【浅析新租赁准则对承租企业的财务影响及对策9600字（论文）】

I新租赁准则对承租企业的财务影响及对策研究目录TOC\o"1-2"\h\u24761一、导言 1182621.1研究背景 1251741.2研究意义 1306551.3国内外研究现状 1193221.4研究内容和研究方法 232465二、我国租赁准则新旧对比 3230122.1租赁的相关理论及定义 3100702.2旧租赁准则存在的问题 3105412.3新租赁准则所造成的影响和变化 347552.4关于疫情期间如何处理租赁所造成的影响 416721三、新租赁准则对李宁的财务影响 433803.1公司概况 457353.2李宁资产租赁比 552863.3适用新租赁准则前的经营租赁动机 5274093.4适用新租赁准则对财务报表的影响 6226013.5更改折旧政策对财务报表的影响 821354四、针对新租赁准则对李宁的财务影响的对策 974504.1拓宽标的资产的获取渠道 9175404.2完善租赁业务控制系统 10245184.3与财务报告利益相关者建立有效的沟通 1115536五、研究结论与建议 11123625.1结论 11130955.2建议 1223426参考文献 13一、导言1.1研究背景经过近10年的讨论、修改和修订，新的租赁会计准则IFRS16终于在世人眼前亮相。一般来说，新的《国际财务报告准则第21号》并未对出租人的会计核算产生重大影响，但对承租人而言，会计核算方法、财务报表和相关财务指标都将受到很大影响。企业需要出租主要资产的，应当申报资产和负债的增加。受影响的行业零售租赁店等。租赁期越长，对关键报告指标影响越大。在租赁会计制度中，租赁在一开始并不分类，而是纯粹的经营租赁。中国的会计准，则一直致力于与国际会计准则接轨。2018年12月7日，财政部。就修订发布了《企业会计准则第21号——租赁》（后文简称“新租赁准则”）。而这些标准的使用，将对中国租赁业产生重大影响。就比如对出租人而言，经营租赁损益表，这将从某种意义上改变租赁人对其资产的购买方式，从而引起租赁行业的存亡产生剧烈的波动。对于承租人而言，新的准则不但意味着会计上的变化，也意味着公司经营模式的重新调整。1.2研究意义第一，理论意义。新的租赁准则对租赁的界定，对两种租赁方式的会计处理进行了规范，并对新的租赁准则对租赁行业的影响进行了分析，对财务会计框架进行了进一步的完善。本文的研究具有重要的理论意义，同时，新租赁准则对改善公司的信息披露、降低公司对外融资行为、真实反映公司的财务状况具有重要意义。第二，现实意义。新的租赁准则将改变承租人的经营模式会计处理方式，进而对承租企业造成财务上的冲击，使公司在新的租赁条件下做出相应的调整。文章通过对新租赁标准的实施给企业所带来的种种变化进行了分析，探讨了新的租赁准则对李宁公司的影响，并就如何应对新的租赁准则提出了自己的看法，以期为我国的上市公司在未来的发展过程中能够应对新租赁准则提供一些参考。1.3国内外研究现状1.3.1国外文献综述（1）新租赁准则修订相关研究。Lekovic（2020）认为，在旧的租赁准则下，企业的真实偿付能力很难在财务报告中反映出来，修订准则中提出的“两租合一”和“资产使用权模式”有助于限制企业的租赁行为，从而减少企业控制财务指标和利润的空间。Blecher（2020）和他合著的《会计准则：未来是否在于回到过去》一文中，他指出，当一些租赁与购买的效果类似，而其他租赁与租用的效果类似时，应仔细考虑是否应以同样的方式对待所有租赁。（2）新租赁准则对企业的影响研究。Coram(2021年)和Devos(2021年)对29家体育用品公司和51家零售商进行了抽样调查，发现经营租赁资本化，造成了每家体育用品公司的债务总额增加了19500亿英镑，每家零售商债务总额增加了5700万英镑，相当于当时两个行业确认负债的40%左右，这意味着经营租赁资本化对企业资产负债表和整个行业都产生了极大的影响。