审计学：第1章 审计与鉴证业务概论

《审计学》课程简介通过学习可以达到的效果本课程的特点本课程的教学章节相关参考资料课程成绩评定考勤(含提问)作业期中测试期末考试成绩第一章审计与鉴证业务概论本章概要

1.审计产生的原因

2.审计的定义

3.审计的分类

4.审计职业组织5.注册会计师职业6.审计职业的范围1.1审计的产生（与发展）

一、审计产生的原因大家认为为什么需要审计呢？

（一）客观基础——财产的私有制度人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础。（二）直接原因——受托责任关系财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。

以下四个因素导致委托人或决策者面临的信息风险加大，从而需要审计：（1）信息的间接性（2）信息提供者的偏向和动机（3）过量信息（4）复杂的交易业务（三）审计三方关系人银行经理正向某企业作出贷款决策。确定利率往往要考虑三个因素：无风险利率。如同期国债利率。客户的业务风险。即由于经济或经营状况改变，如经济萧条、不良管理决策、未预期的激烈竞争，客户不能偿还贷款。信息风险。指决策所依据的信息是不正确的可能性。出现信息风险的一个原因是采用了不正确的财务报表。审计对前两个因素没有影响，但对信息风险有重大影响。如果银行经理认为经审计后财务报表的信息风险已降至最低点，则总体利率将被降低。即审计可降低信息风险，增强对财务报表的信心，从而可降低借款人的筹资成本。IPO定价差异

补充：注册会计师审计的产生与发展

(一)国外注册会计师审计的产生与发展

1.起源：意大利

16世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。

2.形成：英国

18世纪60年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离明显。催化剂：南海公司破产事件

1844年公司法：监事审计。

1845年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作用。

1853年，第一个职业会计师团体——“爱丁堡会计师协会”成立。英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计

3、发展：美国（1）19世纪末—1933年，任意审计

19世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托来到美国，开展审计业务。

1887年，美国会计师协会成立，1958年改名为美国注册会计师协会（AICPA），它是世界上最大的执业组织。（2）1933年以后

1929-1933年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。

1933年出台《证券法》，规定公司在证券市场上市（IPO）时，其财务报告须经审计。

1934年出台《证券交易法》，成立了证券交易委员会（SEC），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。（3）二战以后审计的新变化跨国公司跨国审计国际性会计公司八大六大五大四大详细审计抽样审计审计目的：查错防弊审计鉴证（对报表整体发表意见）审计业务有所拓展：传统审计其它鉴证业务、咨询服务风险导向审计盛行计算机辅助审计技术的应用与扩展（二）我国民间审计的产生与发展1918年6月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。当年9月，我国第一部CPA法规《会计师暂行章程》颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并在1921年开设了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。1927年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。建国初期，CPA仍在执业。1956年后，消失。改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。1980年12月，《关于成立会计顾问处的暂行规定》颁布，标志我国恢复CPA制度。1986年7月，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》。

1994年，《注会法》实施。1.2审计的定义

1.2.1审计(audit)的定义

（1）美国会计学会（AAA）发布的《基本审计概念说明》中，把审计描述为：“为确定关于经济活动及经济事项的认定和既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评价与这种认定有关的证据，并将结果传达给利益相关者的系统过程。”

（2）国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。”

（3）1997年10月颁布的《中华人民共和国审计法实施条例》第二条规定：“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。”

（4）国际内部审计师协会（IIA）在1999年６月批准了内部审计的新定义：“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织运作，它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和高层管理过程，帮助组织实现其目标。”

1.2.2审计与会计的区别

会计是对经济事项进行系统地记录、分类和汇总，其目的是为决策提供所需的财务信息。为了提供相关的信息，会计人员必须全面掌握列报会计信息应遵循的原则和规则。此外，会计人员应制定一套会计处理系统，以确保能以合理的成本，及时恰当地记录单位所发生的经济事项。

在审计会计数据时，审计人员应关注所记录的信息是否恰当地反映了会计期间内所发生的经济事项。由于会计规则是评价会计记录是否恰当记录的标准，因而负责审计这些数据的审计人员也应全面掌握这些规则。就财务报表审计而言，这些规则就是会计准则。除了懂得会计之外，审计人员还必须拥有收集和解释审计证据的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所在。确定适当的审计程序，确定所测试项目的数量和类型，评价审计结果等，这些都是审计特有的工作。1.3审计的分类（一）按主体分类

账项基础审计制度基础审计风险导向审计财务报表审计经营审计合规审计

（四）政府审计按内容和目的分类政府审计注册会计师审计内部审计财政财务审计绩效审计经济责任审计（三）按方法分类(二）按目的和内容分类

1.4审计职业组织1.4.1中国注册会计师协会

中国注册会计师协会（TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，CICPA），于1988年11月15日成立。

中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的全国组织，接受财政部、民政部的监督、指导。省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。1.4.2政府审计机关

