【S环保公司内部审计问题及完善策略（数及图表论文）16000字】

目录第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景全球经济一体化的科学发展和深入，使得现代企业在市场竞争中面临着越来越多的不确定因素，一方面体现在外部市场上——日益激烈的市场竞争，使企业在任何时候都面临重大的生存和发展风险。另一方面体现在企业的内部组织上——企业本身的运作过程更为复杂，而这些不确定性的增加对企业最直接的影响就是经营风险增大。在此背景下，企业内部审计除了关注传统的内部管理外，还需要关注风险管理机制的结构，以风险为导向的内部审计实践符合这一要求。可以说，风险导向的内部审计在企业风险管理中发挥着重要作用，其实践经验值得借鉴。而与发达国家实施风险导向的内部审计相比，我国企业的风险管理还很单薄，风险导向的内部审计发展才刚起步。同时，我国宏观经济工作仍面临一系列挑战，国内经济发展面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力，世纪疫情冲击导致外部环境更趋复杂严峻和不确定。2022年两会期间，明确指出了目前积极倡导促进绿色发展，呼吁企业“发展与污染治理并举，经济效益与环境效益同步”，以创造经济与环境双赢的局面。所以本文选取了环保企业凯迪生态为研究案例，将该企业在经营过程中面临的审计风险与案例相结合，评估凯迪生态在持续经营能力、内部控制制度、关联方交易以及在建工程方面存在的风险。最后，根据以上分析，找出环保企业产生审计风险的原因，帮助注册会计师在审计中降低审计风险，提高审计质量提出有用的建议。1.1.2研究意义从理论意义上来看：本文件的重要意义在于为尚未实施风险导向内部审计的中国企业提供技术和理论指导，而管理层的内部审计模型可能是最具影响力和基础的，可拓展现有研究。内部审计实施的相关理论，重点介绍企业风险管理中的风险、存在的问题及解决办法。从应用意义来看：凯迪生态2017年度被出具无法表示意见的审计报告，其中关联交易问题众多。加强对关联交易的规范化，无论是从保护投资者和债权人合法权益的角度，还是从促进证券市场的稳定发展的角度，都具有十分重要的意义。从社会价值来看：本文所选取的案例研究对象具有一定的代表性，本文侧重对凯迪生态内部审计以及关联交易的案例问题分析及其改进建议和措施相信也能帮助其他中小所更好的应用这种新的审计模式。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状McNamee(1997)指出了风险导向内部审计是企业内部审计的新模式，指出了风险导向内部审计应该与企业的目标融合在一起。DavidMcNamee,GeorgesSelim(1999)论述了制度基础审计在企业中应用的弱点和风险导向内部审计在企业中应用的优势，同时将建立系统的目标、评价风险、管理风险三个阶段归结为风险导向内部审计的过程。Lesile（2014）以“固有风险"为切入点介绍了传统模型。Peters（2010）,Brown、Solomon（2018）认为传统模型不具现实意义，在实务中根本无法采用，因为此模型的假设前提是模型中的三因素是互不影响的独立因素，而这在现实中不可能实现，他们之间总是会相互影响。2017年，Lombardi认为，在信息技术的发展下，审计行业正在面临着重大变化，这种变化将影响公司应用的传统的审计模式，审计人员应当更加注重信息化审计下隐蔽的审计风险。Eilifsen等（2019）则认为审计人员在审计时由于难以评估固有风险，通常仅将其简单地定为高水平，模型中的固有风险因素名存实亡。审计人员对固有风险检查的忽略还容易导致其对企业及其经营环境缺乏宏观全面的了解，因此也无法全面控制其审计风险。1.2.2国内研究现状杜鹏远（2015）通过实地调研发现：目前在风险管理中企业内部审计存在风险意识淡薄、独立性差、审计范围窄等。郭志银（2018），企业应当建立健全与关联方交易相关的信息披露制度，因为此类信息披露制度对防范关联方交易审计风险有着重要的作用。任夏仪，王耕农（2005）在《上市公司关联交易审计风险防范》中认为上市公司的关联方交易不符合市场交易的原则，因此通过关联方实现的盈利通常不能真实地反映企业的财务经营状况。张晓琴（2017）在《风险导向内部审计框架构建及实施研究》中提到在审计工作得到企业各管理层的有效支持的保障后，进行风险评估工作，从而确定审计重点和分配审计资源的审计框架。1.2.3文献述评总体来说，国外对于风险审计方面的研究，无论在理论方面还是在事务方面都更成熟，并且理论的系统性很强且与实际关联紧密。国外一些大型的事务所具有符合自身发展的具有个性的风险导向审计方法。但在我国，审计实务界和理论界只是在必要性方面已承认有必要发展应用现代风险导向审计，并针对其在审计实务中的广泛运用做了许多研究，但是大部分的研究都集中在理论层面，且都是围绕着国内大型的会计师事务所，对于占事务所大部分的中小型会计师事务所的研究反而较少，研究不仅不够深入而且不够系统，不能满足中小事务所实际的发展需求。