会计财务管理-浅析资产减值会计准则

PAGEPAGEIII浅析资产减值会计准则摘要《企业会计准则——资产减值》的颁布，形成了在资产减值问题上独立的会计核算体系。可以说，这种变化体现着我国关于资产减值会计的规范正逐步走向完善。但是资产减值准则在实际运用中仍然存在一定的问题需加以完善。资产减值作为一项衡量公司财务状况的重要参考依据，对于上市公司规避风险、提高会计信息质量发挥着重要作用。但是在资产减值当中涉及许多的职业判断，如果监管不当，容易为企业管理当局操控利润提供空间，使其会计信息披露不真实，使有关外部人员容易做出错误的决策判断，不利于资本市场健康稳定发展。所以本文围绕着资产减值在会计运用中存在的问题进行探讨，从而提出解决措施。关键词：新会计准则；资产减值；准则

目录摘要 I一、引言 1二、资产减值会计准则概述 1（一）资产减值的相关基本概念 11、资产 12、资产减值的概念 23、资产减值会计的理论基础 2（二）资产减值会计 31、资产减值会计的涵义 32、资产减值会计的确认 3三、我国新旧资产减值会计准则比较 4（一）准则适用范围比较 4（二）准则减值迹象判断比较 4（三）可收回金额的计量原则比较 51、公允价值减去处置费用的净额 52、预计未来现金流量现值 5（四）商誉的处理比较 6（五）资产减值损失转回比较 6（六）新旧资产减值差异及影响 61、新准则引入资产组的概念及要素计量属性 62、新准则改变了资产减值测试频率并对商誉进行规定 7四、新资产减值会计准则在实务中存在的问题 7（一）资产减值会计政策的问题 71、会计政策的本身存在局限性 72、利用会计政策漏洞进行不法操纵 73、缺乏健全的内控政策 7（二）资产减值会计计量问题 8１、计量存在随意性 82、折现率的选择不规范 83、计提金额与实际的情况不相符 8（三）资产减值会计信息披露问题 81、会计信息的披露不够完整 82、资产可收回金额方面的确认披露过少 9五、完善资产减值会计准则的对策 9（一）完善资产减值会计政策 91、明确减值金额的确定方式 92、限制企业资产减值政策的选择权利 93、要求加强企业的内部控制制度 9（二）资产减值计量问题的解决对策 101、提高会计人员的综合素质 102、统一折现率的选择标准 103、加强对公司计提资产的监管力度 10（三）资产减值披露问题的解决对策 10１、强化有关部门对会计信息质量的监管力度 102、加大对会计信息的披露 11结论 12参考文献 13致谢 15PAGE11一、引言随着我国经济的迅猛发展，中国企业在世界各国交流活动越来越频繁，这就需要在会计准则上国际化，标准化。目前来看现行的会计准则内容比较的全面，特别是在交易和企业事项方面都比较完善，可以说是一个历史性的变革。但从实际情况来看，我国大多数企业都存在着资产价值大于实际估计的情况，所以很多企业需要操作资产减值来消化存在的资产泡沫，以达到公司的价值不断的提升的目的。甚至有的公司进行了违反会计政策规范进行不法操作，这对市场经济产生了极大的不良影响。《企业会计准则第8号——资产减值》作为第一个出台的专门的资产减值准则，可以说是体现谨慎性原则中的一个里程碑，标志着会计核算形成一套完整的资产减值会计规范体系，新准则的实施从根本上避免了以前计提减值准备带来的问题，有效地提高了会计信息质量的要求，从而使决策者能很好地作出合理的决策，避免通过资产减值操纵利润。但是，资产减值会计处理的发展仍处于初级阶段，从近几年资产减值在我国上市公司的实践结果来看，新准则在解决旧问题的同时也带来了许多难题，本文通过分析资产减值存在的问题并提出解决措施，以提高企业会计信息质量。二、资产减值会计准则概述（一）资产减值的相关基本概念1、资产资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同的构成的会计等式，成为财务会计的基础。在会计恒等式中：资产=负债+所有者权益。在完整的会计理论和公认会计原则尚未形成之前，对资产的定义，往往是与经济学家联系起来的。1929年出版的《会计中的经济学》（EconomicsofAccountancy）认为，资产是指处于货币形态的未来服务，或可转换货币的未来服务。这些服务之所以成为资产，仅仅因为它对某个人或某些人有用。可见看出，这种定义与当时的经济学者内在的联系。2、资产减值的概念市场经济体系是一个复杂、庞大的体系，我们无法预测资产价值的突变，中小企业的资产价值受自身内部会计管理以及诸多外部因素的影响，因此，在企业产生一定盈利的同时必定会伴随着资产价值不能完全收回而导致比账面价值要少的情况，这种情况下的损失我们就称作资产减值损失。