第四章 审计方法

审计基础

主讲老师：张露审计基础第四章审计方法教学目的与要求：了解审计方法体系的构成内容以及审计方法的选用原则。熟悉审计技术方法及其的应用，熟练掌握审计抽样方法教学内容审计方法体系1审计方法2第一节审计方法体系一、审计方法审计方法是指审计人员在审计过程中，为收集审计证据，实现审计目标而采用的专门方法和措施的总称。第一节审计方法体系二、审计方法的选用审计方法的选用要服从审计目标审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况审计方法的选用要服从审计方式审计技术方法审查书面资料的方法证实客观事物的方法审阅法核对法验算法调节法按审查书面资料的技术分按审查书面资料的顺序分按审查书面资料的范围分顺查法逆查法详查法抽查法盘存法调节法函证法观察法鉴定法审计分析方法三、审计方法体系第二节审计方法一、顺查法和逆查法按照检查会计资料或取证的先后顺序所做的分类，审计一般方法可分为顺查与逆查法。1、顺查法又称正查法，是指按照会计核算程序依次进行审计的方法。程序（见图4-1）优点：简便易行，取证过程详细，不易发生遗漏，结果

一般比较可靠。缺点：业务量大，费时费力，不易抓住重点。现代审计

中已较少采用。适用：被审计单位规模较小，业务量少；被审计单位管理制度和内部制度很差；重要的审计事项；贪污舞弊、查错的专案审计。第二节审计方法2、逆查法又称为倒查法，是按与会计核算程序相反的程序依次进行审计的方法。程序（见图4-1）优点：由于审计证据的取证范围较小，因为审计目的和重点较为明确，省时省力，效率较高。普遍采用。缺点：审计不全面，难以查处种种错弊，审计结论受审计人员的讲演和能力的影响很大。适用：规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。第二节审计方法图4-1顺查与逆查法凭证帐簿

报表

报表帐簿

凭证二、详查法与抽查法

按照会计资料或征集证据的检查范围或数量，审计一般方法可分为详查与抽查法。第二节审计方法1、详查法又称精查法，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点和可疑事项的全部会计资料，包括凭证、账册、报表等。进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审查方法。审计程序和过程基本上与顺查法相同，因此，优缺点和适用范围基本上也与顺查法相同。第二节审计方法2、抽查法是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时间的会计资料进行审查的一种方法。抽查法与逆查法的结合比较紧密，逆查的顺序更为适合抽查法的情况，优缺点和适用范围也类似逆查法。第二节审计方法三、审计检查技术方法1.审阅法（1）原始凭证的审阅（内容、要素、手续、编号是否连续及有无涂改）：原始凭证的舞弊方式：篡改、刮擦、消退冒充签字窃取

重复报销原始凭证的错误方式：计算、抬头、内容、公章等错误第二节审计方法原始凭证审阅案例导读审计署京津冀特派办查处某走私案时，在初查受挫的情况下发现，发票来源与货款支付严重背离，由此使整个案件审计峰回路转，以发票为抓手把走私感光材料3亿元、虚开增值税专用发票，偷逃税款5100万元一案查个水落石出。（2）记帐凭证审阅（内容是否符合准则和会计原理、要素和手续齐全）（3）审阅帐簿（主要审阅明细账和日记账，是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；记帐的时间、摘要内容、对应科目、金额等是否正常。）第二节审计方法记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200000元，贷：销售收入200000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。第二节审计方法账簿审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。第二节审计方法（4）审阅报表（编制是否合法、应用格式、表内项目分类、项目排列是否恰当、报表数据是否正确、编制手续是否完备、附注中披露是否充分）第二节审计方法报表审阅报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。第二节审计方法其他资料审阅

例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。第二节审计方法2.核对法-核对内容、时间、金额、附件张数证证核对（原始凭证与记账凭证核对）证账核对（明细账、日记账与记账凭证、原始