1.3研究内容和研究方法1.3.1研究内容在本文中，使用案例分析的方法对环保企业凯迪生态以现代风险为导向的内部审计模型的应用进行了详细调查。对照风险导向内部审计流程规范，找出了凯迪生态有限公司进行风险导向内部审计时出现的问题，提出优化计划和保证措施，为凯迪生态未来的经营以及审计工作提供具体参考：第一章：绪论，介绍风险导向内部审计研究的背景和意义、国内外风险导向内部审计的现状、研究内容和研究方法。第二章：主要解释风险导向内部审计以及企业风险管理的相关概念，并将现代风险导向审计与传统风险审计做出比较。第三章：以环保企业凯迪生态为例，综合分析风险导向内部审计在该企业的现状分析。第四章：结合环保企业凯迪生态的了解，分析其在风险导向内部审计制度中存在的问题。第五章：针对环保企业凯迪生态实施风险导向内部审计时存在的问题，并提出解决措施。第六章：结论。对环保企业凯迪生态内部审计存在问题提出相应的对策凯迪生态环保企业现代风险导向审计的现状及分析凯迪生态环保企业实施现代风险导向审计存在的问题绪论对环保企业凯迪生态内部审计存在问题提出相应的对策凯迪生态环保企业现代风险导向审计的现状及分析凯迪生态环保企业实施现代风险导向审计存在的问题绪论现代风险导向内部审计与企业风险管理的相关理论结论结论图1STYLEREF1\s0SEQ图\*ARABIC\s11本文的基本框架1.3.2研究方法（1）文献研究法。本文不单单对现代风险导向性审计以及审计风险相关研究成果和理论进行梳理，也对对关联方交易相关理论进行分析，了解和借鉴最新研究成果。（2）对比分析法：通过对凯迪生态企业内部审计人员业务水平、企业自身审计开展频率与总体水平、数字化技术运用、后续跟踪审计等方面进行详细的分析比较。在这一前提下，提出相关建议。（3）案例分析法：本文选取当凯迪生态环境科技股份有限公司作为案例，认真分析并提出其关联方审计中出现的问题，以此来阐述风险的成因，最后提出相应的建议帮助审计机构提升关联方交易在现代审计风险识别下的能力。1.4本文创新点在现如今的社会主义市场经济体系中，资本市场渐渐变成了其重要部分。但随着证券市场的迅速发展，问题也随之而来。因为关联交易的双面性特点，国家既认可又要严格把控。由于我国很多上市公司设立时的特殊背景，它们与母公司或企业集团之间联系密切，因此，它们相互之间的关联交易常常有着十分重要的影响。虽然，随着我国各种准则的颁布与实施，我国上市公司的信息披露制度日益完善，关联交易的公允性也在逐渐提高。但是，上市公司不公平的关联交易行为仍然大规模存在，并且影响巨大。大股东及管理层为了自身利益损害中小股东利益的情况屡见不鲜。因此，对上市公司关联交易相关问题的研究具有现实的紧迫性。第2章现代风险导向内部审计与企业风险管理的相关理论2.1企业风险管理的主要内容企业风险是指阻碍企业实现发展目标、威胁企业整体进步的潜在风险因素。企业面临的风险种类繁多，一般可分为外部环境风险和资产损失、经营风险和信息风险。常见风险包括工作场所事故，包括火灾、龙卷风或其他自然灾害，还可能包括盗窃和欺诈、金融市场不确定性、项目失败、信贷紧缩、数据存储等法律风险。由于后递延补偿在实践中难以实现且有效，因此事前风险管理至关重要。风险管理是业务计划的重要组成部分风险管理流程旨在减轻或评估特定事件发生或对业务产生影响的风险。近年来，企业面临的风险形势发生了变化。此外，人们对全面风险管理的认识不断加深。企业在实施全面风险管理方面也积累了丰富的经验。因此，2016年新COSO版ERM（企业风险管理）增加了定义：全面风险管理是组织赖以创造、维持和重视价值的文化、能力和实践与定义和实施相结合的策略。2.2现代风险导向内部审计的主要内容2.2.1现代风险导向型内部审计的内涵在经济快速发展的今天，内部导向审计经历了一次又一次的改革，从传统导向审计到现代风险导向审计。现代风险导向既继承了传统制度导向的许多，又在此基础上引入了重大错报的概率，能够给企业带来更大的价值。风险导向的含义是在审计过程中，审计人员始终要把风险作为第一观察对象，根据风险来决定项目，把降低风险为导向进行内部控制的评估和应对，提出建设性改进建议，进而改进企业的内部控制。2.2.2现代风险导向型内部审计的特点与传统内部审计相比，风险导向内部审计在审计基础、审计内容、审计方法和审计目标等方面具有一些新的特点。如表2-1所示：传统风险导向审计现代风险导向审计相同点相同点都是以风险评估为出发点，审计的目的是为了克服和降低审计风险。