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。从资产减值的定义可看出，资产减值的主要特征是资产当前可回收金额低于其账面价值。所以，企业计提资产减值准备，可以真实反映资产当前账面价值，保证资产价值信息的可能性和相关性。3、资产减值会计的理论基础资产减值会计源于会计信息稳健性思想，其目的使企业掌握资产当前的真实价值，便于企业配置资源，而不仅仅了解资产的未来收益。本部分将介绍资产减值会计的理论基础。（1）决策有用观会计目标中的“决策有用观”要求提供的会计信息能够帮助信息使用者做出正确决策。资产减值会计通过计提减值准备，剔除掉资产的部分“虚增”价值，使外部信息使用者了解资产的真实价值，做出合理决策。同时，决策有用观在计量上区别于历史成本的计量属性，与资产减值不断变化的特性相适应，是资产减值会计的理论基础。（2）会计计量理论会计计量是财务会计体系中的重要组成部分，资产一直以来通过历史成本计量，然而以历史成本计量就无法准确的反映资产的真实价值。会计信息使用者难以获得准确信息，不利于其使用会计信息做出正确的经济决策。为了反映资产真正价值，减小价值误差，当资产发生减值时，以可变现净值、可回收金额来衡量资产，能够更好地满足信息使用者需求，克服历史成本计量的缺陷，因此资产减值会计可全面真实反映企业资产价值，符合现代会计计量理论要求。（3）谨慎性要求谨慎性是一项重要的会计信息质量要求。当前，经济的迅速发展伴随着经营环境的变化，风险逐渐成为企业在生产经营中考虑的重大问题。因此，当企业生产经营形势发生变化时，应当及时计提资产减值准备，使得资产以真实价值反映在企业的会计报表中，提高会计信息的相关性。（二）资产减值会计1、资产减值会计的涵义资产减值会计其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。资产减值会计的实质是：当资产的账面价值高于预期的未来经济利益时，二者的差额即确认为资产减值。根据资产减值会计的定义可知，资产减值会计的核心就是确认、计量和披露。2、资产减值会计的确认①资产减值的确认标准资产减值的确认标准。以决策有用观为逻辑起点的资产减值会计理论，其确认主要是面向现在和未来。因此，只要某个项目的价格或价值变动能够可靠地予以计至，且对决策具有相关性，就应当确认有关价值的变化。但如何确认资产减值?这涉及到确认标淮的选择问题。目前主要有三种标准，即永久性标准、可能性标准和经济性标准。②资产减值的确认方法由于内外因的作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。FASB和IASC都是采用的直接冲销法。备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对繁琐：而直接转销法优缺点正好与各抵法相反。相对而言，备抵法更能体现其披露目的，选用它更为适宜。（3）资产减值会计的计量会计计量是财务会计的一个基本和核心环节。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观来反映企业的资产价值状况，就时间的角度讲，会计计量可分为初始计量和后续计量。从会计角度来看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等这五种。三、我国新旧资产减值会计准则比较（一）准则适用范围比较新准则扩大了适用范围。该准则适用于（l）固定资产；（2）无形资产：（3）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（4）商誉；（5）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（6）生产性生物资产；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。（二）准则减值迹象判断比较新准则细化了资产减值的认定标准。第一点则是对时机的掌控和操作进行了明确，其中明确的规定到，公司进行财务报表报告时应该首先对现有资产进行核算，理清公司财产是否有下降的问题，直到测试结束。如果存在资产减值迹象，才要求估计其可收回金额，以进一步确定是否需要确认资产减值损失。新准则将可能发生减值资产的认定与资产可收回金额的计量进行了严格区分。