第二章资产负债表的编制

第二章资产负债表的编制主讲：某某CONTENTS目录资产负债表概述1资产负债表编制实例3资产负债表的编制原理与方法2资产负债表概述学习目标：（1）了解资产负债表的作用；（2）了解资产负债表的格式。[1]一、资产负债表的概念

资产负债表，又称财务状况表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表可以为企业的经营方向、管理决策提供依据，也可以让阅读者在最短的时间里了解企业的经营状况，是企业经营状况的“晴雨表”。资产负债表提供的基础信息：（1）企业拥有和控制的经济资源（资产）及其分布情况（2）企业所负担的债务金额及构成情况（3）企业所有者的权益，即股东权益或净资产性质：静态报表

理论依据：资产=负债+所有者权益第一节

资产负债表概述二、资产负债表的作用（1）通过资产负债表，可以明确某一日期的资产总额及其结构（2）资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其结构（3）资产负债表可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及的保障程度（4）资产负债表还可以提供用于财务分析的基本资料第一节

资产负债表概述三、资产负债表的格式（一）账户式资产负债表我国资产负债表采用账户式结构，又称平衡式资产负债表。（二）报告式资产负债表报告式资产负债表，又称垂直式资产负债表，将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后列示所有者权益项目。第一节

资产负债表概述（三）我国的资产负债表资产负债表一般包括表首、正表和附注三部分。表首：报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表：列示了用以说明企业财务状况的各个项目；附注：对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详组解释。第一节

资产负债表概述资产负债表的编制原理与方法学习目标：（1）了解资产负债表的编制原理；（2）掌握资产负债表的编制方法。[2]一、资产负债表的编制原理资产=负债+所有者权益假设某企业原有资产14万元，其中负债4万元，所有者权益10万元。现在该企业将3万元的资产售出，取得3.6万元的收入，那么在这项经济业务活动之后，会计平衡等式变为：第二节

资产负债表的编制原理与方法资产（14-3+3.6万元）=负债（4万元）+所有者权益（10+0.6万元）一、资产负债表的编制原理资产=负债+所有者权益假设某企业原有资产14万元，其中负债4万元，所有者权益10万元。现在该企业将3万元的资产售出，取得3.6万元的收入，那么在这项经济业务活动中：收入-费用=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额3.6万元-3万元=10.6万元-10万元第二节

资产负债表的编制原理与方法思考：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表直接有什么关系？二、资产负债表的编制方法（一）编制财务报表前的准备工作（二）资产负债表填列1、资产负债表“期初余额”的填列表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。思考：如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和上年度不一致怎么办？第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法（二）资产负债表填列2、资产负债表期末数的填列（1）根据总账科目的余额填列。如：其他权益工具投资，根据其总账科目的余额填列。交易性金融负债根据其总账科目的余额填列。有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（1）根据总账科目的余额填列。有些项目则应根据几个总账科目的余额计算填列：货币资金，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。“其他应付款”项目，需根据“其他应付款”“应付利息”“应付股利”三个总账科目余额的合计数填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-1】：某企业20×8年12月31日结账后“库存现金”科目余额为8000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为600000元。计算该企业20×8年12月31日资产负债表中“货币资金”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法货币资金=8000+4000000+600000=4608000（元）二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（2）根据明细账科目的余额分析计算填列。应付账款=“应付账款”明细账贷方余额+“预付账款”明细账贷方余额预付款项=“预付账款”明细借方余额+“应付账款”明细账借方余额预预收款项=“预收账款”明细账贷方余额+“应收账款”明细账贷方余额应收账款=“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-2】某企业2021年“应收账款”和“预收账款”账户明细金额如表2-3所示，要求计算2021年资产“应收账款”和“预收账款”项目金额。

表2-1“应收账款”和“预收账款”项目

单位：万元第二节

资产负债表的编制原理与方法科目客户借方余额贷方余额明细账应收账款A公司40000

B公司

3500C公司20000

预收账款D公司6000

E公司

12000F公司

5000二、资产负债表的编制方法【解析】

“应收账款”项目=40000+20000+6000=66000（万元）

“预收账款”项目=3500+12000+5000=20500（万元）第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-3】某企业2021年“应付账款”和“预付账款”账户明细金额如表2-4所示，要求计算2021年资产负债表“应付账款”和“预付账款”项目金额。

表2-2“应付账款”和“预付账款”项目单位：万元第二节

资产负债表的编制原理与方法科目客户借方余额贷方余额明细账应付账款A公司

23000B公司

3400C公司12000

预付账款D公司

7500E公司10500

F公司7800二、资产负债表的编制方法【解析】“应付账款”项目=23000+3400+7500=33900（万元）

“预付账款”项目=12000+10500+7800=30300（万元）第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”总账科目余额扣除“长期借款”“应付债券”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额计算填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-4】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表日，“长期借款—X”账户期末余额78000万元，距离还款期上有2年；“长期借款—Y”账户期末余额15000万元，距离还款期上有8个月。要求：X、Y两项长期借款应填入资产负债表哪一有关项目。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】“长期借款—X”的78000万元，应填入资产负债表“长期借款”项目；“长期借款—Y账户”的15000万元，应填入资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目。二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。“在建工程”项目，应根据“在建工程”和“工程物资”科目的期未余额，扣减“在建工程减值准备”和“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”和“固定资产清理”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列【例2-5】某企业2021年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元，则该企业2021年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为多少？第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】2000-550-50=1400（万元）二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（5）综合运用上述填列方法分析填列。“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“发出商品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法2、资产负债表期末数的填列（5）综合运用上述填列方法分析填列。期末数具体填列方法：存货：“在途物资”+“原材料”+“材料采购”+“周转材料”+“低值易耗品”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“生产成本”±“材料成本差异”-“存货跌价准备”第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法【例2-6】某企业2021年12月31日期末“材料采购”账户借方余额为160000元，“原材料”账户期末借方余额372000元，“周转材料”账户期末借方余额30000元，“库存商品”账户期末借方余额5075860元，“材料成本差异”账户期末借方余额80000元，“存货跌价准备账户”期末贷方余额80000元。计算该企业2021年12月31日期末“存货”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】存货=160000+372000+30000+5075860+80000–80000=5637860元二、资产负债表的编制方法【例2-7】某企业2022年12月31日应付管理人员工资180000元，应计提福利费25000元。计算该企业2022年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额。第二节

资产负债表的编制原理与方法【解析】应付职工薪酬=180000+25000=205000（元）二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题1）注意会计账户与财务报表项目之间的对应关系2）注意准确运用数字符号反映项目的含义“应付职工薪酬”“应交税费”等项目，出现借方余额时，均应以“-”填入报表的相应项目内。思考：应收账款”“预付账款”“应付账款”和“预收账款”等项目是否会出现“-”号？第二节

资产负债表的编制原理与方法二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题3）资产负债表附注的填写补充资料主要反映一些报表使用者需要了解，但在报表的基本部分无法反映或难以单独反映的资料，通常包括“已贴现的商业承兑汇票”“融资租入固定资产原价”“会计政策估计”“会计政策变更”等项目。思考：为什么要填写补充资料？第二节

资产负债表的编制原理与方法这些项目的准确与否，直接影响资产负债表所反映的财务状况是否真实和客观，能够帮助报表使用者更好地阅读、理解报表项目，分析企业的财务状况。在填列补充资料时，查阅相关的会计账簿即可。二、资产负债表的编制方法3、编制资产负债表应注意的问题1）注意会计账户与财务报表项目之间的对应关系2）注意准确运用数字符号反映项目的含义“应付职工薪酬”“应交税费”等项目，出现借方余额时，均应以