第2章 税法原则

税法第2章税法原则导语：

税法原则包括税法基本原则和税法适用原则，是指导税收立法、执法、司法的基本准则。税收实体法对每个税种的征税要素进行规定，主要包括纳税人、征税对象、适用税率、减免税等，理解税法要素的共性是学习各税种具体制度的基础。教学目标：1.掌握税法基本原则与适用原则。2．掌握纳税人、征税范围、适用税率三要素。3.熟悉纳税时限的规定、税收优惠的分类。第2章税法原则2.1税法原则2.1.1税法基本原则2.1.2税法适用原则2.2税收实体法要素2.2.1基本要素2.2.2其他要素章节目录情景导入：1765年2月，英国议会通过《印花税法》，规定对法律文件、契约文件等征收印花税。同年10月，北美殖民地派出代表在纽约举行反印花税会议并表明，未经他们本人或其代表的同意不得向他们征税，征税唯一的合法机构应当是殖民地议会，而不是英国议会。北美殖民地这一“无代表不纳税”的要求体现了什么税法原则？税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。税法的基本原则，是为制定税收法律规范提供基础或本源的综合性、指导性规范，是贯穿税法立法、执法、司法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。税法适用原则，指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则。税法适用原则在一定程度上体现着税法的基本原则，但含有更多的法律技术性准则，更为具体化。2.1税法原则1.税收法定原则

指税法的各类构成要素必须且只能由法律予以明确，没有法律依据，任何主体不得征税，具体包括课税要素法定、课税要素明确、课税程序合法原则。其实质在于对国家权力加以约束，即国家征税权的行使必须得到立法机关的同意，以法律的形式颁布实施。税收法定原则是税收领域最为重要的基本原则。2.税收公平原则指在各种税收法律关系中，国民的地位是平等的；税收负担必须在国民之间公平分配，同时，税收负担必须根据负担能力进行分配。2.1.1税法基本原则1.实质课税原则实质课税原则是指某些情况下，应根据客观事实确定是否符合课税要件，应依据纳税人经营活动的实质而非表面形式予以征税。2.上位法优于下位法原则指税收法律的效力高于税收行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力。该原则

主要适用于位阶具有高低之分的法律规范发生冲突时，位阶低的税法应当服从位阶高的税法。3.法律不溯及既往原则指一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。4.程序优于实体原则是指税收争讼发生时，纳税人须事先履行税务机关认定的纳税义务，然后才能通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护。根据这一原则，纳税人履行税务机关认定的纳税义务是其提起税务行政复议或税务行政诉讼的前置条件，否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。2.1.2税法适用原则税收实体法对每个税种的具体征税制度进行规定。每一部税收实体法，都会对基本征税要素进行规定，包括纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税时限、纳税地点、减税免税等。其中，纳税人、征税对象、税率是最基本的税法要素，回答了对谁征税，对什么征税，征多少税等最基本的纳税义务问题。2.2税收实体法要素实体法六要素纳税义务人征税对象税率减税、免税纳税环节纳税

时间1.纳税人又称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它解决一个税种对谁征收的问题。法人包括负有纳税义务的机关法人、事业法人、企业法人和社团法人，作为纳税人的法人主要是企业法人。自然人包括个体经营者和其他个人。2.2.1基本要素含义税法规定直接负有纳税义务的单位和个人相关概念负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征代缴义务人等单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括个体经营者和其他个人（即自然人）。（2）代扣代缴义务人：指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。个人支付所得扣缴义务人以个人所得税为例（1）负税人：实际负担税款的单位和个人单位或个人（3）代收代缴义务人：指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。委托方受托方委托加工消费品消费税的纳税人以消费税为例交货时代收代缴委托方应缴纳的消费税个人除外（4）委托代征:指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。情景导入：某化妆品生产企业，销售高档化妆品取得计税销售额300万元，高档化妆品消费税税率15%，应纳消费税为：300×15%=45（万元）。请说明该例中纳税人计征消费税所适用的税目与税基。2.征税对象征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定的课税目的物，解决对什么征税的问题。征税对象是税法要素中最基础的要素：第一，它决定了一种税的名称或性质；第二，税法中纳税人的规定是由征税范围决定的；第三，它决定了一种税的计税基础。征税对象可以从目的物和数量依据两个方面进行划分，目的物体现为征税范围与税目，数量依据体现为计征税款的税基。（1）征税范围与税目征税范围是税法规定的征税对象的基本范畴，体现着征税与否的基本界限。凡是列入征税范围的，都应征税。税目是税法规定的具体征税项目，反映具体的征税范围。（2）税基又叫计税依据，是据以计算应纳税款的数量依据。如企业所得税应纳税额的基本计算方法是应纳税所得额乘以适用税率，其中，应纳税所得额是据以计算所得税的数量基础，为所得税的税基。3.税率税率是对征税对象的征税比例或征收额度，是衡量税负轻重与否的重要标志。从负担上看，税率有名义税率与实际税率之分。税法规定的税率又叫名义税率，由于减免税、征收方式等制度设计以及征管因素的存在，纳税人的实际税率（即实际缴纳的税额占实际课税对象数量的比例）常常会低于名义税率。我国税法使用的基本税率形式包括比例税率、累进税率和定额税率。比例税率其他形式的税率行业比例税率地区差别比例税率有幅度的比例税率产品比例税率税率的形式累进税率定额税率单一定额税率差别定额税率边际税率与平均税率零税率与负税率名义税率与实际税率超额累进税率超率累进税率超倍累进税率全额累进税率同一征税对象或同一税目，不论数额大小都按同一比例征税。比例税率的基本特点是税率不随课税对象数额的变动而变动。1.比例税率税基（元）比例税率（%）应征税额（元）100010100210001021050000010500比例税率应纳税额测算示意表收入税率0政策实训：甲企业2021年度应纳税所得额为800万元，企业所得税税率25%，如何计算其应纳企业所得税？解析：应纳企业所得税=800×25%=200（万元）指随着征税对象数量增大税率也随之提高的税率形式，具体来说，按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的税率，课税数额越大，适用税率越高。累进税率一般在对所得的课税中使用，可以充分体现收入多的多征、收入少的少征、无收入不征的立法宗旨，有利于对纳税人的收入进行调节，符合税收纵向公平原则。根据累进方式的不同，累进税率分为全额累进税率与超额累进税率。2.累进税率收入税率0全额累进税率，是指根据课税对象的全部数额确定相应的适用税率，并且全部征税对象数额按相应的适用税率征税。超额累进税率指征税对象数额按划分的级距分别适用相应等级的税率，各等级税额相加后得出应纳税款。3.定额税率指对每一单位的征税对象直接规定固定税额的税率形式，适用于从量定额征收的方式。目前采用定额税率的有城镇土地使用税、车船税等。