Abdulkarim(2020)选择了四家建筑公司进行研究，发现这些公司的经营租赁资本化可能会影响公司的业绩，使其一些关键的财务指标变得更糟。1.3.2国内文献综述（1）新租赁准则修订相关研究。苏琴（2022年）认为，《征求意见稿》符合国际准则发展的趋势。但也存在一些问题，如在准则制定时考虑的范围过于狭窄，未充分考虑到租赁业务的复杂性及特殊性等方面的原因。他认为，《征求意见稿》提出的“两租合一”，改变了先准则规定的经营租赁和融资租赁在会计确认上的“明线””，使经营租赁和融资租赁在会计确认方式上保持一致，降低了财务报表的会计可操作性。沈海蓉（2022年）通过分析征求意见稿中的新条款对我国的适用性，虽然目前我国租赁会计准则与国际会计准则基本一致，但将征求意见稿直接、无条件地转让给我国将对我国的租赁市场发展构成障碍。（2）新租赁准则对企业的影响研究。向晟(2021)按照新租赁准则指引的要求，对三家体育用品公司的2017年报数据进行了重述和财务指标计算，分析认为，三家体育用品公司盈利能力、营运能力、偿债能力和抗风险能力有所下降。他建议，体育用品公司应调整租赁结构，积极探索债权融资与股权融资相结合的融资方式，以应对准则改变带来的影响。肖莹(2021年)根据真实数据模拟了国内三大体育用品公司的财务报表变化，她发现，由于IFRS16新准则的规定，公司不再能够通过经营租赁筹集表外融资，这在一定程度上削弱了经营租赁的优势，并将对体育用品公司为业务战略购买或租赁体育用品的决定产生更大影响。1.4研究内容和研究方法1.4.1研究内容主要研究内容为：第一，对于我国租赁准则的变革发展做了简要描述；第二，对于我国租赁准则新旧对比内容进行阐述；第三，对于案例公司在新租赁准则之下产生的财务变化进行分析研究，并对其产生的结果和影响进行分析。并探究新准则对财务报表产生的影响，提出关于李宁体育用品应对财务影响变化的建议。1.4.2研究方法（1）文献研究法:本文首先查阅了大量的国内外文献，对租赁理论基础和租赁的定义进行了研究，对租赁有了一定的认识和了解，本篇文章就是根据这些文献理论完成的。（2）案例分析法，以李宁体育用品为研究对象，分析租赁准则的修订对企业财务的预期影响，包括提高会计信息的质量、关键财务指标异动、企业资本结构恶化、融资能力下降以及投资决策改变，并对李宁体育用品应对租赁准则修订提出合理的应对方式。二、我国租赁准则新旧对比2.1租赁的相关理论及定义租赁是指按照协议规定，在制定期限内出租人有义务将其占有的特定财产(包括动产和不动产)的使用权在一定期限内转让给承租人的交易，承租人必须按照契约协议支付对价。伴随着经济活动多样化的需求，租赁涉及的行业越来越广，行业渗透非常广泛。租赁又可分为融资租赁和经营租赁。经营租赁：租赁期限较短，租赁方式相对灵活融资租赁：由专业金融服务公司提供，资产购买一般由承租人指定，融资租赁实质上是一种金融融资活动。2.2旧租赁准则存在的问题旧租赁准则存在对于租赁的识别缺乏具体、明确的标准，导致实务中的交易合同是否为租赁合同难以判断，不易将租赁合同从其他合同中分辨出来，虽然租赁种类的分类有明确的依据，但主要还是靠财务人员的主观判断，所以同一租赁业务在不同的公司或不同的财务人员的判断可能会有偏差，从而阻碍租赁行业的健康发展。企业在重新分类时，也可以根据自身情况进行调整。2.3新租赁准则所造成的影响和变化租赁作为经济贸易往来的重要形式，对促进企业经济发展起到了重要作用。目前租赁行业主要体现在交通运输、通用机械设备、工业装备等，企业直接购买大型机器和设备将会占用大量资金，而租赁机器设备可以很大程度上降低企业成本、资金使用更加灵活。新发布的租赁准则要求对经营租赁确认相关资产和负债，企业如果无法对经营租赁与融资租赁进行合理地构造安排，那么经营租赁的优势将不复存在。2.4关于疫情期间如何处理租赁所造成的影响如果疫情严重地区政府采取严格管控措施，或者政府要求政府在疫情期间推迟复工，租户将无法正常使用。如因不可抗力导致合同成立，必须及时通知对方并在合理时间内提供证据，以减少对方可能遭受的损失。