首先根据资产可能发生减值的条件认定资产是否减值，然后按规定估计可收回金额；而旧准则则将资产减值的确认和计量混为一谈，只要存在减值迹象就要估计减值，忽略了对“估计”依据的要求。新准则有效的规范了用“估计”代替确认与计量的行为。新会计准则和之前的会计准则是存在一定的差别的，在旧会计准则的条例中有规定，公司必须每隔半年或者一年要对自身的资产进行检查，并对有可能减值的资产进行部署，做好相应的预防。但对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性。如科龙电器（000921）2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，该公司于2004年年末对华意压缩（000404）的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，第四季度坏账损失计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了报表使用者对该公司业绩的判断。在新会计准则中对企业财产的下降进行了明确的规定，其中有七条是对财产减值的判断，如果根据判断，企业的资产并没有出现减值的现象，那就没必要对企业的资产进行估值，更不用对其损失进行估算。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当对其进行减值测试。（三）可收回金额的计量原则比较可收回金额对新会计准则在实务中的运用有着巨大的作用，可收回金额关系着企业资产的得失，是企业资产计算的最大保障。而在最新出的新会计准则中同，并没有改变可收回金额的计算方式，而是加强了可收回金额在会计准则中的运用方法，使可收回金额能够更好的运用在企业的资产估算中。可收回金额的确定涉及两个因素：1、公允价值减去处置费用的净额在和之前的会计准则对比后，无论是在费用的规划还是在财产估值上，新会计准则都在很大程度上参考了各国的会计准则，对公允价值减去处置费用的内容进行详实，从而使新会计准则的使用更具有准备性。2、预计未来现金流量现值预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。（1）预计未来现金流量的估计较之原先的规范，新准则的规定更加详细、具体，便于实务操作，并且与国际会计准则的规定是趋于一致的。新准则规定，预计资产未来现金流量为净现金流量，应当包括：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。（2）折现率的确定在新会计准则中判定企业现金的使用量在一定程度上反应了目前折现率的市场，无论是货币的变化还是毛率的调整，都是企业在投资时必须考虑的前提。折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据，通过适当的调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。新准则对于折现率的规定不如国际会计准则规定的详尽，在实务操作中，我国企业可以参照国际会计准则的规定确定折现率。（四）商誉的处理比较分摊时可按照该资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或资产组组合公允价值总额的比例进行。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，必须对企业资产的减值进行明确，了解账面价值的基本组成，无论是商誉还是企业资产，而资产的减值需要有明确的排序，不能用其它资产进行说明。首先，抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。此而导致的未能分摊的减值损失金额应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。（五）资产减值损失转回比较一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础，确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。而关于资产组的可回收金额需要企业的公允价值扣去相关费用后并与现金流量比较，通过最高值进行确定。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组和可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。