2022年湖北省黄石市注册会计审计模拟考试(含答案)

2022年湖北省黄石市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.注册会计师在测试被审计单位的银行存款内部控制时，应当对收款凭证实施的检查下列说法中不恰当的是（）

A.核对收款凭证与银行对账单是否相符

B.核对银行存款日记账的收入金额是否正确

C.核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符

D.核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符

2.注册会计师应当评估管理层对持续经营能力作出评估，下列说法中错误的是()。

A.在有些情况下管理层缺乏详细分析来支持其评估，并不是注册会计师判断被审计单位运用持续经营的假设是否恰当的依据

B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息

C.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测，所依据的假设是否实现

D.管理层评估持续经营的涵盖期间短于12个月，注册会计师应当要求延长评估期间

3.下列关于审计报告收件人的说法中，正确的是（）

A.审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称或简称

B.审计报告的收件人应当明确为所有的预期使用者

C.针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的管理层

D.针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层

4.XYZ会计师事务所为维护执业人员在承办长江公司鉴证业务时的独立性，考虑采取的下列防范措施中，不属于具体业务层面的包括（）

A.鼓励全所员工向更高级别管理人员反映独立性问题

B.安排长江公司鉴证项目组以外的注册会计师进行复核

C.告知长江公司审计委员会鉴证业务的性质和收费范围

D.轮换鉴证业务项目合伙人和高级员工

5.注册会计师因出具不实报告给利害关系人造成损失，下列各项中，应当认定会计师事务所承担补充赔偿责任的是（）。（不适用于现行考试政策）

A.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明

B.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论

C.明知被审计单位的财务会计处理会导致直接损害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告

D.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明

6.M注册会计师审计甲公司2018年度财务报表，在审计其他应收款项目时采用的是传统变量抽样方法，已知其他应收款总体中包含300个项目，总体账面金额为500000元，M注册会计师选取了80个项目作为样本，样本账面金额为180000元，样本审定金额为150000元，则下列说法中，错误的是（）A.运用均值估计抽样方法得出的总体推断错报为低估62500元

B.运用差额估计抽样方法得出的总体推断错报为高估112500元

C.相比货币单元抽样，传统变量抽样更适合关注总体的低估

D.运用比率估计抽样方法得出的总体推断错报为低估85000元

7.下列有关抽样风险的表述中，错误的是（）。

A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险

B.只要有抽样就存在抽样风险

C.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险

D.抽样风险存在可能会导致注册会计师得出错误的结论，也可能会影响审计的效率

8.如果会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系，那么最可能对（）原则产生不利影响

A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力

9.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是()。

A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

C.组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中

D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

10.企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（）要求。

A.一贯性原则B.重要性原则C.可比性原则D.客观性原则

11.下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

12.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是（）。

A.集团管理层提供的信息

B.与集团管理层的沟通

C.与集团所在行业监管机构的沟通

D.与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通

13.下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。

A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

14.在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，不需要考虑的是（）。

A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑

B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报

C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告

D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据

15.戊注册会计师负责审计丁公司2011年度财务报表。在运用审计抽样时注册会计师拟从2000张编号为0001～2000的支票中抽取20张进行审计，随机确定的抽样起点为l000，采用系统抽样法，抽取到的第4个样本号为（）。