并且在审计过程中重视风险的分析和控制不同点内涵在传统的审计方法中获取审计证据的方式是分析、评估和控制分析和评价审计风险，以审计风险为立足点，核心是评估、控制重大错报风险，重点审计高风险区域，利用降低检查风险的方式来降低审计风险审计风险模型审计风险=固有风险﹡控制风险﹡检査风险审计风险=重大错报风险﹡检査风险审计起点企业内部控制动态分析评估审计风险审计目标缓解和纠正“增值”，即通过保护组织资产、降低风险、降低内部审计成本、提供有价值的建议等活动为组织增加价值，使企业能够获得额外的收益审计程序标准化形式对不同客户以及不同的风险领域实施个性化程序审计依据内部控制体系为基础，通过观察和分析企业内部管理体系的一致性、合规性和监控性，确定关键测试的重点和范围以风险评估为基础，即审计过程应分析和评价影响企业经济活动的各种内外部因素，并确定审计的范围、重点和方法审计思路“自上而下”“自上而下”和“自下而上”相结合风险评估方式对审计风险进行直接评估对审计风险进行间接评估分析性程序运用报表进行分析运用分析性复核程序内部控制要素控制环境、控制程序、会计系统控制环境、控制活动和对控制的监督与财务报告信息系统的沟通、被审计单位的风险评估对注册会计师的专业知识要求可以不懂管理知识行业背景情况也可以进行审计必须掌握相应的管理知识和行业背景情况表2-1现代风险导向审计特点2.3现代风险导向型内部审计与企业风险管理的关系不可否认，企业发展过程中必然存在风险。在新的经济形势下，为了有利于企业的市场竞争，企业必须根据实际发展情况密切关注企业面临的风险，做好风险管理。从关系分析来看，企业内部管理与企业风险之间存在着密切的关系。当企业面临新的风险时，企业必须从内外部实际出发，加强防护，未雨绸缪。以工作为主要目标，完善企业内部控制制度。如前所述，风险导向的内部审计不仅关注传统审计中的内部管理体系，还关注影响企业的各种环境因素，如图2-2现代风险导向型内部审计与企业风险管理关系图所示。现代风险导向型内部审计与现代风险导向型内部审计与企业风险管理的关系风险导向型风险导向型审计在企业风险管理中发挥作用的途径现代风险导向型内部审计与企业风险管理的必然联系风险导向型内部审计在现代企业风险管理中的作用剩余风险水平和企业管理流程是审计风险管理中最重要的审计核心。企业实施风险管理是为了能够识别和分析剩余风险。风险管理中的管理就是进行以风险为导向的内部审计以风险为导向的内部审计在现代企业风险管理中的作用可以从三个方面来界定。首先是监控风险管理过程。风险管理内部审计帮助企业识别、评估、应对和监控风险。剩余风险水平和企业管理流程是审计风险管理中最重要的审计核心。企业实施风险管理是为了能够识别和分析剩余风险。风险管理中的管理就是进行以风险为导向的内部审计以风险为导向的内部审计在现代企业风险管理中的作用可以从三个方面来界定。首先是监控风险管理过程。风险管理内部审计帮助企业识别、评估、应对和监控风险。其次，它还提供风险管理咨询服务，除了提供企业风险管理咨询外，还具有风险导向的内部审计功能。内部管理和风险管理相辅相成，甚至可以分为统一的内部审计和风险导向的内部审计，通过风险导向的方法加强内部管理。审计有利于企业风险管理。现代企业要实施有效的风险管理，需要风险导向审计的帮助。内部审计工作人员根据审计信息收到相应的风险审计报告。最终风险审计报告是内部审计师对剩余风险提出的合理建议。这份书面文件可以帮助企业管理者规避管理和管理风险。内部审计工作人员根据审计信息收到相应的风险审计报告。最终风险审计报告是内部审计师对剩余风险提出的合理建议。这份书面文件可以帮助企业管理者规避管理和管理风险。企业经营中的风险是企业在审计过程中按照风险划分审计资源的顺序，审计人员及时采取有效措施管理风险；及时防控审计过程中的差错企业管理通过内部审计分析可以达到企业可以接受的风险水平企业经营中的风险是企业在审计过程中按照风险划分审计资源的顺序，审计人员及时采取有效措施管理风险；及时防控审计过程中的差错企业管理通过内部审计分析可以达到企业可以接受的风险水平、、图2-2现代风险导向型内部审计与企业风险管理关系图

第3章现代风险导向内部审计下凯迪生态的现状及分析3.1公司简介3.1.1凯迪生态有限公司概况凯迪生态环境科技有限公司（“凯迪生态”）是境内公开发行股票并在深圳证券交易所上市的股份有限公司。成立于1993年2月26日该，公司设立时总股本为3,060万股。公司成立之初，公司名称为“武汉凯迪电力有限公司”。1999年9月23日，公司在深圳证券交易所上市。2015年以来，通过大资产重组，逐步向以生物质发电为核心业务转型，成为全国电厂布局规模最大、生物质能和项目点数最多的上市公司。2015年9月28日，公司发布关于变更公司名称及公司简称的公告，更名为“凯迪生态环境科技有限公司”。3.1.2凯迪生态有限公司的组织结构如下图3-1所示：董事会董事会总经理执行总经理质检部经营经理生产经理办公室财务经理质检部经营经理生产经理办公室财务经理市场部营销部生产部生管部仓库财务部市场部营销部生产部生管部仓库财务部供应部3.1.3凯迪生态有限公司经营现状2018年，凯迪生态陷入了短时流动性不足，银行账户被冻结，大部分电厂生产陷入停滞，持续经营存在风险。凯迪生态近三年经营情况数据如下表：图3.1凯迪生态近三年度经营情况数据来源：国家统计局整理所得从上图来看，虽然凯迪生态在2020年实现了营业收入的增长，但利润率却是巨额亏损，母公司净利润和每股收益较低，2019年表现强劲。2021年各项指标表现不佳，营业收入较2020年下降一半，亏损较大。图3.12019年5家电厂净利润情况（单位：万元）数据来源：国家统计局整理所得3.2凯迪生态有限公司内部审计现状分析3.2.1内部审计部门人员配备情况如表3.1所示，根据调查问卷收集到的反馈可以看出，凯迪生态内部审计部门30岁以下的只占9.23%，而40岁以上的审计人员占据了69.23%，年龄出现较大的断层。