资产组一经确定应当保持一致，不得随意变更。（六）新旧资产减值差异及影响1、新准则引入资产组的概念及要素计量属性新准则首先解决了单项资产难以收回的问题。传统下的资产减值是对单项资产进行计提减值准备，而有些资产难以计量回收额导致无法计提减值准备，新准则就此规定这些难以确定回收额的单项资产加入其所在资产组计算减值损失。另外，在资产减值会计核算方面，引入历史成本、重置成本、现值等计量属性提高了资产价值核算以及减值准备核算的合理性，并且计量规定更具有实用性，切实提高了会计工作的实操性。2、新准则改变了资产减值测试频率并对商誉进行规定新准则规定寿命期限不定及尚未达可使用状态的无形资产，每年都要进行减值测试。相较于原准则“对各项资产都需定期或每年至少进行一次减值测试”的规定，者往往更加贴合实际，减除复杂程序，使得企业利润更有效减少“虚增”的情况。四、新资产减值会计准则在实务中存在的问题（一）资产减值会计政策的问题1、会计政策的本身存在局限性在我国现有的会计政策下，仍然有一些会计规定不够完善，对公司的很多资产减值准备的确认与计量不合理，不全面。导致计提资产减值准备在实际运用的过程中存在阻碍，在外部市场经济环境的不断变化下，处理效率不高。所以，需要进一步完善我国的会计政策，使我国的会计政策具体化，更加规范2、利用会计政策漏洞进行不法操纵我国制定资产减值的会计政策的原因就是规范资产价值市场，使企业能够全面反映资产价值状况，使会计信息公平公正，形成一个良好的，透明化的经济市场。但是会计准则在某些方面具有灵活可调整性，留给企业的选择余地具有很强的人为操作性，致使企业内部的会计人员利用政策的漏洞进行不法操作，为了公司自身的利益，随意操作利润，致使出现资产大于实际账面价值，不能真实反映企业经营情况，出现利润虚增的现象，对市场经济造成了不良的影响。3、缺乏健全的内控政策这些年来，虽然我国对于资产减值会计制度逐渐加强管理，划分细则，也提案了提高企业会计信息披露的相关文件，要加强对企业资产减值会计的监管制度。但是，许多企业没有给予重视，也没有很好的配合国家有关制度的实行，致使一些政策没有得到有效实施，故需要建立规范的企业内控制度（二）资产减值会计计量问题１、计量存在随意性在公司的资产负债表中，应收账款是流动性资产的重要组成部分。在流动资产中，存货占有很大的比重，但是在新会计准则当中，关于这些资产的确认，计量等等没有明确的框架，也没有对应收账款未来的现金流给出明确的计量方法，这些都由企业内部依据自己的具体情况而规定，这就意味着会存在很多的漏洞和不规范性，导致了有一些企业利用这一漏洞进行虚增企业的利润，操作利润的现象，进行不法的后台运作。2、折现率的选择不规范在现金流折现率的选择上面，国家允许公司可以运用资产的替代或者市场利率进行有关的资产减值的操作，但是在会计实务操作当中，有些资产不活跃于现在的市场，以至于折现率不能用替代率或者市场率进行置换，这些问题体现了折现率选择存在的不规范，缺乏一些实际可操作性，以至于在有些情况中不能对公司的资产进行准确无误的计量。需要针对此项问题进行进一步的解决方案，使其在折现率能可靠反映出资产的风险度量，能够有成效合理的计量，更加具有运作可行性。3、计提金额与实际的情况不相符在我国的政策下，资产减值的计提在实际运用中有明确规定，那就是资产减值的计提金额一旦确定则不可以转回，但有些短期资产比如说存货是可以进行资产减值转回的。所以，虽然这一项规定对许多公司利用资产减值进行不法操作起到了一定的防范作用，但在实际情况中，很多公司仍然根据自身情况随意操作，资产虚增的现象依旧频繁发生，就不能真实的反映资产的价格标准，计提的金额与实际情况不相符，同时也留下了不法运作的危险隐患。（三）资产减值会计信息披露问题1、会计信息的披露不够完整现在大多数企业只是在会计报表中披露重要资产的金额，而对于某些没有计提的资产则很少进行公开化甚至有些东西根本没有提到，还有资产价值的降低的原因，这些很重要的内容没有说明，而这些正是企业不可缺少的数据，对于其他外部人员来说，则不知道内部的具体情况，也无法知道企业是不是按照标准计算的减值准备，更无法从附注中获取有效的资产价值信息，从而有可能导致错误的决策判断。2、资产可收回金额方面的确认披露过少对于未来现金流的测量方法和折现率的依据没有告知，而这两个因素对于可收回金额的确定影响是很大的，报表外部的使用者不能判断企业的可收回金额是否合理，无法知晓企业的内部真实情况，这无疑增加了外部使用人员判断其资产减值是否合理的难度。