A.1100B.1200C.1300D.1400

16.对费用预算、经济合同的执行情况进行审查属于()。

A.事前审计B.事中审计C.事后审计D.内部审计

17.下列有关积极式函证的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函

B.如果管理层不允许寄发函证，注册会计师可以发表非无保留意见

C.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

D.为保证回函率，注册会计师应当要求被审计单位安排专人催收函证

18.在会计核算中，资金运动的具体内容是通过在账簿中设置（）来反映的。

A.账户B.会计科目C.单元D.内容

19.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不恰当的是（）。

A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效髑

B.如果在实施审计程序时使用被审汁单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

20.以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，错误的是（）

A.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

B.注册会计师在承接审计工作前，需要幵展初步业务活动

C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划

D.注册会计师在承接审计工作后，需要开展初步业务活动

21.下列各项中，适用超额累进税率计征个人所得税的是（）。

A.对企业、事业单位的承包、承租经营所得B.财产租赁所得C.特许权使用费所得D.稿酬收入

22.在下列事项中，最可能在财务方面引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（）。

A.因自然灾害遭受经济损失B.重要供应短缺C.关键管理人员离职D.营运资金以及经营活动产生的现金流量净额出现负值

23.注册会计师在职业活动中应当保持应有的关注原则，以下相关陈述中不恰当的是（）。

A.应有的关注原则要求注册会计师勤勉、尽责、执业

B.应有的关注原则要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

C.应有的关注原则要求注册会计师查出被审计单位财务报表的所有重大舞弊

D.应有的关注原则要求注册会计师采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导

24.ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括（）。

A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序

D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

25.注册会计师使用重要性水平的目的不包括（）。

A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

26.在下列各方面中，注册会计师最适宜利用内部审计工作的是（）

A.确定重要性水平B.评价会计估计C.了解内部控制D.发表审计意见

27.假设C公司是ABC会计师事务所的常年客户。丙注册会计师已连续4年担任C公司年度财务报表审计业务的关键审计合伙人。2010年3月，C公司2009年度已审财务报表及审计报告对外公布后，经批准开始公开发行股票。按照职业道德守则的相关规定，丙注册会计师至多还可以继续担任C公司的关键审计合伙人（）年。

A.1

B.2

C.3

D.5

28.在对被审计单位某项控制测试后，注册会计师对于样本评估的说法中恰当的是（）

A.样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师无须对所有控制偏差进行定性分析

B.总体偏差率等于偏差数量比样本规模

C.样本偏差率低于可容忍偏差率，实际的总体偏差率低于可容忍偏差率

D.分析偏差的性质时，无须考虑已识别的偏差对财务报表的影响

29.下列关于审计底稿的内容说法错误的是（）。

A.分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

B.问题备忘录是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

C.核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格

D.审计工作底稿应当包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿

30.下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（）。

A.改变控制测试的时间

B.调整实施实质性程序的时间

C.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

D.改变审计程序的性质

31.关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

32.与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容不包括（）。

A.盘点时间安排

B.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制

C.存货监盘替代程序

D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理

33.在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师通过控制重大错风险来降低检查风险

B.注册会计师根据评估的重大错报风险决定可接受的检查风险

C.可接受的检查风险水平越高时注册会计师需要实施的实质性程序的范围越小

D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

34.下列关于数据分析的说法中，恰当的是（）

A.数据分析通过数据记录的格式提取信息

B.数据分析不能用于控制测试

C.数据分析可以用于分析性程序

D.数据分析是运用抽样技术得出的样本数据得出信息的方法

35.需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的合计数为（）。

A.自年初起至本日止累计数

B.自年初起至本页末止累计数

C.自月初至本页末止累计数

D.自本页初至本年末止累计数

36.注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，不需要考虑的因注册会计师在设计和实施审计程序以测试日常会计核算中作出的会计分录及其他调整是否恰当时，下列表述中不正确的是（）A.向参与财务报告过程的人员询问处理会计分录和其他调整相关的异常活动

B.应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整

C.选择在报告期末作出的会计分录

D.考虑编制财务报表过程中的其他调整

37.

在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为()。

A.200万元B.300万元C.250万元D.500万元

38.为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是()。

A.对固定资产实地观察

B.检查固定资产的所有权归属

C.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账

D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查

39.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对固定资产折旧费用实施分析程序时发现下列事项，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定资产折旧计提不足的是（）。

A.经常发生大额的固定资产清理损失

B.累计折旧与固定资产原值比率不断增大

C.本年固定资产账面价值增加幅度很大

D.固定资产保险额每年成两位数百分比递增

40.下列有关鉴证业务证据的说法中，不正确的是（）。

A.针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难

B.针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论

C.证据的相关性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境

D.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度

41.下列有关了解内部控制的表述中，正确的是（）。

A.在了解内部控制时，注册会计师应评价相关控制的设计情况。并确定其是否得到一贯执行

B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与非财务报表相关的内部控制

C.小型被审计单位通常没有正式的内部控制，注册会计师通常无须对其内部控制进行了解

D.执行穿行测试，可以确定相关控制活动是否得到执行

42.甲会计师事务所于2014年5月5日完成了A公司2013年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，不会导致注册会计师变动审计工作底稿的是（）。

