第七章 采购与付款的业务流程与核算方法设计

章采购与付款业务流程与核算方法设计

节采购与付款的业务流程设计节采购与付款的会计政策选择设计节采购与付款业务核算程序的设计2021/5/91第一节采购与付款的内部控制要求与内容一、采购与付款业务的特点及流程设计目的二、采购与付款业务流程设计2021/5/92（一）采购与付款业务的特点（二）采购与付款业务的流程设计目的一、采购与付款业务特点及流程设计目的2021/5/93（一）采购与付款业务的特点

采购业务和库存管理、生产、销售等活动紧密相关，需协调统一管理

业务发生频繁、交易金额大

运行环节多，容易产生管理漏洞2021/5/94（一）采购与付款业务的流程设计目的

加强企业采购计划管理，规范采购工作，保障供应，控制开支

规范企业采购物资的付款程序，帮助企业正确核算应付账款、及时签订与执行采购合同、审批控制采购付款2021/5/95二、采购与付款业务流程设计（一）请购商品和劳务（二）编制订购单（三）验收商品（四）储存已验收的商品（五）编制付款凭单（六）确认与记录负债（七）付款（八）记录现金和银行存款支出2021/5/96请购部门（仓库或其他部门）采购部门验收部门应付凭单部门会计部门请购商品执行采购验收存储记账付账开始编制请购单主管审批编制订购单确定供应商验收商品储存已验收商品编制付款凭单确认记录负债确定未付款凭单在到期日期付款记录现金等支出结束2021/5/97（一）请购商品和劳务

仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单

由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号

每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准2021/5/98（二）编制订购单

采购部门对经过批准的请购单发出订购单

对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定最佳供应商

订购单应预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名

采购单正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门2021/5/99（三）验收商品

验收部门首先应比较商品的品名、摘要、数量、到货时间等与采购单是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏验收部门根据经审核有效的订购单验收商品2021/5/910（四）储存已验收的商品

不相容职务相分离，将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离

加强实物控制，存放商品的仓储区应相对独立，限制不相关人员接近减少未经授权的采购和盗用商品的风险2021/5/911（五）编制付款凭单应付凭单部门编制付款凭单

确定供应商发票与验收单、订购单一致

确定供应商发票的正确性

编制预先顺序编号的付款凭单检查付款凭单计算的正确性并填入应借记的资产或费用账户名称

被授权人员在凭单上签字2021/5/912（六）确认与记录负债

正确确认已验收货物和已接受劳务的债务，并准确、及时地加以记录

该环节一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产

会计主管应监督记账凭证中账户分类的适当性、监督入账的及时性

会计人员应核对凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，应付账款总账余额与未付款凭单档案中的总金额是否一致2021/5/913

企业有多种款项结算方式，通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款（七）付款2021/5/914

会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿（八）记录现金和银行存款支出记入适当的账户和适当的会计期间；正确地进行计量2021/5/915第二节采购与付款的会计政策选择设计一、采购业务会计政策选择的设计二、付款业务会计政策选择的设计2021/5/916一、采购业务会计政策选择的设计（一）按实际成本计价的会计核算设计（二）按计划成本的会计核算设计（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较2021/5/917（一）按实际成本的会计核算设计1.总分类核算2.明细分类核算2021/5/9181.总分类核算（1）结算凭证和发票等单据与材料同时到达（2）已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库（3）材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付（4）采用预付货款的方式采购材料2021/5/919（1）结算凭证和发票等单据与材料同时到达

购料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）

材料验收入库

借：原材料贷：在途物资2021/5/920（2）已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库

购料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据(银行存款)

材料验收入库

借：原材料贷：在途物资2021/5/921（3）材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付

在月份之中发生的，可以暂不进行总分类核算只将收到的材料登入明细分类账

月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账

下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回借：原材料贷：应付账款2021/5/922（4）采用预付货款的方式采购材料

预付材料价款

借：预付账款贷：银行存款（应付账款、应付票据）

预付款的材料到达借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2021/5/9232.明细分类核算（1）明细分类账的种类：材料卡片和材料明细分类账（数量金额式）（2）明细分类账的设置方法

两套账方式：由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细分类账。适用于仓储和会计部门距离较远的企业。

一套账方式：将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一。适用于仓储和会计部门距离较近，能够经常检查的企业。2021/5/924（二）按计划成本的会计核算设计1.总分类核算2.明细分类核算2021/5/9251.总分类核算

材料入库和货款支付的四种情况的核算与按实际成本核算基本相同

区别在于计算并结转材料成本差异2021/5/9262.明细分类核算

“原材料”明细分类账：数量金额式

“物资采购”明细分类账：数量金额式

“材料成本差异”明细分类账：三栏式2021/5/927（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较

