基础会计第三章课件

一、概念第一节、会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，以会计要素具体内容进行分类的项目二、分类第一节、会计科目会计科目归属的会计要素资产类负债类所有者权益类成本类损益类详细程度及统驭关系总分类会计科目明细分类会计科目

会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为:

总分类科目（也称总账科目或一级科目）,是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目,它提供总括核算指标。总分类科目由国家财政部统一制定颁布。

明细分类科目（也称明细科目、细目）,是对总分类科目进一步分类的科目，它提供明细核算指标。明细科目的设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况和经营管理的需要自行设置。在实际工作中,除“库存现金”、“累计折旧”等少数总分类科目不必设置明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。例如，在“原材料”总分类科目下，可按材料的类别设置明细分类科目。总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目三级科目原材料原料及主要材料圆钢生铁紫铜辅助材料润滑油防锈剂燃料汽油原煤（一）会计科目的排列会计科目的大类排列顺序一般是：资产类负债类所有者权益类成本类损益类。2.资产、负债类科目排列方式按流动性的大小排列按固定性的大小排列三、会计科目的排列和编号（一）会计科目设置原则1、合法性原则2、相关性原则3、实用性原则四、会计科目的设置还要简明、适用，而且进行分类、编号

【例题·单选题】会计科目按会计要素（即经济内容）分类，“本年利润”科目属于（）。

A.资产类科目B.所有者权益类科目

C.成本类科目D.损益类科目B【例题·多选题】按经济内容分类，下列科目属于损益类科目的有（）。A.主营业务成本B.生产成本C.制造费用D.管理费用AD【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（）×

第二节账户

一、账户的概念及分类（了解）二、账户的结构（掌握）一、账户的含义及分类(一)账户的概念：

所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续系统地记录各项经济业务，反映会计要素增减变动情况及其结果的一种载体。设置账户是一种专门会计核算方法。（二）会计科目和账户的联系与区别会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念。会计科目与账户的联系表现在四个方面：（1）会计科目与账户都是对会计对象的科学分类，两者口径一致，具有相同性质。（2）会计账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体应用；（3）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，没有账户就不能发挥会计科目的作用；（4）没有会计科目，账户就失去了设置依据。（二）会计科目和账户的联系与区别会计科目与账户的区别表现在：会计科目只是分类名称，不存在结构形式，而账户作为具有一定结构形式的记账单元，通过其记载经济业务，可以连续、系统、全面地反映某项经济业务内容的增减变动情况及结果。

实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，常常将会计科目作为账户的同义语。

（三）会计科目和账户的联系与区别（三）账户的分类账户分类归属的会计要素详细程度及统驭关系资产类负债类所有者权益类成本类损益类总分类账明细分类账【例题·判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（）×【例题·判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（）『答案解析』账户根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类，可分为总分类账户和明细分类账户。×（一）、账户的基本结构划分为左右两边：一方记录增加额，另一方记录减少额。二、账户的结构基本结构包括：增加栏、减少栏和余额栏至于哪一方记增加哪一方记减少，不是固定不变的，是由采用的记账方法和账户记录会计要素的具体内容及账户的性质决定的。

账户中记录四个金额要素：

期初余额：上期期末转入本期的余额

本期增加发生额：一定时期内账户所登记的增加金额的合计数

本期减少发生额：一定时期内账户所登记的减少金额的合计数

期末余额其关系式如下:

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额余额的关系式如下:

上期期末余额=本期期初余额例如：现金月初余额1000元，工资收入现金6000元，现金支付生活费4000元，月末余额是多少？二、账户的结构3000元其中：期初余额＝1000元

本期增加发生额＝6000元

本期减少发生额＝4000元

期末余额＝？

【例题·多选题】账户中各项金额的关系可用（）表示。A.本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额B.期初余额＋本期增加发生额＝本期期末余额＋本期减少发生额C.本期期末余额＝本期增加发生额＋本期减少发生额D.本期期初余额＝上期期末余额ABD『答案解析』选项C，本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。（二）、账户的实用结构最常用的账户结构是三栏式在实际工作中，账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式，但其基本内容包括:（1）账户名称;（2）日期及凭证号;（3）摘要；（4）金额。【例题·多选题】下列说法正确的有（）。A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同一方向C.账户的左方发生额等于右方发生额D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额BD『答案解析』选项A，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项C，账户的左方发生额不一定等于右方发生额。【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果BD『答案解析』选项A，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项C，账户的左方发生额不一定等于右方发生额。账户的基本形式如下表：【例题·多选题】下列说法正确的有（）。