A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分

B.注册会计师对应收账款实施了函证程序，但归档后发现对函证的结果记录不充分

C.注册会计师在审计报告日后获知2013年度接受捐赠的一项大额固定资产没有入账

D.2014年5月10日得知被审计单位于2014年2月15日销售的部分货物被退回

43.2012年5月6日，乙公司董事C离开乙公司加入了ABC会计师事务所，在2013年1月10日，ABC会计师事务所拟承接乙公司2012年度财务报表审计业务，则下列做法中正确的是()。

A.可以将C纳入鉴证小组，但不安排C对2012年5月6日之前乙公司的交易和事项进行审计

B.可以将C纳入鉴证小组，但需要请项目组之外的注册会计师复核C所执行的工作

C.可以将C纳入鉴证小组，但需要C对保持独立性进行承诺

D.ABC会计师事务所不应安排C作为审计项目组成员

44.在财务报表日后期间发生的下列事项中，应提请被审计单位调整财务报表的是（）。

A.应付债券提前收回B.偶然性的大笔损失C.财务报表日前存在的未决诉讼案结案且败诉D.被审计单位合并

45.下列资产负债表项目中，不能根据总账科目期末余额直接填列的是()。

A.递延所得税负债B.专项应付款C.递延收益D.货币资金

46.关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中错误的是()。

A.前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式

B.前后任注册会计师的沟通需征得被审计单位同意

C.接受委托前的沟通是必要程序

D.接受委托后的沟通是必要程序

47.下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，不应包含的是（）。

A.对与审计相关的内部控制采取的方案

B.财务报表审计能减轻治理层对财务报告监督的责任

C.对或有事项有关的披露所涉及的问题和作出相关的判断

D.注册会计师的独立性

48.某企业生产一种产品，2009年3月1日期初在产品成本为7万元：3月份发生如下费用：生产领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，广告费用1．6万元；月末在产品成本为6万元。该企业3月份完工产品的生产成本为（）万元。

A.16．6B.18C.19D.23．6

49.关于内部控制固有局限性，以下说法中，不恰当的是（）

A.在决策时人为判断可能出现错误导致内部控制失效

B.内部控制一般都是针对经常、重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用

C.如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，影响内部控制

D.因人员有限，限制了对内部控制的监督

50.在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是()。

A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险

B.用作实质性程序，识别重大错报

C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性

D.对舞弊等特别风险实施的程序

二、多选题(30题)51.x公司2012年度财务报表由A会计师事务所审计，2014年1月4日B会计师事务所承接了X公司2013年财务报表审计业务，在接受委托后与A会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中正确的有()。

A.这一沟通并不是必须的审计程序，由B会计师事务所根据审计工作需要自行决定

B.沟通最有效、最常用的方式是查阅8会计师事务所的工作底稿

C.如果在确定期初余额时利用了8会计师事务所工作底稿中的部分内容，B会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖A会计师事务所的工作

D.如果发现A会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，8会计师事务所应当提请x公司告知A会计师事务所

52.

根据材料回答18～19题。

在对癸公司2008度财务报表进行审计时，J注册会计师负责或有事项、期后事项的审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

第

18

题

针对下列或有事项，J注册会计师提出的审计调整建议不正确的有（）。

A.癸公司对某项可能发生的担保损失于2007年根据债务人的具体情况确认了预计负债1000万元。2008年6月法院做出终审判决，癸公司实际发生担保损失1030万元。因此，癸公司于2008年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整

B.2008年12月31日，法院尚未对癸公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，癸公司胜诉的可能性为60%，但在2009年2月(财务报表公布前)法院宣判癸公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议癸公司调整2008年度财务报表的相关项目

C.2009年1月癸公司被起诉侵权，2009年2月法院宣判癸公司应赔偿原告1000万元，对此，注册会计师建议癸公司调整2008年度财务报表的相关项目

D.2008年11月法院判决癸公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。癸公司于2008年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2008年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议癸公司确认相关的预计负债