表3.1凯迪生态内部审计部门审计人员年龄层次分布统计表年龄20-30岁30-40岁40-50岁50岁以上合计数量（份）614351065比重（%）9.23%21.54%53.85%15.38%100%数据来源：国家统计局整理所得此外，企业内部审计工作是一项需由来自不同专业人才参与，有较强技术要求的工作。通过合理配置专业人才，彼此互相配合，可以使内部审计工作较为全面、透彻的达到理想效果。西方理论研究主张内部审计部门较为理想化的人员配置为经管类、工程类和其他类别分别占据三分之一，但是从表3.2中可以发现财务类专业以50.77%的比例占据了总体数量的一半，而法律专业仅有3.08%，距离理想配比三分之一依然相差甚远。同时，从表3.2中的数据可以看出在凯迪生态审计部门内部，审计专业的人才只占7.69%，这会导致凯迪生态在开展内审工作时，在规范性和专业性上会有所欠缺。基于实践证明，这样以财务为主的专业人才结构只有在实施与财务相关的审计项目时才有一定的优势，从长远角度分析，这种不合理的内审人员专业结构会在某种程度上限制了公司的进步。表3.2凯迪生态内部审计部门审计人员专业分布情况表专业类别财务审计其他经管类理工类法律其他合计数量（份）3358162165比重（%）50.77%7.69%12.31%24.62%3.08%1.54%100%数据来源：国家统计局整理所得如表3.3所示，目前凯迪生态审计人员未获取相关审计证书或仅获取一项证书的占61.54%，这可能会导致内审人员在审计工作中，对审计专业理论的了解和应用上存在一定缺陷。表3.3凯迪生态内部审计人员审计证书获取数量统计表个数0个1个2个3个大于3个合计数量（份）1129166365比重（%）16.92%44.62%24.62%9.23%4.62%100%数据来源：国家统计局整理所得3.2.2内部审计分析程序运用程度表3.6凯迪生态业务审计制度健全有效程度统计表程度没有相关制度有，但不具备健全有效性有，具备基本健全有效性有，具备较好的健全有效性合计数量（份）37159465比重（%）56.92%23.08%13.85%6.15%100%数据来源：国家统计局整理所得据表3.7中的统计数据可以发现，绝大多数被调查对象都认为其所在的凯迪生态缺乏健全、有效的业务审计制度。其中，56.92%的被调查对象认为压根没有相关审计制度，23.08%的被调查对象认为虽然有，但却不健全；相比之下，仅仅只有13.85%的被调查对象认为自身所在的凯迪生态内部的业务审计制度较为规范，基本可以达到健全且有效的程度，可以在一定程度上为凯迪生态业务审计活动的成功、有效展开提供一定的指引；同时，仅仅只有6.15%的被调查对象认为公司的业务制度具备较好的健全有效性。最后，通过分析问卷数据，本文认为目前绝大多数凯迪生态依旧未对建立和完善业务审计制度予以充分的重视，在这方面仍需进一步加强。3.2.3后续跟踪审计情况通过分析整理凯迪生态业务审计后续跟踪审计的执行情况，发现凯迪生态业务审计在后续跟踪审计上取得了较为不错的成果，如表3.11所示，有49.23%的人认为本公司的业务审计执行了后续跟踪审计，并且问题都得到了妥善的解决，但和国际水平相比仍有一定的差距。表3.11凯迪生态业务审计后续跟踪审计的执行情况统计表执行情况没有执行执行了，但比较流程化执行了，但只解决部分问题执行了，问题都得到妥善解决合计数量（份）25263265比重（%）3.08%7.69%40.00%49.23%100%数据来源：国家统计局整理所得3.3凯迪生态内部审计风险识别基于风险的内审部门在凯迪生态内部审计活动中的应用也分为四个阶段，分别是审计预备阶段、审计施行阶段、审计汇报阶段和后续跟进审计阶段，如图3-2所示。图3-2凯迪生态风险导向内部审计的程序内部审计人员原则上了解了凯迪生态内审活动中的风险点。内部审核员有机结合风险因素评分标准，确定了采购供应商管理审核、采购合同管理审核、采购质量管理审核等采购活动的审核重点。

第4章凯迪生态环保企业应用现代风险导向内部审计存在的问题4.1内部控制的失效凯迪生态的内部控制已经被连续四年出具非标准的审计报告。2015年凯迪生态被出具了带强调事项段的内部控制审计报告。非财务报告的内部控制存在重大缺陷：报告期内，公司年度财务数据与公开披露的业绩预告数据存在重大差异；根据公司内部管理制度，应设置的财务重要岗位相关人员在部分时间未能实际履职2016年凯迪生态被出具了带强调事项段的内部控制审计报告。非财务报告的内部控制存在重大缺陷：报告期内，公司年度财务数据与公开披露的业绩预告数据存在重大差异；根据公司内部管理制度，应设置的财务重要岗位相关人员在部分时间未能实际履职。2017年凯迪生态的内部控制则直接被出具了否定意见的审计报告。而这一次凯迪生态的财务报告内部控制存在如下重大缺陷更为严重。凯迪生态查阅2017年之前财务资料包括会计凭证等需经凯迪生态控股股东阳光凯迪有关人员审批，也就是说控股股东凌驾于凯迪生态内部控制之上。