房屋租赁协议一方因不可抗力寻求救济并希望免除责任的，必须及时将因疫情造成的履约障碍通知对方，尽量减少因不可抗力造成的损失。另一方的不可抗力。并积极沟通协商变更合同条款疫情发生后，鼓励合同双方根据疫情对合同履行的影响及时沟通协商变更合同，按照公平、诚实信用的原则，订立合同条款或补充合同，适当减轻或免除疫情防控期间的租金，或者宽限租期。尽量通过私力救济的方式，从源头上减少纠纷产生。如果协商不成，建议承租人提前支付租金，以免承租人因违约而承担不必要的违约责任。三、新租赁准则对李宁的财务影响3.1公司概况李宁体育用品有限公司是以有着“体育王子”之称的中国知名运动员李宁命名的运动器材制造商和经销商。公司从1992年开始就已转向服装、鞋帽、装备和体育用品等多产品业务，并凭借强大的研发、设计、制造、分销和零售能力成为我国著名的民族运动服装品牌。但是，由于国外运动品牌的不断进入，李宁的发展面临着更加激烈的市场竞争，导致了一些阻碍其发展的问题。尤其是随着电子商务的发展，李宁面临着市场重塑的困境。为了在市场上生存下来，李宁不得不在2007年8月开始电子商务，并在2008年1月成立李宁电子商务部。此后，李宁官网上线，包括400多家线上加盟店，总销售额达2亿元。2009年，李宁制定了网店统一规划，为每家网店提供了自己的CI和VI系统。这些使节省一些销售额成为可能。虽然网络营销在短时间内开展，李宁的营销取得了一些成功，但体育用品市场的竞争正在加剧。针对于其财务情况的分析和研究可以有效帮助李宁品牌寻找到自己企业在销售过程中存在的财务问题。3.2李宁\t"/item/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E7%A7%9F%E8%B5%81/_blank"资产租赁比资产租赁是指资产所有者在不改变资产所有权的前提下，与承租者订立合同，在一定期限内有偿出租资产的占有权和使用权，由承租者自主经营的经营模式。据2019年年报公布的机队规模计划，中国李宁预计在“十三五”末拥有1000支机队，2019年底拥有702支机队。预计未来四年将增加近300支舰队，平均每年增加75支。影响引进方式的主要因素有：公司发展阶段、融资结构和风险、引进方式成本、剩余价值风险、技术风险等。对于李宁公司，首先考虑的是各种快速引进方法的成本。目前，李宁公司贷款购买自己的快速主要是通过银行长期贷款获得资金。融资租赁快速基本上采用保税租赁方式享受税收优惠，主要以爱尔兰模式为代表的境外保税融资租赁，以新疆保税区为代表的国内保税融资租赁。经营租赁成本主要取决于李宁公司的租金议价能力。而该公司快速租赁协议内容如下：（1）租赁方式：境内保税融资租赁；（2）租金总额：购买总价的100%，加上利息和增值税，预计不会超过2.5亿美元或等值人民币；（3）租赁利率：中国人民银行公布的人民币五年以上贷款利率下浮21.6%；（4）租赁期限：12年；（5）租金支付方式：每季度末支付等额本金，出租人在收到租金后全额向承租人开具增值税专用发票；（6）租赁手续费：初期收费不超过930000美元或等值人民币。综上所述，李宁在引进两架快速时，选择了国内保税融资租赁。3.3适用新租赁准则前的经营租赁动机体育用品公司选择经营租赁的原因是，与融资租赁相比，体育用品不仅获得了快速租赁设备的权利，而且经营租赁未在资产负债表中反映出来，从而实现了表外融资的目标。经营租赁还能使企业减少大量的固定资产投资，降低经营风险，提高资本使用效率。经营租赁能够带来巨大收益。因此，经营租赁在体育用品公司中得到了广泛的应用，已成为企业满足融资需求的重要途径。对于像体育用品公司这样拥有巨大固定资产价值的企业来说，在旧准则下的经营租赁业务的优势被无限放大。融资租赁是相对于经营租赁而言的一种长期融资方式，融资租赁发生后，迅速将所有权转移给体育用品公司。与经营租赁不同的是，在租赁业务过程中，体育用品公司自费支付从维修到维护的各种费用。3.3.1名义经营租赁合同的大量存在在体育用品公司的长期预期摊销费用中，经营租赁固定资产改建或改良支出的摊销年限为3-10年。