53.注册会计师可能建议被审计单位管理层调整以下（）错报事项。

A.金额超过财务报表层重要性水平的

B.金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的

C.性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的

D.性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的

54.企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.税收滞纳金B.企业所得税税款C.计入产品成本的车间水电费用支出D.向投资者支付的权益性投资收益款项

55.在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有（）。

A.经过常规赊销信用审批后接受了客户订单

B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品

C.收取大量的货款却迟迟不发货

D.定期向第三方支付预付款

56.会计师事务所正在考虑承接A、B、C、D四家公司的2013年度财务报表的审汁业务。由于在2013年度与这些公司有过各种各样的业务联系，事务所不得不考虑这些业务是否构成审计业务的不相容工作。下列事务所与这四家公司的业务往来情况中导致事务所不能承接相应客户审计业务的情况有()。

A.接受委托，指派甲注册会计师为A公司(非公众利益实体)提供编制财务报表服务

B.接受委托，指派乙注册会计师在B上市公司担任独立董事

C.接受委托，指派丙注册会计师对C上市公司投资方投入的机械设备进行了评估

D.接受委托，指派丁注册会计师为D上市公司提供与财务系统相关的内部审计服务

57.对于不同的被审计单位，注册会计师对财务报表所执行的程序可能是不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划具有共同点。下列各项中，不同审计单位所记录的具体审计计划均应包括的有（）。

A.风险评估程序B.控制测试程序C.针对应付账款实施的函证程序D.实质性程序

58.下列程序中，既可以用于控制测试，也可以用于细节测试的程序有（）。

A.检查B.询问C.穿行测试D.重新执行

59.下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。

A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法

D.管理层已更正的重大审计调整

60.注册会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事项段”的情形有（）。

A.如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定

B.如果法律法规允许注册会计师详细说明某些事项，以进一步解释注册会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，注册会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事项段的内容

C.如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告

D.为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用

61.下列各项中，集团项目组应当确定的有()。

A.集团财务报表明显微小错报的临界值B.组成部分重要性C.组成部分实际执行的重要性D.集团财务报表实际执行的重要性

62.注册会计师负责审计甲公司2018年财务报表。注册会计师在对存货实施审计程序时发现存货由第三方保管或控制，无法在存货盘点现场实施监盘，则以下替代审计程序中，恰当的有（）A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况

B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘

C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货

D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录

63.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中正确的有（）。

A.乙注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

B.无论审计程序的性质、时间安排和范围如何合理，执行的如何有效，检查风险也只能控制不能消除

C.乙注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

D.在既定的审计风险水平下，评估的报表层重大错报风险越高，可接受的检查风险越高

64.

第

26

题

在评价审计结果时，辛注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的有（）。

A.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，以降低检查风险

B.将已评估为中等的重大错报风险改为低

C.将可接受的审计风险适当调整为更高水平

D.进一步扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，以期将评估的重大错报风险水平降低并支持降低后的重大错报风险水平

65.

第

30

题

某企业为增值税的一般纳税人，其发生下列（）业务时，应作进项税额转出。

A.已抵扣税款的购进货物用于在建工程

B.水灾后损失的产成品所耗用的购进货物

C.生产中的废品所用购进货物

D.为捐赠而购进的货物对外捐赠时

66.下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有（）。

A.注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序

B.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告

C.如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师

67.下列内部控制中，与存货的“存在”认定无关的有（）

A.存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近

B.确定供应商发票计算的正确性

C.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离

D.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票

68.会计分录可以（）。

A.一借一贷B.一借多贷C.多借一贷D.多借多贷

69.当被审计单位的重要存货由第三方保管时，注册会计师应实施的审计程序包括()。

A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B.安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘

C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录

D.实施检查程序

70.在确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（）。

A.如果被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

B.如果被审计单位是集团的组成部分，沟通的对象除了包括被审计单位的治理层，还可能包括集团治理层

C.在与被审计单位治理层沟通前，不应先与被审计单位内部审计人员沟通

D.在与被审计单位治理层沟通前，应当先与被审计单位管理层沟通

71.如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有()。

A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围

72.在预测性财务信息审核业务中，注册会计师需要重点了解被审核单位的事项包括()。A.A.过去的经营业绩的情况

B.行业特定风险因素

C.所提供产品或劳务的销售状况和市场状况

D.开展经营活动所需的资源

73.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（）：

A.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确其具体内容

B.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

C.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

D.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容

74.针对固定资产期初余额的审计，下列说法错误的有（）

A.在变更会计师事务所审计的情况下，后任注册会计师应考虑查阅前任注册会计师相关审计工作底稿

B.如果是连续审计的情况下，则不需要考虑是否与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对

C.在首次接受审计的情况下，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最好要全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要借贷记录

D.在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行一般了解即可，不需要进行较全面审计

75.下列有关书面声明的说法中，错误的有（）。

A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的书面声明

B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问

C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明

D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

76.关于货币单元抽样的说法中，正确的有（）

A.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成正比

B.货币单元抽样一般比传统变量抽样更易于使用

C.取样本时，不需要计算总体累积合计数

D.确定样本规模时，需要考虑总体变异性

77.对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（）。

A.关联方关系及其交易的性质和范围

B.可能显示存在关联方交易的记录或文件

C.管理层凌驾于相关控制之上的风险

D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑

78.下列各项关于企业层面控制对其他控制及其测试的影响的说法中，错误的有（）

A.注册会计师不必考虑企业层面控制对其他控制的间接影响

B.企业层面的控制通常不局限于某个具体认定

C.某些企业层面控制能够监督其他控制的有效性，当这些控制运行有效时，注册会计师可以减少原本拟对其他控制的有效性进行的测试

D.如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师仍需测试与该风险相关的其他控制

79.下列被审计单位材料采购业务存在的情形中，注册会计师认为属于控制设计缺陷的有（）

A.可以分别部门设置请购单的连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门

B.请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的

C.如未收到卖方发票，被验收的原材料不能办理入库手续

D.验收人员出差期间，验收业务由采购部门人员代为执行

80.对D商业银行2017年度财务报表审计，在确定项目合伙人时，下列人员中，独立性不会受到影响的有（）

A.甲注册会计师2012年1月前(银行上市前)，在D商业银行担任主管会计

B.乙注册会计师的妻子现任D商业银行的信贷主任

C.丙注册会计师于2009年1月在D商业银行按照正常的贷款程序、条件和要求取得了20万元5年期的住房抵押贷款，丙注册会计师已经按时偿还完毕

D.丁注册会计师拟于2018年7月加入D商业银行担任财务总监

三、判断题(3题)81.

第

45

题

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。（）

A.是B.否

82.

根据材料回答30～32题。

注册会计师正在对收入进行审计，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

30

题

在同行业业务类型中的相似公司之间，毛利率最不具有可比性。（）

A.是B.否

83.股份有限公司发行股票，“股本”科目金额等于股票发行价。()

A.是B.否

四、简答题(3题)84.A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：

资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。

资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：

(1)货币资金支付与审批；

(2)货币资金保管与总分类账记录；

(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；

(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；

(5)银行存款余额调节表的编制与复核。

资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。

资料四：现金管理情况如下：

(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。

(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。

资料五：银行账户管理情况

(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。

(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

要求：

(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。

(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当，请指正。

(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。

(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。

85.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系2008年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2011年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定审计策略和审计程序。在2012年3月30日完成审计工作，假定甲公司2011年度财务报告于2012年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司未经审计的2011年度财务报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定甲公司2011年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：

(1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2011年8月1日。甲公司据此于2011年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2011年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2011年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。

(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2011年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2011年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2011年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。

(3)2011年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5％(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2011年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计人银行存款，同时贷记预收账款)。

(4)甲公司2011年度审计后的净利润为-800万元，2011年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2011年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司已经采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露与此相关的任何信息。

(5)A和B注册会计师在审计甲公司2011年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2012年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2011年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2012年1月

做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。

(6)甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2011年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元。2012年2月513，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2012年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2011年度财务报表附注中按规定予以披露。

要求：

如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

86.ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由X会计师事务所审验。2011年3月，公司因偷税被罚款50万元。2011年4月，因无力支付M公司到期货款250万元，ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。M公司于是以x会计师事务所出具不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题：A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚假证明以其设备出资100万元，而实际价值为50万元，2008年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备投入到位，2007年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。

要求：

(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由?