凯迪生态内部信息与沟通的控制、内部监督控制以及管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制等方面存在重大缺陷。2018年凯迪生态的内部控制再一次被出具了否定意见的审计报告。注册会计师表示，凯迪生态在记账、募集资金的使用上均存在严重问题。综上所述，凯迪生态的内部控制一直存在问题，虽然2015年和2016年在财务报告的内部控制上没有问题，但这两年在非财务报告的内部控制上都有问题，而在2017年和2018年更是出现了重大的内部控制失效。大股东凌驾于内部控制之上，信息与沟通的控制、内部监督控制都存在了缺陷。因此，凯迪生态虽然在2012年发布了内部控制规范实施工作方案，但是其内部控制体系一直没有发挥相应的作用。形同虚设的内部控制，使得凯迪生态大股东利用关联交易操纵公司变得易如反掌。4.2公司治理的缺陷事实上，凯迪生态的大股东不仅凌驾于内部控制之上，甚至基本控制了整个公司的经营管理。很显然，凯迪生态的公司治理是存在缺陷的。健康的公司治理的情况下，公司的决策应该是科学的。根据委托代理理论，公司的实际经营控制权应该在公司管理层，而不是股东甚至个别实际控制人。然而，湖北证监局2018年6月29日的行政监管决定书中写到“控股股东阳光凯迪新能源集团有限公司董事长陈义龙未在上市公司担任职务，但存在公司重要决策由其控制的情形。”资料显示，阳光凯迪的第一大股东是丰盈长江新能源投资有限公司，而陈义龙持有丰盈长江66.81%的股份。也就是说，在凯迪生态的公司治理中，虽然股东大会、董事会、监事会和经理层同时存在，但是，个别人却可以控制公司的重要决策。这种由个别人的意志决定整个公司意志的行为显然对公司的安全健康发展是十分不利的。4.3盲目扩张的贪心凯迪生态危机的隐患早在公司决定大举扩张的时候就已经埋下了伏笔。诚如上文分析，凯迪生态从2009年开始的一系列收购动作，尤其是2015年的重大关联收购，其实是凯迪生态旗下的多元化结构转型背后付出的巨额的资金成本，收购的多家电厂大都属于低效资产。凯迪生态的一系列关联收购动作盲目在两点。第一，如上文所论述，凯迪生态的扩张实际上是在高负债的情况下进行的，也就是以当时的公司实力而言，负担不起如此大规模的扩张。第二，凯迪生态通过收购一系列生物质发电厂进行了主营业务的改变，而这样的重大选择是否明智值得商榷。公开资料显示，凯迪生态此前主业为烟气脱硫、煤炭销售等业务，后放弃国内脱硫行业龙头地位，大举投身生物质发电领域。实际上，生物质发电盈利能力一直备受外界质疑。电厂建设费用、燃料的费用、以及为股东垫资施工费用等快速消耗了现金储备，巨额融资又增加了巨大财务费用。此外，政府的可再生能源补贴不及时、电厂发电量低于预期等原因又导致企业现金回流又非常缓慢。而在进入生物质发电领域之前，凯迪生态所在脱硫设备行业还是很有竞争力的。随着大气污染物排放标准的不断提高和环保政策的不断趋严，燃煤烟气脱硫市场近年来开始进入一个较快的发展阶段，行业竞争从拼技术、拼价格转变为拼服务、拼管理，行业将进入重新洗牌阶段。行业优势企业的竞争优势不断显现，市场份额将进一步扩大，而一些技术不过硬的小型脱硫企业则不断萎缩、退出，行业集中度将进一步提高。并且，进入脱硫设备行业还有技术壁垒、经验壁垒和资金壁垒等较大的进入壁垒。综上所述，凯迪生态大举通过关联重组收购电厂，放弃脱硫行业进入生物质发电行业实在不是明智的选择。盲目扩张的贪心，对市场以及自身能力的判断失误，凯迪生态一步步走入今日的危局。4.4关联交易股东表决权回避制度不够完善关于关联交易股东的表决权回避制度，公司法只要求在公司为股东或者是实际控制人提供担保使执行，而在上市公司的经营过程中，关联交易的类型众多，与股东关系密切的不公允的关联交易也并不局限于关联担保这一种形式，虽然证监会和证券交易所对于关联交易的股东表决权回避制度有所规定，但是，这些文件的法律层级较低，并不能够全面系统地对上市公司的关联交易进行监控规范。因此，目前我国的关联交易股东表决权的回避制度不够完善，这也导致了公司股东操控上市公司，进行不公允、不规范的关联交易的情况发生。

第5章凯迪生态有限公司现代风险导向下内部审计的对策与建议5.1凯迪生态关联交易审计的改进措施从上一章凯迪生态关联交易对武汉凯迪电力工程有限公司的年报审计过程中可以发现，审计人员并没有做到以经营风险为导向，没有真正采用“由面到点”和“由点到面”相结合的审计思路，只是生硬地套地照搬审计准则中规定的现代风险导向审计程序。其中最核心的问题就是，没有运用分析程序来确定武汉凯迪电力工程有限公司的风险领域。从图4.1的审计框架中可以看出，审计程序的设计都是建立在战略分析上的，因此凯迪生态关联交易应该补充以下几个具体的审计程序：剩余风险剩余风险关键经营环节战略风险确定总体审计风险概率关键经营环节战略风险确定总体审计风险概率企业经营层面整体战略企业经营层面整体战略实质性审计程序实质性审计程序图4.1审计分析框架5.1.1应确定整体审计风险大小凯迪生态关联交易在上述审计项目中，并没有事先确定一个整体的审计风险大小，而是直接开始了审计程序，这样不利于控制审计风险。