A.账户的期末余额等于期初余额

B.余额一般与增加额在同一方向

C.账户的左方发生额等于右方发生额

D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额答案解析:选项A，正确的表述为：本期账户的期末余额等于下期的期初余额；选项C，账户的左方发生额不一定等于右方发生额。【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。

A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用

B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同

C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果『答案解析』选项D，账户可以记录经济业务的增减变化及其结果。【例题·判断题】在会计核算的具体方法中，设置账户占有重要位置，它决定着会计科目的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件。（）×『答案解析』在会计核算的具体方法中，设置会计科目占有重要位置，它决定着账户的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件思考题什么是账户？账户和会计科目有什么联系和区别？账户的基本结构是怎样的？第四章复式记账法记账方法借贷记账法第一节记账方法记账方法是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账方法和复式记账方法。在会计的发展过程中，先有单式记账法，后有复式记账法。一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。这种记账方法重点考虑的是现金、银行存款，以及债权、债务方面发生的经济业务，对其他项目的变化则不做记录。一般只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款等账户。

例如：1、企业用银行存款购买原材料100，000元；对于这笔业务，只登记银行存款减少

100，000元，而不反映原材料的变化；单式记账法的基本特征是：（1）没有一套完整的账户体系；（2）采用单方面的记录方式；（3）账户之间没有数字平衡关系。

单式记账法不能全面、系统地反映经济业务地来龙去脉，账户之间形不成相互对应的关系，不便于检查账户记录的正确性，所以，只能在简单的经济业务中应用。因此，随着商品生产和交换的发展，单式记账法在15世纪末、16世纪初，逐渐被复式记账法所替代。

二、复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。

例如：企业用银行存款购买原材料100，000元；对于这笔业务，既要登记银行存款减少

100，000元，又要反映原材料增加100，000元；复式记账法具有以下特点：（1）需要设置一套完整的账户体系；（2）对发生的每一项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的相互关联的账户中作双重记录。（3）账户之间存在对应关系和数字平衡关系。便于进行核对和试算平衡,以检查账簿记录是否正确。复式记账法的种类：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法增减记账法收付记账法是最早产生的，也是当今各国普遍采用的

我国在20世纪60年代所创造我国传统的记账方法

第二节借贷记账法借贷记账法的产生与发展借贷记账法的基本内容借贷记账法应用举例一、借贷记账法的产生与发展1、借贷记账法起源于13世纪的意大利。2、最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市“银行”的账簿。人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。3、大约公元1340年前后，出现热那亚式簿记法。4、大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。至此，已初步形成了借贷复式记账法。5、1494年11月10日，意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒（LucaPacili）在威尼斯出版了《算术、几何与比例概要》一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。其标志现代会计的开始。借贷记账法在我国：1、20世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著的《连环账谱》。3、1907年，由谢霖和孟森合著的《银行簿记学》在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。4、1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛的应用，20世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。二、借贷记账法的基本内容记账符号账户结构记账规则会计分录试算平衡基本内容

概念：

借贷记账法是以复式记账的基本原理为基础，以“资产＝负债＋所有者权益”的会计恒等式为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计对象具体内容增减变动情况和结果的一种方法。

（一）记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号。“借”、“贷”两个字已经失去了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已，其意义视账户的性质而异记账符号是用以确定发生的经济业务应当记入账户的某一方向的标志。不同的记账方法，记账符号也不相同。记账符号是一种记账方法区别于另一种记账方法的重要特征。借贷（二）账户结构

账户按经济内容的性质分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。

1、资产类账户借方资产类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额2、负债类账户借方负债类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额3、所有者权益类账户借方所有者权益类账户贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额4、成本类账户借方成本类账户贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额5、损益类账户借方费用类账户贷方本期增加发生额本期减少发生额借方收入类账户贷方本期减少发生额本期增加发生额（三）记账规则借贷记账法的记账规则是：

“有借必有贷，借贷必相等。”

（四）会计分录

1．账户的对应关系复式记账法要求对每项经济业务都要分别记入两个或两个以上的账户，从而使这些账户形成了对立统一、相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。具有对应关系的账户互为对应账户。