(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?

(3)M公司仅控告X会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。

参考答案

1.D选项A说法恰当但不符合题意，可以验证收款是否真实发生；

选项B说法恰当但不符合题意，可以验证收款金额的准确性；

选项C说法恰当但不符合题意，可以验证银行存款是否计入恰当的日期；

选项D说法不恰当但符合题意，应付账款应改为应收账款，即核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否相符。

综上，本题应选D。

2.B在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

3.D选项A表述错误，审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称，而不能写成简称；

选项B表述错误，审计报告的收件人无法写出所有的审计报告收件人，而是尽可能地明确为所有的预期使用者，一般是指审计业务的委托人；

选项C表述错误，选项D表述正确，针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层。

综上，本题应选D。

4.A选项A中“鼓励全所员工”表明这措施属于会计师事务所层面的措施；

选项B、C、D，属于具体业务层面的措施。

综上，本题应选A。

5.B2014年教材删除了这个知识点。选项A、C和D都属于承担连带赔偿责任的情形。2013年教材第二章第19~21页。

6.D选项A表述正确但不符合题意，均值法下，样本平均审定金额=150000÷80=1875元，总体审定金额=1875×300=562500元，推断总体错报=562500-500000=62500元；

选项B表述正确但不符合题意，差额法下，样本平均错报=（150000-180000）÷80=-375元，推断的总体错报=-375×300=-112500元；

选项C表述正确但不符合题意，账面金额小但被严重低估的项目使用货币单元抽样时，被选中的概率低；

选项D表述错误但符合题意，比率法下，比率=150000÷180000=0.83，估计的总体实际金额=500000×0.83=415000元，推断的总体错报=415000-500000=-85000元，由于样本的账面金额大于审定金额，总体错报应为高估。

综上，本题应选D。

7.C非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险．但通过采取适当的质量控制政策和程序进行控制，如对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平，注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

8.C选项A，如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致不利影响，题干并未表述与经济利益相关的内容；

选项B，如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将因自我评价导致不利影响，题干中未表述自我评判的内容；

选项C，如果注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将因密切关系产生不利影响，题干中存在长期关系；

选项D，如果注册会计师收到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将因外在压力产生不利影响，题干中未表述注册会计师受到压力。

综上，本题应选C。

9.C如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项D错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项B错误)、专业胜任能力(选项A错误)和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项C正确)。

10.C会计信息的质量要求中的可比性原则包括：

①会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项．应"-3采用一致的会计政策，不得随意变更一

⑦会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项．应"-3采用规定的会计政策．确保会计信息口径一致、相互可比。

11.D选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末；(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。

12.C选项C难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；

(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

13.B选项B错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些

14.B注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效(选项A)。如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则(选项B错误)。注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据(选项D)，以及是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告(选项C)。

15.C间距=N/n=2000/20=100，第4个样本号=1000+(4—1)×100=1300。

16.B事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。

17.D为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函。选项D错误。

18.A会计账簿中账户的设置反映出了资金运动。

19.D在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

20.D选择A，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，指定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标；

选项B，注册会计师在本期审计业务开始时就应当开展下列初步业务活动，而不是承接审计业务工作后开展；

选项C、D，总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

综上，本题应选D。

21.A本题考核个人所得税的税率。选项A适用于五级超额累进税率．选项B、C、D均适用于比例税率。

22.D选项D，是影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项A，属于影响持续经营能力其他因素的重大事项，选，项B、C，属于影响持续经营能力经营方面的重大事项。

23.C选项C，注册会计师即使保持应有的关注也不可能查出被审计单位财务报表的所有重大舞弊。由于审计测试和内部控制的固有限制，注册会计师对所审计财务报表只能合理保证。

24.C选项C不恰当，集团项目组可以与组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，但为了保证审计效果不能与管理层讨论拟实施的审计程序。