主要目的是管理租用快速的维修费用。根据披露的内容，李宁经营租赁快速的部分维修费用按10年摊销，租赁快速的收益使李宁使用10年。同时，以快速资产为主的李宁固定资产折旧年限为15-20年。可以看出，李宁租赁的部分快速使用寿命长，不是短期租赁行为。3.3.2降低资产负债率本文分析了2012年至2015年中国李宁公司经营租赁合同，运用“资产使用权”的概念，从外部将其确认为表中的资本负债，恢复了中国李宁公司在扩大快速规模、增加人均资本等四年内的相对实际资产负债率。支持李宁2012-2015年经营租赁承诺及当年实际经营租赁费用支出见表4-1。表4-1李宁经营租赁支出单位（万元）项目2012201320142015经营租赁费支出4897476753766151未来的经营租赁费支出承诺22161262222879836109数据来源：李宁2016年度报告3.4适用新租赁准则对财务报表的影响3.4.1对资产负债的影响表4-2IFRS16对资产负债表的影响单位（亿元）项目CAS21IFRS16租赁资产-294.32非流动资产1941.762236.08资产总额2137.042431.36租赁负债-294.32非流动负债968.951263.27负债总额1471.081765.40未分配利润292.45292.45股东权益665.96665.96负债和股东权益2137.042431.36体育用品公司作为一个负债率较高的行业，资金来源方式主要有贷款、融资和债券。新租赁准则的实施，将加大体育用品公司的融资难度。如表4所示，新的新租赁准则扩大了负债规模，进一步增加了财务风险。如果在采用《国际财务报告准则第21号》后，资产负债率上升超过4%，可能会减少再融资金额，并提高李宁的融资成本。李宁需要更加迫切地加强债务融资的风险管理。3.4.2对营业利润的影响经营租赁在整个租赁期内的总租赁成本在旧准则和新准则IFRS16中是相同的，而在每个会计年度，新准则和旧准则的租赁成本递减顺序是不同的。旧准则规定，经营租赁应当在利润表的经营成本项目中列为固定租赁成本。新标准将使用权资产的折旧列入营业成本，利息支出列入财务成本项目。《国际财务报告准则第21号》实施半年后，对李宁公司利润表的影响如表4-3所示，通过调整本指引利润表反映的半年租金，增加了运营成本。新准则的实施调增了利润表中营业成本及财务费用项目，使利润总额净利润均减少。李宁公司应用IFRS16后，使营业成本平均增加11.49%，财务费用平均增加26.82%，净利润平均降低了8.67%。表4-32016年应用IFR16后李宁利润表预期影响单位（万元）报告数据调整额调整后数据营业收入5178600.00515842.875694442.87营业成本4426800.00474046.3719000846.37财务费用275600.0074130.86349730.86营业利润304600.00-32334.36272265.64利润总额476200.00-32334.36443865.64净利润367200.00-32334.36334865.64来源：李宁2016年合并财务报表半年报3.4.3对现金流量的影响旧的租赁准则在现金流量表中列示经营租赁的现金支出，而IFRS16将每个时期的租金付款的主要部分归类为现金流量表融资活动，每个时期的租金付款的利息部分适当在现金流量表确认。在所有其他条件相同的情况下，表4-4显示未来期间现金流量的变化。因此，根据IFRS16，经营活动产生旧准则现金流量净额较高，筹资活动产生的现金流量净额低于旧准则。经营活动现金流平均增长19.31%，筹资活动现金流平均下降119.31个百分点。可以看出，自实施IFRS16以来，现金流量表结构发生了变化，但总体现金流量没有变化。