2．会计分录会计分录简称分录。它是对每项经济业务确定应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：账户（及其所属明细账户）名称、记账符号和记账金额。会计分录按照其涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录（复杂会计分录）。简单会计分录，是指一项经济业务发生后，只涉及相互联系的两个会计账户，即“一借一贷”的分录。复合会计分录（复杂会计分录），是指一项经济业务发生后，需要在两个以上相互联系的账户记录数量变化情况的会计分录。包括“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”的分录。一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。

3.在编制会计分录时一般应按以下步骤进行：（1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及的账户名称及其类别、性质。（2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还是减，进而确定各账户的记账方向是借还是贷以及借方和贷方账户的金额。（3）按照一定的书写格式表明经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。

4.会计分录的格式一般统一规定为如下形式：（1）先借后贷，借贷分行写，且贷记方面的符号、科目及其金额比借记方面要退后、相错一格；（2）同行文字与表示金额的数字应适当错开位置，表示金额的数字不应带单位；（3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分别对齐。（五）试算平衡试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个方面进行，并形成试算平衡的两种公式：

1．发生额试算平衡公式。它是根据借贷记账法记账规则来确定账户本期发生额的入账及计算是否正确的一种平衡公式。全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计贷方发生额合计借方发生额合计＝

2．余额试算平衡公式。它是根据会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系来确定账户登记及其余额计算是否正确的一种平衡公式。借贷记账法是以会计恒等式为基础，因而所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总额，两者必然相等。用公式表示为：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正确。试算平衡表的格式：会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计三、借贷记账法的应用举例1、1月5日国家投入资本，现金22000元，当即存入银行。2、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。3、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。4、1月25日向供应单位购入原材料3000元，其中2000元货款用银行存款支付，而其余1000元货款拖欠未清。借：银行存款22000贷：实收资本22000记账方向账户名称记账金额会计分录会计分录1、1月5日国家投入资本，现金22000元，当即存入银行。2、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。借：原材料4000贷：应付账款40003、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。借：固定资产10000贷：银行存款100004、1月25日向供应单位购入原材料3000元，其中2000元货款用银行存款支付，而其余1000元货款拖欠未清。借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款1000实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（3）应付账款原材料200040004000（2）（4）30001000（4）问题：1、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？2、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1）错用账户（2）借贷方向记反（3）漏记或多记业务（4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额正好相互抵消。练习：1、下列项目中，用“借”表示增加的是（）

A.“应付账款”账户

B.“本年利润”账户

C.“投资收益”账户

D.“原材料”账户

2、下列业务中，引起资产与权益同增的是（）

A.企业用银行存款购买材料

B.企业用现金交纳本期税金

C.企业购买原材料，款项未付

D.企业对外销售产品1000件3、下列账户中，期末为借方余额的是（）

A.“应收账款”账户

B.“固定资产”账户

C.“主营业务收入”账户

D.“利润分配”账户4、A公司2007年9月30日个别账户余额如下：现金30000元银行存款200000元应收账款50000元原材料60000元固定资产500000元短期借款100000元应付账款70000元应付职工薪酬60000元实收资本550000元盈余公积60000元10月份发生如下经济业务：1、用银行存款购买原材料50000元；2、从银行取得期限为6个月的借款100000元，存入银行；3、收回货款30000元存入银行；4、收到国家投入的机器设备一套，价值200000元；5、以现金30000元发放职工工资；6、将盈余公积10000元转增资本；7、从银行提取现金20000元；8、以现金10000元支付本月行政部门水电费；9、本月销售产品100000元，款项尚未收到；10、用银行存款归还前欠货款50000元；要求：写出上述业务的会计分录编制10月份试算平衡表5、红阳化工厂8月份各账户期初余额如下：库存现金4000元银行存款100000元应收账款50000元原材料10000元应付账款30000元实收资本134000元红阳化工厂8月份以下经济业务：1、用银行存款购买原材料10000元。2、用库存现金支付厂部电话费600元。3、向银行借入短期借款30000元，偿还应付账款。4、将多余库存现金3000元送存银行。5、收回应收账款50000元，存入银行。要求：编制会计分录；登记T型账户；编制试算平衡表。1、借：原材料10000