通常来讲，审计风险大小取决于很多因素，例如被审计单位如果是会计师事务所的重要客户，注册会计师为了留住客户很可能不会出具非无保留意见审计报告，那么出于趋利避害，注册会计师会预先制定较高的审计风险水平。又如，注册会计师出于审计质量和品牌声誉的提高，会相应提高标准。总的来说，会计师事务所应根据实际情况制定一个合适的审计风险水平。5.1.2应充分运用分析程序通过前文案例分析可以发现，凯迪生态关联交易基本没有运用分析程序。在审计过程中，没有运用分析程序来分析内部控制，也没有研究财务数据和非财务数据以及不同数据之间的内在关系。若要准备判断风险领域，应在审计中补充分析性程序，主要可以从以下三方面考虑：1）经营环境分析凯迪生态关联交易在进行被审计单位经营环境分析时，了解的非常不全面，只是表面的看到了房地产行业繁荣的一面，而不去了解其背后的风险。经调查，湖南省内的中小房地产公司的年开发规模主要集中的1—4万平方米之间，开发规模普遍偏小，销售收入主要分布在1—4亿元之间。在土地储备方面，土地储备充足的仅占8%，基本充足大约占42%，有52%的中小房地产公司属于土地储备不足。原因在于目前的土地价格过高，而中小房地产公司普遍存在资金不足、缺乏竞争力和土地批出规模大等状况，这都严重制约了中小房地产公司获取土地的能力。在融资渠道方面，中小房地产公司的融资渠道非常单一，主要来自银行贷款，据调查数据显示，银行贷款总额占债务总额比例超过80%的中小房地产公司有14%，占债务总额比例超过40%的达66%。由此可见中小房地产公司在最主要的资金和土地储备方面的情况并不容乐观，虽然中小房地产公司在满足市场多元化和对市场反应灵敏性方面比大型的房地产公司更具优势，但总体而言行业前景还是不甚明朗。2）经营产品分析现代风险导向审计下，要对武汉凯迪电力工程有限公司的具体经营产品进行分析，要深入的去了解凯迪生态关联交易的主营产品，其经济价值如何，盈利情况如何，才能更好的对经营风险做一个判断。武汉凯迪电力工程有限公司主要就是从事房地产销售，即把自己开发的房地产放到市场上进行销售从而取得收入，其中包括了商品房销售收入、配套设施收入以及土地转让收入。武汉凯迪电力工程有限公司的产品结构比较单一，主要以开发商业地产为主，其次是住宅与写字楼。其中商业地产所占比例为58%，住宅和写字楼分别为21%和15%。2011年武汉凯迪电力工程有限公司的毛利率在42%左右，依据湖南省中小房地产行业上市公司的可比资料，上市房企的毛利率在38%左右，考虑到湖南省中小房地产公司竞争的激烈情况，未上市的武汉凯迪电力工程有限公司42％的毛利率让人质疑。3）经营模式分析对武汉凯迪电力工程有限公司经营模式的分析可以清楚其业务流程的环节，以及账务的真实性。首先，在内部控制方面，C先生是武汉凯迪电力工程有限公司的创始人，现任武汉凯迪电力工程有限公司的董事长，同时持有该公司58%的股份，具有绝对的控制权，董事会被董事长C先生单独操控，内部控制已经十分微弱甚至失效，公司的治理结构名存实亡。那么武汉凯迪电力工程有限公司在审计过程中提供的各种资料的真实性也就让人怀疑。在2012年的账目上也可以看到，应收账款高达224,046,976.87元，并且没有及时分类。在在建工程方面，账上未见结转工程结算与工程施工，即使项目实际上已经完成，项目仍然挂在账上。在销售收入方面，部分项目申报表上有计税收入，已缴相关营业额及附加，但是在账上并未见该项目收入，从而导致所得税计算也存在问题。5.1.3应依据分析程序进行实质性测试程序根据上述的程序分析确定了武汉凯迪电力工程有限公司的风险领域之后，凯迪生态关联交易就可以据以设计和实施有针对性的实质性测试，而不是凭借审计人员以往的经验去做详细但无根据的实质性测试。通过以上分析可以发现，在武汉凯迪电力工程有限公司的宏观经济环境方面，其融资环境单一，土地获取空间较小，行业前景还不甚明朗。且与同行业其他公司相比，武汉凯迪电力工程有限公司的产品结构比较单一，毛利率却高出其他公司4%左右。在内部控制方面空有其表，创始人C先生在公司具有绝对的控制权，内部控制已经十分微弱。应收账款账目过高，在销售收入的确认和销售成本的结转上较为混乱。因此初步判断对武汉凯迪电力工程有限公司的高风险领域是“应收账款”、“应付账款”等往来款项，还有“主营业务收入和主营业务成本”、非流动资产下的“在建工程”、“物业及设备"、“投资物业"等项目。审计人员根据上述高风险业务和科目据以修改原计划的其他审计项目的时间、性质和范围。凯迪生态关联交易应该在审计取证方面加强取证力度，合理分配审计资源，对以下三个方面作进一步的审计。1）往来项目方面在凯迪生态关联交易对武汉凯迪电力工程有限公司进行审计时，也发现了其应收账款和其他应收款的数额非常大，变动比率也很大，并对其进行了进一步的调查，但由于没有从战略上对武汉凯迪电力工程有限公司进行分析，盲目的认为武汉凯迪电力工程有限公司的内部控制制度非常的完善，对管理层人员充满信任，直接接受了管理层提供的相关复印件和传真，对应收账款和其他应收款的异常予以排除。如若之前有对武汉凯迪电力工程有限公司进行深入的战略分析，知道武汉凯迪电力工程有限公司已在计划上市，完善的内部控制制度是请专人设计的，但是C先生的经营管理水平、综合知识能力水平较低，内部控制其实是虚有其表，那么如应收账款这种重大的账目可能存在猫腻，武汉凯迪电力工程有限公司提供的解释也就不能尽信。