表4-4新准则IFR16对李宁公司现金流量表的预期影响单位（万元）经营现金流净额筹资现金流净额李宁报告数据953400.00-648600.00调整额253869.14-253869.14调整后数据1207269.14-902469.14来源：李宁2016年合并财务报表半年报3.5更改折旧政策对财务报表的影响根据新准则《国际财务报告准则第21号》，承租人在后续计量处理假设SAAC中，使用权资产的租赁期为7年，并且使用权资产的折旧方法是与所有者快速资产相同的直线法。实际利率还是4.90%。由于最低租赁付款额不仅包括每期应支付的租金，还包括各种资产的保证余额，所以最低租赁付款额为七年。假设其他条件不变，且各期预计总成本变化，则平均值估计为各期租金如表4-5所示。表4-5李宁租赁费用表单位（万元）年份租赁额负债租金利息费用租赁负债折旧费用费用合计2016年3025749.1515842.86148261.7126581.95432249.87580511.582017年2658167.95515842.86130250.232272575.32432249.87562500.102018年2272575.32515842.86111356.191868088.65432249.87543606.062019年1868088.65515842.8691536.341443782.13432249.87523786.212020年1443782.13515842.8670745.32998684.59432249.87502995.192021年998684.59515842.8648935.55531777.28432249.87481185.42其中，设租赁额负债为期初余额为（1），租金为（2），那么表中的利息费用（3）=（1）*4.9%，租赁负债期末余额（4）=（1）-（2）+（3）。此外，设折旧费用为（5），那么表中的费用合计（6）=（3）+（5）。通过以上相关数据统计可知，股票经营租赁在整个租赁期内的总租赁成本在旧准则和新准则IFRS16中是相同的，新准则和旧准则中租赁成本在每个会计年度的扣除顺序是有差异的。如表4-5所示，合并报表披露租赁资产按直线法折旧，每一期间收取相同的折旧额。各期租金总成本（利息和折旧费之和）呈下降趋势，新准则IFRS16确认的租金成本高于租赁前旧准则确认的租金成本，但是比租赁后期旧准则确认的租金成本要低。所以使用新准则IFRS16后，利润总额在租赁前期就比旧准则要低了，而在租赁后期则会高于旧准则。四、针对新租赁准则对李宁的财务影响的对策4.1拓宽标的资产的获取渠道我国体育用品公司采购资产主要有以下几种方式：自有资金收购、租赁（含融资租赁、经营租赁）、贷款收购。承租人获得资产的方式对他们也有不同的财务影响。对于体育用品公司而言，在不同的情况下，采用哪种方式获取资产都具有一定的可行性。但是，如果运用得当，则能获得更多的收益。反之，就可能导致损失甚至破产。企业应根据自身实际情况，采取科学合理的措施，分析和平衡各种资产获取方式的优缺点，以实现利益最大化的目的。新租赁准则缩小了公司利用经营租赁筹集表外融资的空间。由于体育用品单位价值较大，通过贷款购买的方式获得体育用品等资产，有利于展示公司强大的经济实力，让投资者充满信心。这样做的不利之处在于，它可能会给财务负担。特别是如果公司资产负债率较高，将对未来融资产生负面影响。如果采用租赁的方式，表外融资的优势就完全丧失，经营租赁形式的内部化更符合企业的租赁现状。同时，以李宁为代表的其他企业，不应局限于单一的租赁模式，而应采取多种租赁组合，不断拓展租赁资产融资渠道。李宁等承租方应当明确租赁意图和管理层意愿，明确资产需求计划中自有、经营租赁、融资租赁的比例，并调整至最优范围。例如，季节性生产企业需要在销售旺季扩大生产设备。短期租赁如租赁期不超过12个月，则可获推荐。这类租约不受新租赁准则的规管，并可与旧准则一样处理，暂时从资产负债表中删除。这就最大限度地降低了企业自身的财务风险，否则就会失去财务结构的灵活性，导致债务和融资成本的增加。因此，本文认为，如果公司拥有雄厚的资本或是现金流状况良好，那么，可以通过购买固定资产来进行投资。