贷：银行存款100002、借：管理费用600

贷：库存现金6003、借：应付账款30000

贷：短期借款300004、借：银行存款3000

贷：库存现金30005、借：银行存款50000

贷：应收账款50000

第五章企业基本经济业务核算第一节企业基本经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算第一节企业基本经济业务概述一、企业基本经济业务核算的意义（了解）二、企业经济业务的内容（熟悉）工业企业，包括供应、生产和销售三个过程。沿着货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→结算资金→货币资金的轨道不断地改变其存在的形态，概括地说，企业的资金运动表现为筹集资金，使用资金和收回资金的过程。

筹集资金使用资金收回资金生产过程▲供应过程

▲▲销售过程

▲资金筹集业务

储备资金

货币资金生产资金

成品资金

固定资金

分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金

投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、企业基本经济业务核算的意义二、企业基本经济业务核算的内容

资金筹集业务资金筹集是企业资金运动全过程的起点投资者投入企业资金企业资本金向债权人借入资金企业借入资金

供应过程的核算材料的采购业务与供应单位之间的货款结算业务货币资金储备资金

生产过程业务生产费用的发生、归集和分配产品生产成本的计算完工产品的验收入库等，储备资金生产资金成品资金

销售过程业务销售产品，结转产品的成本发生营业费用、交纳税金及附加企业同其他单位之间的结算业务成品资金货币资金

财务成果业务计算盈亏缴纳税金进行利润分配等第二节资金筹集业务核算资金筹集是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。一、投资者投入资本的核算我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金投资。投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本是股本。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。（一）账户设置为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益，并设置“银行存款”、“现金”、“固定资产”等账户揭示投入资本的形式。

1.“实收资本”账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。

借方实收资本贷方期初余额：上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资数额期末余额：本期末投入资本的实有数额

2.“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户借方银行存款贷方期初余额：上期末银行存款的结存数

本期存入银行的款项本期提取和支出的存款

期末余额：本期末银行存款的结存数

3.“库存现金”账户。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。借方库存现金贷方期初余额：上期末库存现金的结存数

本期库存现金的增加额本期库存现金的减少数

期末余额：本期末库存现金的结存数

4.“固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。借方固定资产贷方期初余额：上期末固定资产的原始价值本期增加固定资产的原始价值本期减少固定资产的原始价值期末余额：本期末现有固定资产的原始价值

企业接受投资时借：银行存款、固定资产等贷：实收资本（二）会计分录例1投资者用货币资金50000元向企业投资：

借：银行存款50000贷：实收资本50000例2×单位用150000元的设备向企业投资：

借：固定资产150000贷：实收资本——××单位150000例3投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值50000元，会计分录：

借：无形资产50000贷：实收资本50000（三）应用举例二、借入款项的核算企业在生产经营过程中，往往会出现资金不足的情况，为了弥补生产周转资金的不足或购置固定资产的需要，经常需要向银行或其他金融机构借入资金。借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源按借款期限分为短期借款和长期借款。（一）账户设置

1.“短期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。

借方短期借款贷方期初余额：上期末尚未偿还的短期借款本金

本期偿还的短期借款数额

本期借入的短期借款数额

期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本金

2.“长期借款”账户。该账户是负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的一年以上（不含一年）的各项借款。该账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。借方长期借款贷方期初余额：上期末尚未偿还的长期借款本息本期偿还的长期借款的本息数额

本期借入的长期借款的本金本期计算的应计利息

期末余额：本期末尚未偿还的长期借款本息

企业借入款项时：借：银行存款贷：短期借款或长期借款（二）会计分录例1从银行借入期限为10个月的借款10万元存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款100000

例2从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。借：银行存款500000

贷：长期借款500000（三）应用举例练习1、收到国家投入的货币资金100000元，已存入银行。2、取得短期借款20000元。3、接受华光公司投入的新设备一台，经双方协商确认的价值为10000元。4、因兴建厂房向银行借入三年期借款80000元。5、收到甲公司投入的商标权，双方确认价为200000元。6、购入卡车一辆，价值250000元，以银行存款支付。第三节供应过程的核算供应过程是工业企业生产经营过程的第一阶段，是原材料的采购和储备过程。工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在此过程中，不仅要用货币资金购买原材料，支付采购费用，而且要计算材料的采购成本。一、材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容

1.买价

2.采购费用（1）运杂费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费等）（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的挑选整理费（4）应当负担的税金如果采购费用是为采购一种材料所支出，则直接计入该材料的采购成本；如果采购费用是为采购几种材料共同发生的，则不能直接计入某一种材料的采购成本，其必须按一定的标准和方法在有关材料之间进行分配。（二）材料采购成本的计算步骤和方法