对于资产减值的确认也造成了阻碍，降低了工作效率从而影响了市场的经济效益。五、完善资产减值会计准则的对策（一）完善资产减值会计政策1、明确减值金额的确定方式在处理无形资产的时候，关于无形资产的处理存在着许多的变化，并且会对公司形成很大的影响，致使会计人员在确定方式的选择上要非常的严谨，这关乎企业的巨大利益。所以，我国的相关的会计法规需要对于减值资产的确定方法更加具体化，制定相关的准则规范。2、限制企业资产减值政策的选择权利目前我国企业存在大量利用会计政策的漏洞进行虚增企业资产的现象，要想有效的限制这一现象，就需要我国对资产减值政策的选择权利进行整改，以降低企业的违法操作率，关于这点的具体实施方案，则需要我国有关的财务部门缩减企业的权利，限制企业的权利，加大外部的宏观调控，加强监管力度。对于坏账准备的计提需要利用法律进行约束限制。以降低企业利用选择权利操控自身利润的概率，规范价格市场。3、要求加强企业的内部控制制度对于我国公司来说想要创造出一个完善的内部的运作大环境，就需要针对我国公司的人员加强对会计法律知识以及理念的整体认识，并且将公司的内部控制的重视程度上升到一个程度，建立起属于自己的一套管理体系。对于我国企业的管理层来说要建立有效的会计控制系统，这一系统应该包含各个方面的控制内容，企业风险防范措施和人员的道德职业的规范等。这样，通过内部控制和外部控制的一起融合和促进，就能形成比较有效的公司治理，为会计信息的透明化实施创造了一个比较好的基础。（二）资产减值计量问题的解决对策1、提高会计人员的综合素质面对我国很多企业关于资产减值的计提存在随意性，第一步就是要提高会计人员的专业知识和素质，每一年需要实施相关的考核制度，随时对于人员的专业知识进行考察，如有不合格者应该实行相关的惩罚制度，以提高资产减值计量的严肃性和规范性，对于新的会计理论和相关的法律法规要熟悉，这样定期的培训能够促使企业会计人员的业务水平一直保持在较高的水平上，使得资产减值的计量更加专业与规范。2、统一折现率的选择标准我国有关的会计准则规定，计算资产未来现金流量时所选择的折现率应该是能够反映当前市场货币时间的价值，也是反映资产税前利润的一项重要参考标准，该折现率是公司不可缺少的报酬率，在会计的实际运用中，企业确定折现率的顺序，应该先采取市场利率，如果说不可以准确的选择，接下来的一步则要考虑替代利率，我国会计政策制度需要据此给出明确的标准，可以防止企业对于折现率的不规范操作和运用。3、加强对公司计提资产的监管力度在国家政策需要加强企业内部控制的同时，相关部门应该要履行好自身的职责，对于监管的企业要经常进行定期或者不定期的检查，并且要加对于企业内部的监管制度，以防止计提操作的不规范性，如果发现企业的计提存在问题和不规范性，监管部门要强制性的要求公司及时进行补充与解释，加大奖惩制度，追究责任，建立起一套完善的制度体系。（三）资产减值披露问题的解决对策１、强化有关部门对会计信息质量的监管力度针对我国企业会计信息失真这一问题的改进，最需要的是政府部门参与到其中进行引导，目前我国企业的特点就是科学技术较弱，资金并不雄厚和生产规模较小等特点，政府部门应该加强引导，通过组建研究机构，让一些地方组织参与到我国企业会计一些建设，比如说会计信息更新技术，通过建立完善的监督管理制度，以外界压力的形式来促使我国公司公开公正展现出真实的一面。2、加大对会计信息的披露面对我国会计信息披露的不完整的现状，则需要建立起一个价格信息网，来反映出各项资产近期比较新的公允价值，由此可以提高会计信息的准确性。如今计算机信息技术趋于成熟，相关的管理部门可以运用当今的信息网络技术定期公示各项资产的市场价值，使管理层人员能够及时查阅资产的最新动态，这一措施可以降低虚增利润的可能性，减少资产泡沫，利于会计信息的公开公正，从而避免一些非法手段进行利润操纵。

结论当今经济不断发展，越来越多的上市公司建立崛起，对于利用资产减值进行调节利润从而达到粉饰财务报表的目的还需要更多的探讨和研究，这一道路是曲折上升的，是一个漫长的过程。因为会计政策不断在变化，关于此类操作的手段层出不穷，需要不断更新应对措施，去尽可能的遏制这一现象的发生，因为这会对我国经济的健康发展造成极大不良的影响。利用资产减值进行利润虚增使财务报表披露不真实，很容易影响管理者作出错误决策，所以这类问题需要引起有关监管部门的持续不断的关注和重视。

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