企业实收资本的基本概念

所有者权益

1.熟悉实收资本的核算2.熟悉资本公积的核算 3.掌握留存收益的核算 学习目标11/4/20231

所有者权益——是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源——包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

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直接计入所有者权益的利得和损失——是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得——是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失——是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。11/4/20233

第一节实收资本

一、实收资本概述实收资本——是指企业接受投资人投资的各种资产价值，企业接受投资人投入的资本，一般不需要偿还，可以长期使用。不同企业对投资人投入资本核算账户的设置有区别，股份有限公司设“股本”科目，其余企业设“实收资本”科目。11/4/20234

收到投资者作为资本投入的各项资产时：借：银行存款、原材料、固定资产等贷：实收资本或股本11/4/20235

有限责任公司实收资本的核算特点

（1）初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本——全部作为实收资本入账；

（2）增资扩股时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价。11/4/20236

例1：甲、乙、丙3人各出资100万元组建A公司，A公司注册资本300万元，2年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产（现金）180万元，占A公司注册资本的1/4，A公司收到丁投入的资本时应作的会计处理如下：借：银行存款180贷：实收资本100资本公积――资本溢价8011/4/20237

股份有限公司的投入资本股份有限公司募集资本的方式有：发起式和募集式。两种筹集资本的风险不同。

募集式筹资风险大；按照有关规定，发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。

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公司发行股票筹集股本时：借：银行存款（实际收到的净额）贷：股本（股份总数与每股面值的乘积）资本公积——股本溢价(差额)11/4/20239

二、实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本增加的会计处理

1、企业增加资本的一般途径有：(1)资本公积转增资本；(2)盈余公积转增资本；(3)投资者追加投资等。股份有限公司除上述途径外还可以通过发放股票股利的方式增加资本。11/4/202310

2、股份有限公司以发放股票股利的方法增资

股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种：

一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付。

二是由股东相互转让，凑为整股。

账务处理如下：借：利润分配贷：股本11/4/2023113、可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）

（账面余额）资本公积——其他资本公积（权益成份的金额）贷：股本（转换的股份面值总额）资本公积——股本溢价（差额）库存现金（不足转换1股的部分用现金支付）

11/4/2023124、企业将重组债务转为资本（在重组日）借：应付账款等（重组债务的账面余额）贷：实收资本（或股本）

（债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）资本公积——资本溢价（股本溢价）

（股份的公允价值与股份面值之间的差额）营业外收入——债务重组利得

（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）

11/4/2023135、以权益结算的股份支付（在行权日）借：银行存款（按行权价实际收到的金额）资本公积——其他资本公积

（在每资产负债表日确认的金额）贷：股本（行权时增加的股份面值）资本公积——股本溢价（差额）11/4/202314

（二）实收资本减少的会计处理

1．一般企业发还投资企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。借：实收资本贷：银行存款、库存现金等11/4/202315

2．股份有限公司采用回购股票方式依法减资的(1)回购本公司股票时借：库存股（实际支付的金额）贷：银行存款(2)注销库存股时借：股本（注销股票的面值总额）资本公积——股本溢价（先冲股票发行时的溢价）盈余公积

（股票发行时的溢价不够冲的部分）利润分配——未分配利润贷：库存股（注销库存股的账面余额）11/4/202316

回购价格低于回购股票的面值总额时：借：股本（注销股票的面值总额）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积——股本溢价（差额）11/4/202317

第二节资本公积

一、资本公积概述

(一)资本公积的概念

资本公积——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。11/4/202318

(二)资本公积的内容

1、资本溢价（或股本溢价）——是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

2、直接计入所有者权益的利得和损失——是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。11/4/202319二、资本公积的确认和计量（一）资本（或股本）溢价的会计处理

1、资本溢价

企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积。11/4/2023202、股本溢价股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。11/4/202321(二)其他资本公积1、采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。

借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积

被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

处置采用权益法核算的长期股权投资时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益11/4/202322

2、以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）11/4/202323

3、自用房地产或存货转为投资性房地产

企业将作为存货的房地产转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）存货跌价准备（原已计提的跌价准备）贷：开发产品（账面余额）资本公积——其他资本公积（差额）11/4/202324

企业将自用的建筑物转为采用公允价模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产（成本）（转换日的公允价值）固定资产减值准备（原已计提的减值准备）累计折旧（已计提的累计折旧）贷：固定资产（账面余额）资本公积——其他资本公积（差额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积部分转入当期其他业务收入借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务收入11/4/2023254、可供出售出售资产公允价值变动

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）

借：可供出售金融资产贷：资本公积——其他资本公积

公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。11/4/202326企业出售可供出售金融资产时借：银行存款（实际收到的金额）资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产（账面余额）投资收益（差额）11/4/202327

5、金融资产重分类

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产——重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。11/4/202328

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面余额）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。11/4/202329按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。11/4/202330

第三节留存收益

一、盈余公积（一）利润分配的顺序1、提取法定公积金——公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按超过10%的比例提取）公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。11/4/2023312、提取任意盈余公积3、向投资者分配利润或股利

◆公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。11/4/202332

盈余公积的用途1、弥补亏损（弥补亏损的渠道）一是用以后年度税前利润弥补（五年）二是用以后年度税后利润弥补三是以盈余公积弥补亏损2、转增资本3、扩大企业生产经营按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。11/4/202333（二）盈余公积的确认和计量

1、提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积11/4/202334

外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金时：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金

外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬11/4/2023352、盈余公积的使用

弥补亏损借：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏转增资