便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，有利于改进物资采购环节的经营管理工作

可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于考核车间的经营成果

可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作

缺点：材料成本计算的准确性相对差一些，因为它起到了平滑采购成本的作用。

适用范围：材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。2021/5/928二、付款业务会计政策选择的设计（一）采用银行存款支付方式购入材料（二）采用预付货款方式购入材料（三）采用赊购方式购入材料（四）采用直接付款、预付账款购入材料和赊购的比较2021/5/929（一）采用银行存款支付方式购入材料

存货验收入库后

借：原材料/周转材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2021/5/930（二）采用预付货款方式购入材料

预付货款时

材料验收入库

预付货款不足

退回多付货款借：预付账款贷：银行存款借：原材料/周转材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款借：银行存款贷：预付账款2021/5/931（三）采用赊购方式购入材料1.将应付未付的账款计入“应付账款”科目

总价法：购货方超过现金折扣期限付款购货方在现金折扣期内付款借：原材料/周转材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款财务费用总价法简便易行，我国《企业会计准则》规定，采用总价法2021/5/932

净价法：按实际材料成本扣除现金折扣的金额入账购货方在现金折扣期限内付款购货方超过现金折扣期限付款借：原材料/周转材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款贷：银行存款借：应付账款财务费用贷：银行存款2021/5/9332.将开出汇票的账款记入“应付票据”科目

我国的应收票据特指商业汇票；商业汇票可以背书转让；付款期限不得超过6个月

商业汇票有两种分类方法：一是根据承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票；二是按其票面是否载明利率，分为带息商业汇票和不带息商业汇票（利息记入财务费用）借：原材料/周转材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2021/5/9343.按应付账款和按应付票据作为付款方式的会计政策比较

应付账款是尚未结清的债务，支付日期不确定；应付票据是延付证明，支付日期确定

应付账款结算方式考虑到货币时间价值，若其中含有现金折扣，可以加以利用

采用商业汇票结算方式，可以加强约束力，信用较高2021/5/935（四）采用直接付款、预付账款购入材料和赊购的比较

采用赊购的方式购入材料时，企业延期向供货方付款相当于从供货方筹得短期资金，故称为商业信用筹资

由商业信用条件可知，企业延期付款需要付出额外代价，即赊购的隐含成本

筹资决策分为两种情况：企业有能力付款时，若收购的成本率低于投资报酬率，推迟付款，反之应早付款；企业无能力付款时，若收购的成本率低于投资报酬率，推迟付款，反之向银行借款早付款2021/5/936第三节采购与付款业务核算程序的设计一、日常采购计划编制、合同签订程序设计二、临时采购申请程序设计三、材料采购验货付款程序设计四、退货及折让程序设计2021/5/937一、日常采购计划编制、合同签订程序设计432232

生产计划部门采购计划会计部门

负责人负责采购审核负责审核

各种生产计划1采购计划1121审核采购合同1供货单位1、223、412

财务收支计划2、32021/5/938二、临时采购申请程序设计请购部门供应部门会计部门负责人负责采购负责32

请购单1②

临时采购计划

①1、23211②①①审核2021/5/939三、材料采购验货付款程序设计提货单运单

②432②

厂内运输部门仓库供应部门会计部门负责保管负责采购记账编表负责编表记账材料卡①3通知提货审核

材料明细账

明细账收货单1提货单到货清单①车站（码头）①②验货后验货

②1、2、31、2、3、4发票运单1、2验货后

①库存月报21定期①合同4发票供货单位收料汇总表1、②3、发票运单审核交出纳员付款②1审核2021/5/940四、退货及折让程序设计

由储存部门或用料部门填制“请购单”；

由采购部门填制“订购单”或其他契约

由检验部门验收并编制验收报告

储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门

会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，如果发票经核准付

凭证移送出纳处付款2021/5/941复习思考题1．采购与付款业务内部控制制度包括哪些要点？2．如何设计采购业务核算的实际成本法？3．如何设计采购业务核算的计划成本法？4．采购业务核算的实际成本法与计划成本法各自的优缺点体现在哪些方面？5.应付账款总价法和净价法分别如何进行会计处理？6.直接付款和赊购方式购入材料各自的优缺点体现在哪些方面？7．采购与付款业务核算程序的主要设计内容有哪些？8．日常采购计划编制、合同签订程序设计要点有9．临时采购申请程序设计要点有哪些？10．材料采购验货付款程序设计要点有哪些？2021/5/942

某公司材料采购业务内部控制制度如下：1.首先