25.C注册会计师使用整体重要性水平的目的有：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

26.C选项A、B、D均含有大量的职业判断，不适宜利用内审的工作；

选项C，是对客观情况的了解，可以利用内审的工作。

综上，本题应选C。

通常审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行。

27.BB

【答案解析】：如已连续担任同一审计客户关键审计合伙人4年或更长时间，在客户成为公众利益实体(包括上市公司)之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该服务。

28.B选项A不正确，除了关注偏差率和抽样风险之外，注册会计师还应当调查识别出的所有偏差的性质和原因，即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析；

选项B正确，样本偏差率就是注册会计司对总体偏差率的最佳估计，样本偏差率等于偏差数量除以样本规模；

选项C不正确，在控制测试中评价样本结果时，注册会计师应当考虑抽样风险的影响。

选项D不正确，分析偏差的性质和原因时，注册会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。

综上，本题应选B。

在控制测试中无须另外推断总体偏差率，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。

29.D审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录，故D项错误。

30.A注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等（选项D）；（2）调整实施实质性程序的时间安排，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序（选项B）；（3）实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等（选项C）。

31.D选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

32.C选项C，注册会计师在编制存货监盘计划时不宜与管理层讨论存货监盘的替代程序，因为注册会计师设计审计程序时需要增加审计程序的不可预见性。

33.A选项A不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境获取的审计证据只能恰当评估重大错报风险，不能人为控制重大错报风险。

34.C选项A不恰当，数据分析是通过基础数据结构中的字段来提取信息，而不是通过数据记录的格式；

选项B不恰当，选项C恰当，数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解；

选项D不恰当，数据分析能够帮助注册会计师以快速、低成本的方式实现对被审计单位整套完整数据（而非运用抽样技术得出的样本数据）进行检查。

综上，本题应选C。

35.B对“过次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：①需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；②需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页’’的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；③不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户．可以只将每页末的余额结转次页：

36.B选项A、D，注册会计师应当询问的对象是参与财务报告过程的人员，内容是与处理会计分录和其他调整（应当考虑）相关的不恰当或异常的活动；

选项B，对于整个会计期间的会计分录和其他调整，注册会计师应当考虑是否有必要测试，而非必须测试；

选项C，应当选择报告期末作出的会计分录和其他调整，测试其是否适当。

综上，本题应选B。

37.A解析：注册会计师应选取最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。

38.D验证固定资产的存在性，一般以明细账为起点，进行实地追查。

39.A选项A恰当。固定资产折旧费用计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产预计损耗小，其结果将导致当固定资产转入清理时出现较大的固定资产清理损失。

40.C证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境，因此选项C表述不正确。

41.D选项A，对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试；选项B，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制；选项C，了解内部控制是必须的程序。

42.D选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。

43.D如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。

44.C期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的事项有：①财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

④财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。

45.D本题考核资产负债表项目的填列。选项D，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。

46.D接受委托后的沟通并非必要程序，后任注册会计师可以根据具体情形判断是否进行沟通。

47.B注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任(选项B错误，注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任)；(2)计划的审计范围和时间安排(选项A)；(3)审计中发现的重大问题(选项C)；(4)值得关注的内部控制缺陷；(5)注册会计师的独立性(选项D)；(6)补充事项。

48.C在期末既有完工产品又有在产品的情况下．需要采用一定的方法将本期归集的某产品的生产费用在该产品的完工产成品和期末在产品分配。其计算公式如下：

期初在产品成本+本期生产费用：本期完工产品成本+期末在产品成本

即：企业3月份完工产品的生产成本=7+(12+4+2)-6=19(万元)。

49.D对内部控制的监督是被审计单位管理层重要的职责之一，不能因为人员限制而放弃或降低。

50.A分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项B不正确；分析程序不能用于控制测试，选项C不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项D不正确。

51.ABD查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

52.AC对于选项A，在2008年6月做出终审判决，不是日后事项，作为当年事项处瑚：对于选项Ｃ来说属于资产负债表日后发生的非调整事项，只应披露，无需建议调整。

53.ABCD【答案】ABCD

【解析】注册会计师可以建议被审计单位调整任何发现的错报，哪怕是小金额的错报。除非小金额错报的汇总数明显不重要。

54.ABD选项A、B、D：税收滞纳金、企业所得税税款、向投资者支付的权益性投资收益款项均不得在企业所得税税前扣除;选项C：计入产品成本的车间水电费用支出可以在产品销售以后结转入主营业务成本从而在税前扣除。