年应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数（仅在超额累进税率表中适用）1不超过36000元的302超过36000元-144000元的1025203超过144000元-300000元的2016920

……………..

政策实训(累进税率）：

李先生取得年度应税所得200000元，适用税率表如下，请分别按全额累进和超额累进的方式计算应纳税额。解析：按全额累进税率计算应纳税额为：200000×20%=40000(元)按超额累进税率计算应纳税额为：36000×3%+（14400-36000）×10%+（200000-144000）×20%=23080（元）实践中，为了简化超额累进方式的计算，引入速算法。速算法的基本思路是：由于存在重复计算部分，同样的课税对象数量，按全额累进方法计算出的税额比按超额累进方法计算出的税额多，这个多征的常数叫速算扣除数。用公式表示为：

速算扣除数=对课税对象数量按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额

公式移项可得：对课税对象数量按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-当级的速算扣除数

用速算法计算上例中李先生的应纳税额为：200000×20%-16920=23080（元）2.2.2其他要素1.纳税环节指税法规定的课征税款的环节。例如，资源税在应税资源开采环节征收，增值税在生产和流通环节征收、契税在不动产权属发生转移环节征收等。由于商品在流转过程中涉及多个环节，各环节都存在销售额，都可能成为纳税环节，因此，根据对商品征税环节的多少，又可以将税种划分为一次课征制、二次课征制、多环节课征制。增值税是多环节课征制，即道道征税，商品或服务的每次流转都要征税；消费税中，除有特殊规定外，大部分应税消费品是一次课征制，即应税消费品从生产到消费只征一次税。消费税中的卷烟批发和超豪华小汽车是两次课征制，如对超豪华小汽车分别在生产和零售环节征收消费税。消费环节流通环节分配环节生产环节资源税商品税所得税车辆购置税如：2.纳税时限税法关于纳税时限的规定，有以下三个层次：（1）纳税义务发生时间：指纳税人依照税法规定负有纳税义务的时间。由于纳税人的某些应税行为和取得应税收入在发生时间上不尽一致，税法对纳税义务的发生时间一般都作了明确规定。（2）计税周期：纳税人每次发生纳税义务后，不可能立即缴纳税款。税法规定了每种税的计税期间，即每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。例如，增值税的计税期间分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。为了保证税款的均衡入库，某些税种实行按年计征，预缴税款或者分期缴纳的方式。如企业所得税实行按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式；房产税、城镇土地使用税实行按年计征，分期缴纳的方式。（3）缴库期限：税法规定的计税期间或者预缴期满之后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。例如，增值税暂行条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税。3．纳税地点

纳税地点是指纳税人以及代征、代扣、代缴义务人具体申报并缴纳税款的地点。纳税地点关系到不同地区的经济利益，需按税法规定准确确定。4.减税免税

减税免税主要是基于鼓励或者照顾等目的，对某些纳税人和征税对象采取部分减征或者免予征税的特殊规定。由于税法涉及的纳税人和征税对象范围广，对于特定纳税人和特定情形需要专门考虑，给予区别对待。减免税体现了税法原则性与灵活性的统一，现行税法大量运用了各种减免税政策。（1）按内容划分，包括特定主体、特定方向、特定区域等的减免税。

特定主体包括对符合规定的小微企业、高新技术企业、国家机关、事业单位，社会团体等的减免税；特定方向包括资源环境保护、教育医疗养老服务、研发投入等；特定区域包括西部地区、保税区、自贸区等。（2）按法律效力划分，包括法定减免税和专项减免税。

法定减免税是指在税法中列举的减免税条款，具有稳定性和长期性。专项减免税是指国务院根据授权，结合国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对纳税人经营活动产生重大影响的情况下制定的专项优惠政策。专项优惠政策需报全国人民代表大会常务委员会备案。（3）按优惠方式以及作用层面划分，包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。税基式减免是指通过缩小计税依据的方式实现的减免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。起征点是收入达到一