凭证核对）账账核对（明细帐与总账核对）账表核对（总帐、明细账与报表，特别注意往来账）表表核对（各报表之间互相核对）账实核对（实物实际存在数与账面反映数相符）第二节审计方法证证核对例：原始凭证：

07年1月3日，仓库发货凭证一张，金额：56000元

？用核对法核对后，指出其可能存在的问题，并说明其动机06年12月26日记帐凭证：借：应收账款70200

贷：主营业务收入60000

应交税金10200借：主营业务成本56000

贷：产成品56000△审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。-账账核对

注册会计师凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。四、审计分析方法比较分析法比率分析法平衡分析法因素分析法账户分析法账龄分析法

第二节审计方法案例1（比较分析法）1.某公司坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5‰计提。2009年年末余额应收帐款33106（万元）2009年年末余额坏帐准备105.54（万元）请分析该公司坏账准备的计提数是否存在问题？案例解析按照会计制度规定，坏帐准备年末余额/应收帐款年末余额=企业选定的坏帐准备计提率。计算后的计提率为3.2‰，与企业选定的5‰不符，说明坏帐计提不充分，应将坏帐准备帐户作为审计重点。案例2（比率分析法）上述内容可能存在不合理之处：X产品2009年销售毛利为：17.56%，大大高于2008年的5%，而如果公司的供产销形势与上年相当，通常维持大致相当的销售毛利率水平。案例2解析案例3：试分析该公司及同行业主要财务指标以确定重点审计领域

答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2008年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2008年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由07年的比行业平均水平高出近一倍而跌至08年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

案例3解析答：分析如下：（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。案例3解析案例4ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2008年度财务报表进行审计并出具了无保意见审计报告。A注册会计师于2010年初对Y公司2009年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2009年度的经营形势、治理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下（见后面）：

要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。案例4资料一利润表资料二、Y公司2009年度及2008年度管理费用明细如表3（金额单位：人民币元）。

【答案】（1）利润表中的重点审计项目包括：第一，营业收入。2009年度的主营业务收入较2008年度增长了43%，而Y公司2009年度的经营形势、管理及组织结构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。第二，营业成本。公司2008年度的平均毛利率为15%，而2009年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。第三，管理费用。在2009年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。第四，营业外收入。2009年度取得大额营业外收入，较2008年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。第五，所得税。2008年度的所得税为当年利润总额的30%，而2009年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。（2）管理费用应重点审计的项目包括办公费项目和业务招待费这两个项目。这两个项目在2009年度较2008年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。案例导读《中国审计》2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元‘小金库’始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。

第二节审计方法五、审计实物证实方法1、监盘方法（实物盘存法）（例：盘点存货）2、质量鉴定（有时要利用专家的工作结果）3、数据调节4、函证法5、询问法6、观察法1、盘存法对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存

直接盘存，审计人员亲自盘点一般局限于数量较小但容易出现舞弊行为的贵重财产物资，如贵重文物、珠宝、贵重材料的盘点。

第二节审计方法五、审计实物证实方法1、盘存法对实物进行实地盘点包括直接盘存和监督盘存

监督盘存，审计人员在现场监督被审计单位进行盘点。但盘点后审计人员应该进行抽查。审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及库存现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

第二节审计方法五、审计实物证实方法1、盘存法注意：盘存法只证明实存数。对于实物的计价和所有权还要通过审阅资料来证明。2、调节法指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。

例如：12月31日为结账日，想知道12月31日的帐存数和实存数是否相符。盘点一般安排在12月31日之后。例如1月10日。应该能利用1月10日的盘点实存数推断出12月31日的实存数。

第二节审计方法五、审计实物证实方法2、调节法（１）对未达账项的调节。通过编制银行存款余额调节表，对被审计单位与开户银行双方发生的未达账项进行增减调节，以验证银行存款账户的余额是否正确。（２）对财产物资的调节。结账日应存数量＝盘存日盘点数量＋结账日至盘存日发出数量－结账日至盘存日收入数量例：08年12月31日帐面A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错误，09年1月1日至15日期间收入35000公斤、发出34500公斤。1月1日期初余