中级财务会计学-收入费用利润

2023/10/28中级财务会计1

收入、费用和利润2023/10/28中级财务会计213收入、费用和利润13.1收入 13.2费用 13.3利润 2023/10/28中级财务会计313收入、费用和利润【学习目标】通过本章的学习，应了解收入、费用、利润的概念；掌握销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入的确认与核算；掌握期间费用的内容及核算；熟悉营业外收支的内容及核算；掌握利润结转与分配的核算。2023/10/28中级财务会计413.1收入13.1.1收入的含义与范围13.1.2销售商品收入13.1.3提供劳务收入13.1.4让渡资产使用权的收入2023/10/28中级财务会计513.1.1收入的含义与范围13.1.1收入的含义与范围

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2023/10/28中级财务会计613.1.2销售商品收入1.销售商品收入的确认我国企业会计准则规定，销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。2023/10/28中级财务会计713.1.2销售商品收入2.一般商品销售收入的账务处理企业应按已收或应收的合同或协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入的金额，贷记“主营业务收入”。根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。确认收入的同时，结转销售产品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。2023/10/28中级财务会计813.1.2销售商品收入2.一般商品销售收入的账务处理【例13-1】ABC公司在2×15年4月20日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票中注明的售价为200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为12000元。ABC公司已经发出商品，甲公司收到商品后验收入库。根据合同规定，甲公司20天内付款。2023/10/28中级财务会计913.1.2销售商品收入2.一般商品销售收入的账务处理（1）2×15年4月20日ABC公司销售商品取得收入时：借：应收账款——甲公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）结转已售商品成本：借：主营业务成本12000

贷：库存商品120002023/10/28中级财务会计1013.1.2销售商品收入3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让与退回的账务处理（1）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入金额。2023/10/28中级财务会计1113.1.2销售商品收入（1）商业折扣【例13-3】ABC公司向甲公司销售一批商品，数量为1000件，原单价为520元。ABC公司为促进商品销售，给予甲公司商业折扣，每件商品价格为500元。开出的增值税专用发票中注明的售价为500000元，增值税税额为85000元。货款尚未收取。ABC公司销售实现时，按扣除商业折扣后的单价500元入账，收入总额为500×100=50000（元）借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）850002023/10/28中级财务会计1213.1.2销售商品收入3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让与退回的账务处理（2）现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国企业会计准则规定现金折扣的会计处理只能采用总价法。即企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。2023/10/28中级财务会计1313.1.2销售商品收入（2）现金折扣【例13-4】ABC公司在2×15年5月1日向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票中注明的售价为200000元，增值税税额为34000元。为及早收回货款，ABC公司和甲公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定在计算现金折扣时不考虑增值税税额。ABC公司的账务处理：（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）340002023/10/28中级财务会计1413.1.2销售商品收入（2）现金折扣（2）如果甲公司在5月9日付清付款，则按销售总价200000元的2%享受现金折扣4000元（200000×2%），实际付款230000元（234000—4000）：借：银行存款230000

财务费用4000

贷：应收账款2340002023/10/28中级财务会计1513.1.2销售商品收入（2）现金折扣（3）如果甲公司在5月18日付清付款，则按销售总价200000元的1%享受现金折扣2000元（200000×1%），实际付款232000元（234000－2000）：借：银行存款232000

财务费用2000

贷：应收账款234000（4）如果甲公司在5月28日付清付款，则全额付款：借：银行存款234000

贷：应收账款2340002023/10/28中级财务会计1613.1.2销售商品收入3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让与退回的账务处理（3）销售折让与退回销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回是指企业销售出的商品，由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而发生的退货。2023/10/28中级财务会计1713.1.2销售商品收入（3）销售折让【例13-5】ABC公司向乙企业销售一批商品，开出的增值税专用发票中注明的售价为300000元，增值税税额为51000元，该批商品的成本为18000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让，ABC公司同意给予折让。假定ABC公司已经确认收入，款项尚未收到，已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。（1）ABC公司销售实现时：借：应收账款351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）510002023/10/28中级财务会计1813.1.2销售商品收入（3）销售折让（2）发生销售折让时：借：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税额）2550贷：应收账款17550（3）实际收到款项时：借：银行存款333450贷：应收账款3334502023/10/28中级财务会计1913.1.2销售商品收入（3）销售退回【例13-6】ABC公司在2×15年5月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票中注明的售价为500000元，增值税税额为85000元，该批商品的成本为260000元。假定ABC公司已经确认收入，款项尚未收到。5月25日，乙公司在验收货物时，发现产品的品种、规格与合同要求不符，向ABC公司提出退货。5月28日，ABC公司为乙公司办理了退货。（1）5月18日，ABC公司销售实现时：借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本26000