《宪法》第91条规定：“国务院设立审计署，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。审计署在国务院总理领导下，依照法律规定独立行使审计监督权，主管全国的审计工作，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。”1.4.3中国内部审计协会

中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成立于1984年。2002年学会更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织。中国内部审计协会接受审计署、民政部的业务指导和监督管理。

中国内部审计协会负责制定内部审计准则、职业道德标准，并监督检查实施情况。1.5注册会计师职业1.5.1会计师事务所会计师事务所的组织形式主要有以下四种：1.独资（Proprietorship）：个人承担无限责任2.普通合伙制（GeneralPartnership）：合伙人承担无限连带责任3.有限公司制（LimitedLiabilityCompany）：事务所承担有限责任4.有限责任合伙制（LLP）：普通合伙制与有限公司制的结合问题：

从CPA和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？

注意：

1.在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。2.根据现行《注册会计师法》的规定，我国只准设立有限责任和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。但未来可能变化。

关注：2006年8月，《中华人民共和国合伙企业法》

的修订对我国会计师事务所组织形式的影响？《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。（应该是中型的判断标准）采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。1.5.2会计师事务所的职员级别级别平均工作经验主要责任助理人员0－2年执行大部分详细的审计工作项目经理或主管审计师2－5年协调并负责外勤工作，对助理人员进行复核和督导高级经理与督导5-10年对整个审计工作进行管理，帮助制定项目计划、复核项目工作、并负责与客户的沟通与联系。一个高级经理人员可能同时负责一个以上的业务合伙人10年以上复核整个审计工作，参与制定重要的审计决策。由于合伙人是事务所的所有者，故对审计工作和为客户提供的服务承担最终责任1.5.3职业资格的取得注册会计师（CPA）资格的取得

考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。

注册内部审计师资格的取得国际注册内部审计师（CIA）是国际内部审计师协会认证的一项专业资格，是目前世界各国公认的内部审计资格。CIA四门考试科目为：内部审计在治理、风险和控制中的作用；实施内部审计业务；经营分析和信息技术；经营管理技术。每科试题为100道选择题。

我国注册会计师的业务范围包括：

1.6.1审计业务

1)审查企业财务报表，出具审计报告（哪些公司？哪些报表?）

2)验证企业资本，出具验资报告；

3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告；

4)法律、行政法规规定的其他审计业务。

1.6.2审阅业务

1.6.3其他鉴证业务

1.6.4相关服务1.6审计职业的业务范围理论链接：注册会计师的业务分类?2006年《合伙法》的修订对会计师事务所组织形式的影响

《中华人民共和国合伙企业法》由全国第十届人大常务委员会于2006年8月27日修订通过，自2007年6月1日起施行。新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业”——有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入《合伙企业法》。

业内人士认为其最大的意义在于，将使得我国注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨。注册会计师业务的分类

学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务（AssuranceServices）和咨询服务（ConsultingServices）。

保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证服务中涉及三方关系：委托人、保证人（CPA）、CPA所提供保证的第三方。保证服务又分为鉴证服务（Attestationengagement）和其他保证性服务（OtherRelatedServices）。

咨询服务是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和CPA。其他保证性服务（OtherRelatedServices

）其他保证性服务包括：网络信任服务；信息系统信任服务、企业绩效评价服务、健康保障服务、投资风险，控制和政策评估、秘密购买、评估舞弊和非法行为的风险、评价贸易政策等遵循情况、评价娱乐酬金协议的遵循情况、

ISO9000认证服务、年度环境审计等。RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保证服务咨询服务审计审阅其他鉴证服务其他保证服务部分管理咨询服务其他管理咨询服务会计和簿记服务税收服务鉴证服务问题？

有限责任无限连带责任

A合伙人B合伙人

CDE(审计人员)FGH

监督管理表示有过失或欺诈2006年《合伙法》的修订对会计师事务所组织形式的影响

《中华人民共和国合伙企业法》由全国第十届人大常务委员会于2006年8月27日修订通过，自2007年6月1日起施行。新版合伙法规定，合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任；有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。至此，“特殊的普通合伙企业”——有限责任合伙作为一种新的组织形式正式载入《合伙企业法》。

业内人士认为其最大的意义在于，将使得我国注册会计师行业在组织形式上与国际同行全面接轨。RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保证服务咨询服务审计审阅其他鉴证服务其他保证服务部分管理咨询服务其他管理咨询服务会计和簿记服务税收服务鉴证服务

经理层和董事会重叠

审计委托人被审计人审计人CPA委托、付费审计不正常的三方关系

目前有所改善（独立董事，独立监事）

股东（委托人）经理层（受托人）义务投入资金保证财产的保值增值

（受托经济责任）

权利享受剩余收益享有工资、奖金、其它

经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。

财务报告公司所有者和经营者的权利与义务通过学习可以达到的效果掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事审计相关工作打下基础。进一步了解具体的会计实务了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。为参加CPA（注册会计师，certifiedpublicaccountants）考试打下基础。

本课程的特点涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法的相关知识。实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。灵活。需要进