从长期来看，拥有一种实物资产还可以提高公司的偿还和再融资的能力，而对于没有能力购置资产的公司，则可以灵活运用新的租赁规则，避免负面效应。4.2完善租赁业务控制系统租赁准则的改革使租赁业务从单一核算模式转变为双重损益的会计处理。它的内容越来越丰富，核算和会计处理的复杂性也越来越高。一方面，新的租赁准则要求，对使用权资产的初始确认和后续计量，应采用与固定资产相似的方法；租赁债务的会计处理方法与长期贷款相似；同时，还要求对主要指标，如租赁物的支付金额和资产进行重新评价，并在期末时对使用权资产进行减值测试。因此，如果租赁频繁发生，公司需要提前评估现有租赁业务控制系统是否能适应新租赁准则的要求，对系统内容进行变更或补充，完善控制机制，如初始确认和后续计量使用权和租赁负债等，以满足最新租赁准则的会计处理要求和业务流程要求，数据共享，准确反映租赁信息，为管理层的经营决策提供准确的租赁资料。此外，本次租赁会计准则改革旨在减少承租人对表外融资的动机，增强公司财务报表的透明度，确保公司财务报表各利益相关者对公司的经营状况有一个更好的认识。同时，由于企业的经营租赁将导致企业负债风险的上升，因此必须建立全面的风险预警体系，强化资本管理，提高公司的资金运作和使用效率。4.3与财务报告利益相关者建立有效的沟通经营租赁表内化的内部化虽然会对公司财务产生一定的不利影响，但不会削弱租赁作为融资手段的显着优势。租赁仍然是为自身现金流不足的企业融资的有效方式。租赁模式的变化对李宁的影响是全面的，对资产负债率较高、资产报酬率较低等关键财务指标产生了一定的负面影响，导致债权人需要重新评估企业的偿债能力，使承租人面临因未达到原债务合同要求的财务指标和其他条件而无法签订新债务合同的风险。同时，租赁模式下的资产负债表也存在一定程度上的信息披露问题。在财务方面，租赁模式改变了传统的财务分析指标，使财务报表中的财务数据更加全面真实可靠。因此，以李宁为代表的其他类似公司应加强与内外部财务报告利益相关者的信息沟通，协商“共赢”之路，利用租赁的融资优势，为自己获取更多的经济利益。五、研究结论与建议5.1结论新租赁准则的出台将对高租金的体育用品行业造成巨大冲击，因此，本文以李宁集团作为一个案例，探讨新的租赁准则对体育运动用品产业的影响。在具体的研究中，得出了如下的结论：（1）首先，我们要整理一下李宁公司的财务状况，李宁的经营模式和发展战略，在未来都会受到影响，新租赁准则对直营模式的体育用品企业将会是一场行业的冲击，对抑制表外融资具有非常的意义，业绩上也会对体育用品行业带来巨大波动，所以，如果体育用品公司采取直销模式的话，其租赁决策就必须要做出相应的调整，同时也要加强内部控制。（2）我国现行的租赁准则尚未在各个行业的企事业单位中得到广泛应用，虽然在实践中仍有许多不确定因素，但我们可以预见到它的正面影响和积极作用，对体育用品公司而言，则要从整体上对新的标准进行评估，分析新的标准对公司的影响，从而合理地规划公司的发展方向，调整公司的资产结构。为了迎接新准则的到来，公司会计人员应当主动学习新的会计标准，改进公司的财务规范，更新会计资料和制度。5.2建议根据新的准则，经营租赁和融资租赁需要在资产负债表上进行单一处理和核算。由于租赁合同中包含了承租人对出租人所拥有的资产享有所有权的权利，租赁合同中也会出现租赁权与使用权相分离的现象，这给企业带来较大的风险。因此，李宁等企业要对未来一段时期的租赁模式进行合理规划，根据现有租赁合同，及时对资产管理进行调整，加快推进租赁业务创新对策。（1）根据新的新租赁模式，尽管需要在资产负债表中反映所有租赁，但与租赁有关的服务将继续在资产负债表外。例如，体育用品公司的湿租和干租业务仍表外核算。李宁体育作为一家大型体育企业，其业务发展离不开租赁业务的支撑，而李宁自身也一直存在着对租赁业务重视不足等问题。随着我国经济的快速发展，李宁也面临着巨大的挑战。因此，李宁应及时将租赁业务管理政策调整为“租赁+服务”或以服务代替租赁，可考虑在租赁合同中体现服务和租赁业务，经