1.确定材料采购成本的计算对象。企业在供应过程中为采购各种材料发生的费用，应当以所采购的各种材料作为计算对象。

2.选择确定分配标准。有几种材料共同负担的采购费用的分配标准主要包括材料的重量、体积、买价等几种。企业可以根据采购材料的实际情况，选择一种符合客观实际的标准作为采购费用的分配依据。

3.计算分配率采购材料的采购费用分配率

=待分配的采购费用总额÷各种材料的分配标准之和

4.分配采购费用某种材料应当负担的采购费用

=该种材料的分配标准×采购费用分配率例:某企业在一次采购中购入A、B、C三种材料，其中A材料100吨，单价500元，B材料200吨，单价100元，C材料300吨，单价100元，共支付运费5000元，装卸费500元，保险费500元，采购费用由三种材料共同承担并按重量分配，计算A、B、C的采购成本。按材料重量分配采购费用采购费用5000+500+500=6000元材料总重100+200+300=600吨分配率6000/600=10元／吨A100＊10=1000元B200＊10=2000元C300＊10=3000元材料重量单价金额采购费用采购成本A10050050000100051000B20010020000200022000C30010030000300033000合计1000006000106000练习某企业购入甲材料1500千克，单价20元；乙材料1500千克，单价20元；丙材料3000千克，单价10元。共同承担运杂费3000元。要求：分别计算甲、乙、丙材料的单位成本。（运杂费按重量比例分配）二、供应过程的主要经济业务购入材料验收入库，同时支付价款和运杂费（钱货两清）。材料验收入库，发票账单已到，货款尚未支付（先收货后付款）。货款已支付，材料尚未到达入库（先付款后收货）。采用预付款的形式购货。三、主要账户设置

为了进行供应过程的核算，需要设置的主要账户有：“在途物资”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等。（一）“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业购入的材料物资的采购成本。该账户按材料种类设置明细账，进行明细分类核算。借方在途物资贷方期初余额：上期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）

验收入库的材料的实际成本

期末余额：本期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本

（二）“原材料”账户

“原材料”账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的实际成本。该账户按材料的类别、品种和规格设置材料明细账，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：借方原材料贷方期初余额：上期末库存材料的实际成本

本期验收入库的材料的实际成本

本期发出材料的实际成本

期末余额：本期末库存材料的实际成本

（三）“应付账款”账户该账户是负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等应付给供应单位或提供劳务单位的款项。为了具体反映应付各供应单位的款项的增减变动情况，该账户需按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。该账户核算的内容和结构如下：借方应付账款贷方期初余额：上期末尚未支付的款项本期已经支付的款项本期发生的应向供货单位支付而尚未支付的款项期末余额：本期末尚未支付的款项

（四）“预付账款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。对于预付款项业务不多的企业，也可以不设本账户，用“应付账款”账户核算预付的款项。在“应付账款”账户的借方反映企业预付的款项。

借方预付账款贷方期初余额：上期末结存的预付款项的数额①企业按照合同规定预付给供应单位的款项②交易发生后补付给供应单位的款项①交易发生时的冲销数额②供货单位退回的多付的款项期末余额：本期末企业实际预付给供货单位的款项

（五）“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金及教育费附加。如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。本账户按税种设置明细账，进行明细分类核算。借方应交税费贷方期初余额：上期末尚未交纳的税费

本期实际交纳的税费数额

本期应上缴而尚未交纳的各种税费

期末余额：本期末尚未交纳的税费

本章供应过程和销售过程涉及本账户的业务主要是有关增值税的账务处理。根据我国税法规定，凡在我国境内销售商品或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当交纳增值税，它以取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的基本税率为17%。根据增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。