55.BCDBCD

【答案解析】：注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

56.BCD选项A，事务所可以采取措施将该不利影响降低至可接受的水平。

57.AD控制测试以及应付账款的函证程序并非每次审计的必须程序。

58.AB在控制测试中一般不使用穿行测试；在细节测试中，一般不使用重新执行与穿行测试。

59.AC注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大问题包括：(1)对会计实务重大方面的质量的看法(选项C正确)；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或书面沟通的审计中出现的重大事项；(4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)对监督财务报表过程重大的其他事项(选项A正确)。

60.ABCDABCD四个选项的情形均可以在意见段后增加其他事项段。

61.ABD选项C错误。组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

62.ABD选项A、B、D，属于在应对存货由第三方保管时可以实施的审计程序；

选项C不符合题意，注册会计师不能直接依赖甲公司的内部审计人员盘点。

综上，本题应选ABD。

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

63.ABC[答案]ABC

[解析]选项D，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。

64.AD如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

65.AB为捐赠而购进的货物对外捐赠时，视同销售计缴增值税；生产中的废品所用购进货物，不属于非正常损失。

66.ABCD选项A，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要特别关注并实施专门的审计程序；选项B，如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项已消除或不影响本期财务报表，注册会计师不能出具非标准审计报告；选项C，如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确会计处理，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D，注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是自己告知前任。

67.BD选项A、C，与存货的存在认定相关；

选项B，与存货的计价和分摊认定相关；

选项D，与货币资金的存在认定相关。

综上，本题应选BD。

68.ABCD会计分录可以为一借一贷、一借多贷、多借一贷、多借多贷。多借多贷会计分录有时不能清楚地反映账户的对应关系．一般不宜采用。

69.ABCD如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施审计程序，如下：(1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；(2)实施检查或其他适合具体情况的审计程序；(3)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；(2)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的保管；(4)检查与第三方持有的存货相关的文件记录；(5)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。此部分内容参考《中国注册会计师审计准则第3号——存货监盘》。

70.AB选项A正确，被审计单位设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通。选项B正确，被审计单位属于集团的组成部分，注册会计师除了与组成部分治理层沟通外，还可能需要与集团治理层沟通。选项C错误，注册会计师在与被审计单位治理层沟通前可以先与内部审计人员讨论。选项D错误，当注册会计师与治理层沟通事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题时,不适合先与被审计单位管理层沟通。

71.ABCD针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。

72.ABCD解析：四个选项均是注册会计师在预测性财务信息审核中需要了解被审核单位的主要内容。

73.BCD选项A不恰当，注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求，所以对于不可预见性的审计程序，可以在审计业务约定书中明确，但是并非应当明确的内容。选项B、C正确，均属于可以增加审计程序不可预见性的程序。选项D正确，注册会计师可以事先与被审计单位的高层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不告知其具体内容。

74.BD选项A正确，后任注册会计师可以考虑查阅前任注册会计师的工作底稿已获取关于固定资产期初余额的部分审计证据；

选项B错误，在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中（不是资产负债表）的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；

选项C正确，选项D错误，如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。

综上，本题应选BD。

75.ABC选项A错误，即使管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，并不一定意味着管理层没有提供可靠的书面声明，但是管理层作出调整的真正原因可能影响审计意见的类型。选项B错误，为强调管理层作出有依据书面声明的必要性，注册会计师可能要求(不是应当要求)管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问。选项C错误，即使管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师只要确信书面声明是由管理层承担适当责任并了解声明所涉及事项的人员作出的，使用限定性语言的书面声明也是可以接受的。

76.AB选项A恰当，货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大；

选项B恰当，传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征，传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算，且货币单元抽样无需通过分层减少变异性，故比传统变量抽样更易于使用；

选项C不恰当，在货币单元抽样中，注册会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致；

选项D不恰当，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性，故无需考虑总体变异性。

综上，本题应选AB。

77.ABC