对于应收账款期末余额增加了167,326,435.21元，武汉凯迪电力工程有限公司表示应收账款的剧增主要是由于本期业主未按时还贷遭到银行罚款导致本期银行扣款增加所致。在接受武汉凯迪电力工程有限公司提供的资料同时，凯迪生态关联交易应该索取其相应的销售合同、预售许可证、销售清单等资料，对应收账款的账龄进行分析，毕竟超过一亿五千万的逾期扣款几乎代表超过一半的业主逾期还贷，可信度非常的低。除了应收账款和其他应收款，凯迪生态关联交易也要关注应付账款、预收账款等往来款项，其中应付账款266,275,932.67元，其他应付款203,271,775.72元，预收账款164,972,974.83元，各个科目均存在大量负值挂账情况。挂账中的预收账款有可能是由于预售销售款没有及时转为收入，其他应收款除去向H信托股份有限公司出手资产款暂时未能收回的其他部分，也没有对借款员工的职位、借款金额、借款时间及归还时间进行详尽的描述，相关原始单据也并不齐全。2）成本方面凯迪生态关联交易的成本结构非常复杂，影响因素多、变化范围大，而且不同的建设开发项目也有不同的成本结构。因此T所在对其进行审计时，最好以开发项目为单位，按开发项目的开发环节归集成本。一般来说，开发环节主要包括规划、立项、土地转让或出让、建设、竣工、销售等。再根据开发项目的完成程度将其分为前期准备阶段、建设竣工阶段和销售阶段三个不同的阶段。之后T所根据上述开发环节和开发阶段，将开发项目的所有成本归集为前期准备成本、建设竣工成本、项目税费成本和开发间接费用。按照这种方法来归集武汉凯迪电力工程有限公司开发项目的成本构成，就能清晰的了解费用的发生状况，也能确认开发成本的真实性。而凯迪生态关联交易在对武汉凯迪电力工程有限公司进行审计时，没有对其成本进行实质性分析。实际上武汉凯迪电力工程有限公司存在着大量成本计算混乱的问题。对于其2012年的成本，只是在年末暂估为192,123,356.56元，在账上并没有所有的对应项目及成本组成，部分开发项目也没有从前期准备成本、建设竣工成本、项目税费成本和开发间接费用四个方面来进行归集，仅仅为一个大数，无法合理的确认其开发成本的真实性。3）所得税方面首先部分项目审报表上有计税收入，已缴相关营业税及附加，而账上未见该项目收入。其次在结转当期收入成本时，工程结算收入按开票金额确认，由于不是依据工程进度情况表，无法考究工程结算成本是否按完工进度进行结转，正常应该按成本支出的进度与开发商结算，现情况为按开票情况进行结算，成本未能确认，企业所得税额无法核实。第三，与分包单位结算时，通常会扣起的驻工地人员工资和税金（工资实际并未见由此支付），该部分计入成本。实际上该部分扣起的款项仅能通过往来科目核算，并不能直接形成成本的，这样做相当于虚增成本，减少了利润，导致合同毛利确认少，导致直接少缴企业所得税。最后，跨期成本费用的发票非常多，即使到年中，亦可能存在上一年度的票据：如4月30日，余某报销零星费用257,455.28元，所附票据全为2011年度的。从上述三点改进措施中可以看出，略过了分析程序的凯迪生态关联交易对武汉凯迪电力工程有限公司的审计还是存在较大的问题，审计人员没有发现武汉凯迪电力工程有限公司所在经营环境并不乐观的问题，没有发现武汉凯迪电力工程有限公司内部控制表面完善实则混乱的问题，从而在之后的一系列审计中盲目信任武汉凯迪电力工程有限公司管理层，所做的实质性测试也没有很强的针对性，很多审计问题因此无法被发现。那么凯迪生态关联交易对武汉凯迪电力工程有限公司出具的标准无保留审计意见也就值得再行商榷。5.2政策建议5.2.1提高审计人员的综合素质现代风险导向审计模式下，审计人员需具备相当的综合素质才能适应其要求。例如在对武汉凯迪电力工程有限公司进行审计时，审计人员只有拥有了应有的专业素养才能充分认识武汉凯迪电力工程有限公司的治理结构，发现其内部控制的问题。因此凯迪生态关联交易要努力培养综合素质强的审计人员，从而增加其对企业宏观经营环境的识别分析能力，和较强的统计、分析等综合能力，降低事务所的风险。各会计行业协会可提高对审计人员的培训力度，全面提高其专业技能和专业素养。针对现代风险导向审计在中小事务所中的应用，笔者认为应从以下几个方面加大培训力度：1）要对审计人员进行业知识培训，每个行业都有不同的生产经营特点和经济技术指标，审计人员要对这些都有一个初步的认识，才能更快的认识被审计单位的经营战略和经营环境。2）由于审计人员大多是会计学专业出身，对经济管理类了解的不是太多，因此在对审计人员进行培训的时候应该适当的加入管理类、金融类和营销类的课程，尤其要重点关注在风险评估和分析性复核中经常用到的现代分析方法的培训，要提高注册会计师对其使用的能力。3）事务所应该开设专门的信息管理系统应用课程，并要将其作为考核审计人员能力的一个重点，这可以使审计人员能够尽快掌握现代信息技术在审计工作中的运用。凯迪生态关联交易自身也应努力提高其审计人员素质，笔者认为可从如下几方面着手：1）在成本允许的范围内聘请综合素质高的审计人员，或聘请不同专业背景的工作人员。