为了核算应交增值税，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户来反映其增减变动，其核算的内容和结构如下：借方应交税费---应交增值税贷方期初余额：上期末多上缴或尚未抵扣的增值税期初余额：上期末尚未交纳的增值税①本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额②本期实际已交纳的增值税本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额期末余额：本期末多上缴或尚未抵扣的增值税期末余额：本期末尚未交纳的增值税借方应交税费---应交增值税贷方本期购入货物或接受应税劳务支付的进项税额本期销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额四、应用举例甲公司9月份发生如下业务：1、9月3日，从乙公司购入A材料1000吨，每吨100元，B材料2400吨，每吨120元，增值税率17%，材料收到，验收入库，全部款项以存款支付。2、9月10日，从丙公司购入A材料600吨，每吨110元，增值税率17%，材料尚未到达，款项尚未支付。3、9月12日，从丁公司购入A材料2000吨，每吨115元，购入B材料3000吨，每吨130元，增值税率17%，材料到达验收入库，全部款项以存款支付，另以现金支付运输费600元，（按重量比例分配）。4、9月15日，收到丙公司发来的A材料，验收入库。5、9月20日，从乙单位购进B材料3000千克，单价8元，计24000元，增值税率17%，对方代垫运费520元。以银行存款支付20000元，余款暂欠。材料验收入库。五、练习(1)2日，从甲单位购进A材料3000千克，单价1O元，计30000元，增值税5100元，货款及运费800元均以银行存款支付。材料验收入库。(2)6日，从甲单位购进A材料5000千克，单价10元，计50000元，验收入库，货款尚未支付，增值税率17％。(3)12日，从甲单位购进A材料5000千克，单价1O元，计50000元，增值税8500元，对方代垫运费1200元，均以银行存款支付。A材料尚未运到。

(4)15日，A材料到货，验收无误入库。(5)19日，为购买D材料，预付给丙单位200000元，通过银行汇出。(6)25日，丙单位发来D材料3000千克，单价60元，计180000元，增值税30600元，对方代垫运费2500元，不足款项当即从银行汇出。要求：根据上述经济业务编制会计分录。第四节生产过程的核算生产过程是工业企业生产经营过程的第二阶段。在生产过程中，工人借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制成劳动产品。因此，生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程。在生产过程中，企业为了制造产品，要消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工薪酬和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的主要内容。一、设置的账户

(一）“生产成本”

该账户属于成本类账户,核算企业生产各种产品所发生的各项费用,计算确定产品的实际生产成本。本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。

借方生产成本贷方期初余额：上期末尚未完工的在产品的实际成本①本期发生的计入产品成本的直接费用②期末分配转入的制造费用本期结转的已完工并验收入库的产品的实际成本期末余额：本期末尚未完工的在产品的实际成本（二）“制造费用”

属于成本类账户，核算企业生产管理部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。借方登记生产部门发生的各项间接费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户的数额,期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账。借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用期末分配转入“生产成本”账户的数额（三）“应付职工薪酬”属于负债类账户,核算企业为获得职工提供的服务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老及失业、工伤等社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费，非货币性福利等。借方应付职工薪酬贷方期初余额：上期末尚未支付的职工薪酬本期实际支付的职工薪酬本期应付而未付的职工薪酬期末余额：本期末尚未支付的职工薪酬（四）“累计折旧”属于资产类账户，核算企业固定资产因损耗而减少的价值。贷方登记按月提取的固定资产的折旧数额，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧，期末余额在贷方，表示已提折旧的累计数。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。借方累计折旧贷方期初余额：上期末已提固定资产的折旧额本期减少固定资产的折旧转销数本期提取的固定资产的折旧额期末余额：本期末现有固定资产的折旧额（五）“库存商品”该账户属于资产类账户，核算企业库存的各种商品的实际成本。借方登记验收入库产品的实际成本，贷方登记销售产品的实际成本，期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。该账户应根据产品的种类、规格设置明细账。借方库存商品贷方期初余额：上期末库存商品的实际成本

本期验收入库的产品的实际成本

本期发出产品的实际成本

期末余额：本期末库存商品的实际成本

（六）“管理费用”

属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末无余额。借方管理费用贷方本期发生的各项管理费用期末转入“本年利润”数（七）“财务费用”

属于损益类账户，核算企业为筹集资金而发生的费用。包括：利息支出、汇兑损失及相关手续费。借方登记财务费用的增加，贷方登记费用的减少（期末结转到“本年利润”的数额），结转后期末无余额。借方财务费用贷方本期发生的各项财务费用期末转入“本年利润”数（八）“其他应收款”

属于资产类账户，核算企业各种应收、暂付款项，包括企业拨出的各种备用金、应收的各种罚款、赔款、应向职工收取的各种代垫款项。借方登记企业发生的各种应收、暂付款项，贷方登记应经收回的款项，期末余额在借方，表示本期尚未收回的款项。借方其他应收款贷方期初余额：上期末尚未收回的款项

