不平衡是基金会发展的重大瓶颈。(二)非营利组织财务分析体系仍需完善一是,理论界对于非营利组织的财务分析未达成一致公认的分析体系。主要原因是非营利组织本身是“不以营利为目的”的社会团体,没有利润无法直接套用营利性企业“以利润为核心”的财务分析体系,因此在非营利组织领域,理论界出现多种分析理论,如委托代理理论、权变管理理论、平衡计分卡等;二是,非营利组织内部财务数据易于分析,社会价值不易量化。非营利组织的运营“不以营利为目的”,其发展目标是实现社会价值,然而社会价值是难以用数字衡量的指标,因此以社会价值为核心来进行财务信息的数学上的分析实非易事。二、审计透明度高。根据其他非营利组织壹基金是国内首个由个人发起的公募公益基金会,自创立之初便按季度披露财务简报,信息透明度较其他非营利组织高。深圳“壹基金”成立之后严格按照《民间非营利组织会计制度》进行会计核算,由四大会计师事务所中的毕马威代为记账,保证了记账的科学性和规范性。(一)基金的活动成本按照我国《基金会管理条例》的规定,用公益事业支出占上年总收入百分比、业务活动成本占当年总支出百分比、工资福利与行政费用占当年总支出百分比三个指标衡量。(见表1)公益事业支出占上年总收入百分比反映非营利组织的非营利性运行水平。按照我国《基金会管理条例》第29条规定:“公募基金会每年用于从事章程规定的公益事业支出,不得低于上一年总收入的70%。”壹基金在2009年与2012年未能达到标准。业务活动成本是基金会为实现其公益事业目标,开展公益活动或提供志愿服务时所发生的费用。如表可以看到,2007至2013年间,壹基金的业务活动成本均在当年总支出的90%以上。多年平均值在96%左右,此指标反映了壹基金资金支出的公益意图,可见壹基金的公益意图十分明确。工资福利与行政费用占总支出比例反映了非营利组织为组织和管理公益事业而发生的费用占总支出的比重。纵观壹基金的该项指标,占比最多的一年为2009年。依据我国《基金会管理条例》第29条规定:“基金会工作人员工资福利和行政办公指出不得超过当年总支出的10%”。可见,壹基金的工资福利与行政费用支出比例不算高,其非营利性程度应该值得肯定。(二)基金对民间非营利组织资金管理的积极效果对于筹资能力的分析主要从总收入、捐赠收入的绝对值和筹资费用率三个方面来衡量壹基金的筹资能力。(见图1)从总收入中的捐款收入情况看,捐款收入与总收入金额基本持平,由图可以见得壹基金基本没有接受过政府提供的补助,是真正的民间的非营利组织,不存在政府干预的现象,对政府没有依赖性。另外收入中不包括投资收益,说明壹基金对捐赠收入的使用非常谨慎,不存在挪用善款投资盈利的情况。但是从另一个方面来看,单一的依赖捐赠的筹资方式也存有严重弊端,受捐赠人意愿影响极强,并不是稳定的收入来源方式,各年间收入起伏较大,收入不受控制的波动可能会给组织带来资金不足的风险。(三)筹资费用支出的不稳定性对于运营能力主要从各项费用总额、管理费用占总支出比例、筹资费用占总支出比例、年度收支比等指标着手进行分析。单项费用中,管理费用始终在非公益事业支出中占较大比重。2009年管理费用激增,可能是由于壹基金欲脱离“红十字会”的管辖“自立门户”而产生了较多的行政管理费用支出,2009年之后的管理费用支出的绝对量较为稳定,但从相对量(即“管理费用占总支出的比重”)显示管理费用支出的比重呈上升趋势,说明壹基金对管理费用的控制不足。从筹资费用来看,其绝对量要远远小于管理费用,但是不论从筹资费用的绝对量方面还是筹资费用占总支出的比重的角度看,筹资费用的指标在2007年至2013年间均有较大起伏,由此体现了壹基金筹资费用支出的不稳定性,不由得怀疑筹资费用使用的有效性。(见图2)(四)非限定性资产增长发展能力反映了一个社会组织的可持续成长的能力,主要从资产和收入两个方面进行衡量。在2007至2013年间壹基金的总资产增长率起伏波动幅度较大,同时与总资产相关的限定性资产增长率与非限定性资产增长率也有较大程度的波动。如图所示总资产增长率在2008年达到峰值,而限定性净资产增长率在2013年达到峰值。从收入的角度,某些项目收入的捐赠资金较多,某些项目可能由于宣传等没有做到位,资金较为匮乏,各公益项目之间的收入可能出现较大悬殊;从支出的角度,即便某些项目收入款项再多,需要支出的项目或对象不会因为善款的增多而增加,甚至有些项目得到的限定性善款金额已经超过该项目预算总数,不得不用非限定性净资产来补足,此时若非限定性净资产收入过少,则可能会影响公益活动的开展,对公益目标的达成产生不良影响。(见图3)(五)筹资方式单一、运营能力较弱通过以上分析,可见壹基金是一个非营利性较强的非营利组织,但是其收入不稳定且没有制定预算,很容易导致非营利性下降。其筹资能力较强,获得的捐赠收入增长较快,但筹资方式单一,筹资收入历年间变化较大,且不受组织自身意愿的控制,短时性资金不足的风险较高;运营能力较弱,收入支出循环系统不够稳定,对筹资费用、管理费用的控制也有不足,并且在获得巨额捐赠收入的同时其资金运作效率并不高,不能及时有效的对收入进行分配和使用;然而近几年积极的、极具创新性的筹资方式还是体现了壹基金良好的发展态势。三、完善非营利组织的财务制度(一)非营利组织预算的制定由壹基金的例子可以看到,壹基金的“公益事业支出占上年总收入百分比”各年间起伏非常大,容易导致非营利性下降的趋势,因此一个非营利组织要保证组织的非营利性,预算的制定非常重要。依照上一年的收入状况制定本年度的公益事业支出计划,并按照计划开展本年度的公益事业,以保证达到《基金会管理条例》中对“公益事业支出占上年总收入百分比”不得少于70%的要求,保证组织的非营利性。(二)通过数字地震采集出的收入来源由壹基金拓宽筹资渠道的途径有很多,对于壹基金而言,其创始人李连杰的明星优势可以加以利用,李连杰的签名义卖、以壹基金的名义开展明星义唱义演,这些方式均可以为组织创造新的收入来源。而其他公益基金会即便没有“李连杰优势”,也可以通过义卖自己基金会的周边产品如衬衫、文具用品、标志性玩偶等获得收入。虽然这项业务不一定适合所有的公益基金会,但是壹基金的尝试,可以为其他公益基金会提供拓展筹资渠道的新思路。(三)重视组织财务预算的增长对于非营利组