贷：库存商品260002023/10/28中级财务会计2013.1.2销售商品收入（3）销售退回（2）5月28日办理销售退回时：借：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000贷：应收账款585000借：库存商品26000贷：主营业务成本260002023/10/28中级财务会计2113.1.2销售商品收入4.特殊销售商品业务的账务处理（1）代销商品的会计处理（2）预收款销售商品的会计处理（3）分期收款销售（4）附有销售退回条件的商品销售（5）售后回购（6）售后租回（7）以旧换新销售2023/10/28中级财务会计2213.1.3提供劳务收入1.提供劳务收入的确认（1）在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计（2）在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能可靠估计2023/10/28中级财务会计2313.1.3提供劳务收入2.提供劳务收入的账务处理（1）提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。2023/10/28中级财务会计2413.1.3提供劳务收入2.提供劳务收入的账务处理（1）提供劳务交易结果能够可靠估计企业在采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按照计算确定的提供劳务收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，结转提供劳务成本是时，借“主营业务成本”，贷记“劳务成本”科目。2023/10/28中级财务会计2513.1.3提供劳务收入（1）提供劳务交易结果能够可靠估计【例13-11】ABC公司2×14年12月1日接受乙公司一项劳务合同，合同期限为3个月，合同收入为6000000元，分3个月收取，至年底已预收安装费4400000元，实际发生安装费用为2800000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用1200000元。假定ABC公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。2023/10/28中级财务会计2613.1.3提供劳务收入（1）提供劳务交易结果能够可靠估计ABC公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例2800000/（2800000＋1200000）×100%=70%2×14年12月31日确认的劳务收入6000000×70%=4200000元2×14年12月31日结转的劳务成本

（2800000＋200000）×70%—0=2800000元2023/10/28中级财务会计2713.1.3提供劳务收入（1）实际发生劳务成本时：借：劳务成本2800000贷：应付职工薪酬2800000（2）预收劳务款时：借：银行存款4400000贷：预收账款——乙公司4400000（3）2×14年12月31确认劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款——乙公司4200000贷：主营业务收入4200000借：主营业务成本2800000贷：劳务成本28000002023/10/28中级财务会计2813.1.3提供劳务收入2.提供劳务收入的账务处理（2）提供劳务交易结果不能可靠估计企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。企业应按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”，贷记“劳务成本”科目。2023/10/28中级财务会计2913.1.3提供劳务收入2.提供劳务收入的账务处理（2）提供劳务交易结果不能可靠估计企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：②已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2023/10/28中级财务会计3013.1.3提供劳务收入2.提供劳务收入的账务处理（2）提供劳务交易结果不能可靠估计企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。企业按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”，贷记“劳务成本”科目。2023/10/28中级财务会计3113.1.4让渡资产使用权的收入1.让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。2023/10/28中级财务会计3213.1.4让渡资产使用权的收入2.让渡资产使用权收入的账务处理（1）利息收入企业在资产负债表日，按他人使用本企业货币资金的时间和合同或协议规定的贷款利率计算确定利息收入金额。按计算的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。2023/10/28中级财务会计3313.1.4让渡资产使用权的收入2.让渡资产使用权收入的账务处理（2）使用费收入企业让渡资产使用权的使用费收入，按照有关合同或者协议约定的收费时间和方式计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各有不同。2023/10/28中级财务会计3413.2费用13.2.1费用的含义和分类13.2.2期间费用2023/10/28中级财务会计3513.2.1费用的含义和分类费用，是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2023/10/28中级财务会计3613.2.1费用的含义和分类1.费用按经济内容的分类费用可以分为生产费用和期间费用两部分2.费用按经济性质的分类费用按经济性质可以分为：外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资及职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他费用等内容。。2023/10/28中级财务会计3713.2.2期间费用1.费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。2023/10/28中级财务会计3813.2.2期间费用2.销售费用销售费用是指企业在销售商品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用，以及专设销售机构的各项经费。企业发生的销售费用，在“销售费用”账户中核算，并在“销售费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。2023/10/28中级财务会计3913.2.2期间费用3.管理费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各种费用。企业发生的管理费用，在“管理费用”账户中核算，并在“管理费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。2023/10/28中级财务会计4013.2.2期间费用4.财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。包括利息支出（或利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，在“财务费用”账户中核算，并在“财务费用”账户中按费用项目设置明细账，进行明细核算。2023/10/28中级财务会计4113.3利润

13.3.1利润的构成13.3.2营业外收支的处理13.3.3利润的结转和分配2023/10/28中级财务会计4213.3.1利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2023/10/28中级财务会计4313.3.1利润的构成1.营业利润营业利润是企业利润的主要来源。它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。其内容为主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用之后的余额。2023/10/28中级财务会计4413.3.1利润的构成营业利润营业利润=营业收入（主营业务收入＋其他业务收入）－营业成本（主营业务成本＋其他业务成本）－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2023/10/28中级财务会计4513.3.1利润的构成2.利润总额利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出2023/10/28中级财务会计4613.3.1利润的构成3.净利润净利润=利润总额－所得税费用2023/10/28中级财务会计4713.3.2营业外收支的处理1.营业外收入营业外收入指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。2023/10/28中级财务会计4813.3.2营