税务会计与税务筹划（第四版） 第8章

第八章 资源税会计资源税概述资源税的计算与申报资源税的会计处理第一节 资源税概述资源税的纳税人与纳税范围资源税的纳税人、扣缴义务人资源税的纳税范围资源税的税目与单位税额资源税采用定额税率第一节 资源税概述资源税的纳税期限与纳税地点纳税义务的确认纳税期限纳税地点第一节 资源税概述资源税的优惠政策符合下列情况之一的，减征或者免征资源税。开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省（区、市）人民政府酌情给于减税或免税照顾。独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征60%。对东北地区的低丰度油田和衰竭期矿山，经省级人民政府批准，可以在不超过30％的幅度内降低资源税适用税额标准。国务院规定的其他减税、免税项目。第二节 资源税的计算与申报资源税的计算资源税的课税数量──计税依据纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，则以自用数量为课税数量。第二节 资源税的计算与申报资源税的计算资源税应纳税额，按应税产品的课税数量

和规定的单位税额计算，其计算公式如下：应纳税额＝课税数量×单位税额

扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：代扣代缴资源税税额＝收购未税矿产品数量×适用单位税额第三节 资源税的会计处理资源税会计账户的设置为反映和监督资源税的计算和缴纳，纳税人应设置“应交税费──应交资源税”账户，贷方记本期应交纳的资源税，借方记企业实际缴纳及应抵扣的资税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税。纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。上月税款结算，补缴时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户；退回税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户。第三节 资源税的会计处理资源税会计账户的设置企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记

“生产成本”账户或“制造费用”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户；独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购

款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户。纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节 资源税的会计处理资源税会计账户的设置企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许

抵扣的资源税，借记“应交税费──应交资源税”账户或

“待扣税金──待扣资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额，借记“材料采购”等账户。企业加工成固体盐或碱销售时，按计算出的销售固体盐应

交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交

税费──应交资源税”账户，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费──应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。第三节 资源税的会计处理资源税的会计处理【例8-10】某盐场5月5日购进液体盐30

000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20

000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10

000吨加工成精盐出售。第三节 资源税的会计处理（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下：可抵扣资源税＝30

000×2＝60

000（元）可抵扣增值税＝（3

000

000＋60

000）×17％＝520

200（元）借：材料采购 3

000

000应交税费──应交资源税（或待扣税金─待扣资源税）60

000──应交增值税贷：银行存款520

2003

580

200（2）企业对外销售南方海盐原盐80

000吨，应纳资源税计算如下：应纳税额＝20

000×10＝200

000（元）借：营业税金及附加

200

000贷：应交税费──应交资源税

200

000第三节 资源税的会计处理企业用原盐10

000吨加工成精盐出售，应纳资源税额如下：应纳税额＝10

000×10＝100

000（元）借：生产成本

100

000贷：应交税费──应交资源税

100

000月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际应纳资源税计算如下：应纳