内部交易固定资产会计处理

内部交易固定资产会计处理

在购买公司固定资产的原始价值内，不包括不实现内部销售利润的销售店应收取的折旧和相应资产的相应折旧，这将影响整个固定资产使用周期内的联合报告。编制首期合并财务报表时,已经将期末固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消,并因此而减少了合并后的净利润;将就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消,因而减少了管理费用,并因此而增加了合并未分配利润;同时,将内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消,并因此而增加了合并未分配利润。当第二期编制合并财务报表时,合并所有者权益变动表中的期初未分配利润就应该是首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润。但是,第二期编制合并财务报表时,仍然以母公司和子公司的个别财务报表为基础,而这些个别财务报表并没有反映首期抵消业务的影响。在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下,对于第二期以个别财务报表为基础编制的合并所有者权益变动表,其中的期初未分配利润必然与首期合并所有者权益变动表中的期末未分配利润之间产生差额。为了使二者数额一致,就必须将首期抵消的未实现内部销售利润,以及抵消的就未实现内部销售利润计提的折旧、就内部交易固定资产计提的减值准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消,调整第二期期初未分配利润的合并数额。因此,在第二期应编制的抵消分录应调整五个方面的内容。第一,抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润,抵消分录为,借记“未分配利润——年初”项目,贷记“固定资产——原价”项目。第二,抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和,编制的抵消分录为,借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“未分配利润——年初”项目。第三,抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧,抵消分录为,借记“固定资产——累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目。第四,抵消内部交易固定资产上期期末“固定资产——减值准备”的余额,即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和,编制的抵消分录为,借记“固定资产——减值准备”项目,贷记“未分配利润——年初”项目。第五,抵消当期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备。第三期及以后各期均是如此。例:甲公司为乙公司的母公司,甲公司将其生产的机器出售给其子公司乙公司,乙公司(商业企业)将该机器作为固定资产使用,其折旧年限为5年,采用直线法计提折旧。甲公司该机器的售价为240000元,成本为180000元。假设第一至第四年末该机器的可收回金额分别为180000元、129000元、78000元和34800元。企业集团编制各期合并报表抵消调整处理如下:(一)固定资产可收回金额在固定资产交易的当期,编制抵消分录时:编制抵消分录时:第一年末从集团角度看该固定资产的账面价值=180000-36000=144000(元)由于该固定资产可收回金额低于乙公司固定资产账面价值12000元,乙公司在个别财务报表中计提了12000元的固定资产减值准备,但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值,意味着从集团角度固定资产没有减值,应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵消,编制抵消分录时:(二)最终资产交易损失的会计处理1.固定资产实际控制第一步,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。第二年末乙公司该项机器计提的固定资产折旧为:第二年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为:第二年该固定资产多计提的折旧为9000元(45000-36000),编制抵消分录时:第五步,将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消。第二年年末乙公司固定资产的账面价值=240000-48000-12000-45000=135000(元)由于第二年末乙公司固定资产的可收回金额低于其账面价值6000元,乙公司补提固定资产减值准备6000元。第二年末从集团角度该固定资产的账面价值=180000-36000-36000=108000(元)由于第二年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值,意味着集团该固定资产没有发生减值,第二年编制合并财务报表时,应将乙公司计提的减值准备予以抵消,应编制的抵消分录为:2.固定资产的冲突第一步,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。第三步,将第三年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消。第三年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为:第三年该固定资产多计提的折旧为7000元(43000-36000),编制抵消分录时:第三年年末乙公司固定资产的账面价值=240000-93000-43000-18000=86000(元)由于第三年末乙公司固定资产的可收回金额低于其账面价值8000元,乙公司补提固定资产减值准备8000元。第三年末从集团角度该固定资产的账面价值=180000-36000-36000-36000=72000(元)由于第三年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值,意味着集团该固定资产没有发生减值,第三年编制合并财务报表时,应将乙公司计提的减值准备予以抵消,应编制的抵消分录为:(三)实现内部销售利润计算公式在固定资产使用期限已满进行清理报废的情况下,内部交易固定资产的折旧已提足,购买固定资产的企业将固定资产原价与其计提的折旧均予以注销,随着固定资产的报废,固定资产减值准备也已经予以注销,固定资产原价中包含的未实现内部销售利润和累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧以及固定资产减值准备均已不复存在,所以,这些已不必再予以抵消。只有本期管理费用中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧费用需要予以抵消。第五年应编制的抵消分录如下:(1)抵消固定资产未实现内部销售利润(3)将五年里因内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消第五年无论是从乙公司的角度,还是从集团的角度看,该固定资产应提取得折旧均是34800元,所以,不需要调整固定资产折旧。各年固定资产累计折旧以及减值金额的计算如上表所示。交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧=60000÷5=12000(元)第一年末乙公司该固定资产的账面价值=240000-48000=192000(元)第二步,将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消。第三步,将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消。第四步,将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消。第二步,将前两年就未实现内部销