2）将所内审计人员分为固定的小组，小组内配备有经验的注册会计师和助理审计人员，每个小组都负责相对固定的行业，这样有利于进行有针对性的培训，也有利于形成学习效应。5.2.2扩展业务范围以提供更多的增值服务凯迪生态关联交易汇集了一批审计、会计、税务、咨询等专业人才，在人力资源方面具有一定的优势。并且由于事务所常年承接行业跨度大、工作环境陌生、项目繁多的中小企业的传统审计业务，每承接一项业务都需要根据被审计单位的具体情况，迅速组织好项目组，确定好项目经理和审计助理人员的分工，事务所员工经过这样长期高强度的工作，锻炼了极强的团队组织协作能力和高效率的办事能力。这些优质人才是自然形成并长期保留的固有优势，但是凯迪生态关联交易并没有充分利用发挥这个自身优势，即使已在老客户中开展了收入不菲的增值服务，但没有扩大到新客户中去，没有很好的在新的会计服务、税收服务、咨询业务等领域进行拓展，而是在“僧多肉少”的传统业务中与同业们激烈的竞争，造成审计质量偏低收入偏低的结果。一般来说中小会计师事务所在审计业务领域内竞争非常激烈，收费低成本高、审计风险及法律责任大。而会计咨询和会计服务业务等增值业务收费较高，审计风险及法律责任相对较低，而且是现代的基于风险的审计流程的产物，可以节省很大部分成本。这也可以从占凯迪生态关联交易42%净利润的非主业服务中体现出来。5.2.3加强相关法律法规体系的建设笔者认为，一个健全的法律体系应该是既能为法律当事人给予足够的保护也能产生相当的威慑力让相关责任人不敢去触碰法律的逆鳞。而我国在会计师事务所方面的法律无论在保护力度上还是威慑力度上都不足够，建议从以下几方面进行完善加强：1）应完善相关民事法律制度。注册会计师的绝大部分行为应当是由民事法律制度来规范，而我国当前的注会法律关于民事责任的追究条款规定的过于笼统，在操作性方面基本上不具可实施性。而既然法律都不完善，注册会计师的责任感就不会那么强，没有重责的事务所和审计人员也就容易产生逃避法律责任的念头。民事赔偿也可以调动有关利害关系人的积极性，从而加大了事务所及其审计人员违规职业的风险，在一定程度上起到威慑作用。2）应建立举证责任倒置制度，注册会计师审计行业是一个非常专业的行业，很多专业知识并不为大众所知，因此具有一定的信息不对称性。如果采用原有的举证责任分配原则，显然对原告或受害者不利。反过来举证责任倒置则需要审计人员自己提供证据证明并未违反法律规定，有利于保护受害者权益，也能促进审计人员的工作积极性保持注会行业的独立性。3）行业监管方面应转变思路，在监管时不要单纯的以审计程序为中心，而是重点关注注册会计师的专业判断是否正确。以促进实现执业质量的良性循环，使得风险导向审计的推进能够更加顺利。5.2.4建立审计风险资料数据库现代的基于风险的审计模式主张针对不同风险大小和不同风险领域的行业和客户设计具备独特性专业性的审计程序。为此这就需要有功能强大的数据库来满足事务所审计的需要，但凯迪生态关联交易等中小型的事务所规模都比较小，建立强大数据库的条件并不成熟，并且其维护更新成本也相当高，对于中小会计师事务所来说实现起来很困难。因此建立一个所有事务所共享的风险数据资源库非常有必要。笔者建议中注协可牵头建立一个这样的数据库，归集、整体各事务所的行业风险信息及优秀的审计案例，另一方面，中注协还可以加强与银行等金融机构的沟通交流，拓展资源库的信息来源。这样建立起来的数据库不仅方便审计人员进行资源共享，还可以有效降低经济成本。第6章研究结论当今会计师事务所面临的审计环境日益复杂，事务所之间的竞争也日益激烈，传统审计模式已经不符合成本效益原则，由于内部控制的固有局限性等诸多因素，传统风险存在对固有风险难以把握、不易发现管理层舞弊、无法把握和控制整体审计风险等缺陷。相比而言，现代风险导向审计则能克服传统模式的上述缺陷，将审计风险观念和范围扩大和延展，开拓了注册会计师的审计视角，同时也对注册会计师的审计工作重点予以明确，保证了审计质量，降低了审计风险，对会计师事务所的发展，对维护现代经济秩序都有着很大的意义。参考文献[1]Rachel.ApproachingInternalAuditsfromanEnterpriseRiskManagementPerspective[J].EpactstheEdpAuditControl&SecurityNewsletter,2015,1(1):1-5.DavidMcNamee,GeorgesSelim.Thenextstepinriskmanagement:risk-basedauditing[J].TheInternalAuditor,1999:18-24[2]Abramov,Alexander.State-ownedenterprisesintheRussianmarket:Ownershipstructureandtheirroleintheeconomy[J].RussianJournalofEconomics,2017,10(3):1-23.[3]Saruhan,BusraKevse.Risk-basedInternetauditandDeveloping