本期发生的各项应收、暂付款项

已收回的款项期末余额：本期末尚未收回的款项

二、生产过的程核算材料费用的核算a生产车间生产某种产品领用原材料-----“生产成本”b车间一般性消耗原材料（几种产品共同耗用）-----“制造费用”C行政管理部门领用原材料-----“管理费用”

借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料例仓库本月发出下列材料：项目甲材料乙材料丙材料丁材料合计Ⅰ产品297001674206

31580Ⅱ产品9900186

11410200

小计39600186032041780车间消耗：600120720厂部消耗400180580合计396001860100062043080借:生产成本-----Ⅰ产品31580-----Ⅱ产品10200制造费用720管理费用580贷:原材料-----甲材料39600-----乙材料1860-----丙材料1000-----丁材料620

2.工资及福利费直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产成本”；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”。按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。

借:生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬例1根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：①生产工人工资：制造Ⅰ号产品生产工人工资：11200元制造Ⅱ号产品生产工人工资：2800元②车间行政管理人员工资：1500元③厂部行政管理人员工资：2500元例2按上述工资总额的14％计提福利费。例3从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。例4以现金18000元支付职工工资。

借:生产成本-----Ⅰ产品11200-----Ⅱ产品2800制造费用1500管理费用2500贷:应付职工薪酬18000例1分配工资费用借:生产成本-----Ⅰ产品1568-----Ⅱ产品392制造费用210管理费用350贷:应付职工薪酬2520例2计提福利费例3提取现金例4支付职工工资借:库存现金18000贷:银行存款18000借:应付职工薪酬18000贷:库存现金180003.折旧费用的账务处理生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用”行政管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”。例按固定资产原价规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。4.其他费用的账务处理借：制造费用3400管理费用700贷：累计折旧4100

5.制造费用的核算（1）制造费用的归集

车间一般性材料消耗车间管理人员的工资及福利费车间固定资产的折旧费、修理费

借:制造费用贷:原材料应付职工薪酬累计折旧（2）制造费用的分配（期末全部转入“生产成本”）确定分配标准（已知条件）计算分配率分配制造费用

借:生产成本-××产品-××产品贷:制造费用（一）确定成本计算对象，设置“生产成本”明细账（二）按照费用分配原则，归集和分配各项生产费用1．凡属直接用于产品生产、并专设有成本项目的费用，发生时可直接计入“生产成本”总账2．凡属间接用于产品生产的费用，以及直接用于产品生产但没有专设有成本项目的费用，发生时计入“制造费用”，月末分别转入产品成本。（三）计算产品成本

三、产品生产成本的计算

例大华公司2005年12月发生以下经济业务:1.购入甲材料一批,货款18000元,增值税率17％运费700元,均通过银行付清,材料已验收入库（运费不考虑增值税）。2.用现金购买厂部办公用品一批共计450元。3.生产车间为制造A产品领用甲材料6000元,为制造B产品领用乙材料8000元,管理部门领用乙材料2000元。

4.结算本月应付职工工资50000元，其中生产A产品的工人工资25000元，生产B产品的工人工资15000元，车间管理人员工资3000元，企业管理人员工资7000元。5.按工资总额14%计提职工福利费。6.按规定计提固定资产折旧，其中生产车间设备折旧费580元，管理部门办公设备折旧费1200元。7.汇总制造费用，在AB产品之间按生产工人工资进行分配。8.职工张华出差借款2000元,以现金付讫。9.张华报销差旅费1500元，余款退回现金。10.通过银行转账，归还银行的临时借款20000元。11.本月共生产A产品100件,B产品200件，于月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。要求：(1)根据上述经济业务编制会计分录。(2)登记“制造费用”、“生产成本——A产品”、“生产成本——B产品”的“T”形账户（假设生产成本账户无余额）。(3)编制“产品生产成本计算表”。本月完工产品成本计算表

2005年12月A产品（100件）B产品（200件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工其他直接费用制造费用合计第五节销售过程的核算销售过程是工业企业生产经营的第三阶段。一、设置的账户（掌握）二、销售的账务处理（掌握）

1．“主营业务收入”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的数额；期末结转后无余额，按产品种类设置明细账。一、设置的账户借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”数本期实现的产品销售收入2．“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。借方登记已销产品等应结转的成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后无余额。应按产品种类设置明细账。借方主营业务成本贷方本期结转的已销产品的成本期末转让“本年利润”数3.“营业税金及附加”账户。属于损益类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应负担的税金及附加，包括。包括营业税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。借方登记按规定计算的应负担的主营业务税金及附加时；贷方登记期末转入“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。借方营业税金及附加贷方本期应负担的税金及附加期末转让“本年利润”数

4．“销售费用”账户。属于损益类账户，核算企业在日常销售产品过程中所发生的各项费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。借方登记企业发生各种销售费用；贷方登记期末结转到“本年利润”的数额；结转后本账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。借方销售费用贷方本期发生的各项销售费用期末转让“本年利润”数5．“应收账款”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品、产品，提供劳务等日常活动应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。借方登记企业应收而未收的款项；贷方登记企业应经收回的款项，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。借方应收账款贷方期初余额：上期末尚未收回的款项本期发生的应收未收的款项本期收回的款项期末余额：本期末尚未收回的款项6．“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定应向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。贷方登记企业向购货单位预收的款项；借方登记收入实现时冲减的数额，期末余额在贷方，表示企业已经收取尚未冲减的款项，本账户按不同购货单位设置明细账。借方预收账款贷方期初余额：上期末以收取尚未冲减的数额①收入实现时冲减的数额②退回多余款项①本期向购货方预收的款项②购货方补付的款项期末余额：本期末以收取尚未冲减的数额二、销售过程主要经济业务核算1主营业务收入的核算（1）销售产品的同时收取款项(钱货两清)借：银行存款贷:主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）

例1销售Ⅰ号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17％（下同）6120元，产品发出，货款收存银行。

借：银行存款42120贷：主营业务收入-Ⅰ号产品36000

应交税金-应交增值税（销项税额）6120（2）产品已经发出，款项尚未收到(先发货后收款)。借：应收账款贷:主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）例2销售Ⅱ号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17％，产品发出，货款未收到。

借：应收账款63180贷：主营业务收入-Ⅱ号产品54000

应交税金-应交增值税（销项税额）9180（3）先收款后发货。预收货款借：银行存款贷:预收账款销售实现确认收入借：预收账款贷:主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）补付货款借：银行存款贷:预收账款借：预收账款贷:银行存款退回多付货款例3收到Ａ单位预付购货款25000元存入银行。例4发给A单位Ⅱ号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17％，退回多余款3940元。（3）先收款后发货。例3：预收货款借：银行存款25000贷:预收账款25000例4：销售实现确认收入借：预收账款21060贷:主营业务收入-Ⅱ号产品18000应交税费--应交增值税（销项税额）3060借：预收账款3940贷:银行存款3940退回多付货款借：主营业务成本贷：库存商品2主营业务成本的核算例5结转已售产品生产成本，其中Ⅰ号产品单位成本1000元；Ⅱ号产品单位成本40元。借：主营业务成本-Ⅰ号产品20000-Ⅱ号产品32000贷：库存商品-Ⅰ号产品20000-Ⅱ号产品32000３产品销售费用的核算借：销售费用贷：银行存款／库存现金例6以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。借：销售费用1200贷：银行存款1200借：营业税金及附加贷：应交税费４主营业务税金及附加的核算

例7经计算，本月销售产品应交纳消费税5000元。借：营业税金及附加5000贷：应交税费-应交消费税5000第六节

财务成果的核算一、利润形成的核算（掌握）二、利润分配的核算（掌握）（一）利润总额的构成利润总额及其构成（工业企业的利润总额由以下两部分构成：）营业利润营业外收支净额利润总额=营业利润+营业外收支净额一、利润形成的核算1.营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入：企业经营业务所确定的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本：企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务支出。营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、营业外收支净额是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支的差额。营业外收支净额=营业外收入-营业外支出营业外收入：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。例如：固定资产和无形资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈、接受捐赠、债务重组利得。营业外支出：指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。例如：固定资产和无形资产处置损失、非货币性资产交换损失、非常损失、盘亏、公益性捐赠支出、债务重组损失。（二）净利润的构成含义：净利润是指利润总额扣除所得税后的余额。

净利润=利润总额-所得税费用所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业应纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。所得税费用=应纳税所得额*企业适用的税率（三）利润形成过程主要账户的设置1“其他业务收入”，损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，如材料销售、包装