成本会计实务教学课件作者吴育湘项目一-

项目一

成本会计相关知识任务一 费用和成本任务二 成本会计的概念和内容任务三 成本会计的组织工作任务一

费用和成本一、成本的概念

成本是一个价值范畴，是商品价值的组成部分。按马克思劳动价值理论，商品价值主要由三部分组成:一是生产中已耗费的生产资料转移的价值(C);二是劳动者为自己劳动创造的价值(V};三是劳动者为社会劳动所创造的价值(M}。在商品价值构成的三个部分(C+V+M)中，成本是前两个部分的价值之和，即成本是商品价值中的C+V部分。企业要维持简单再生产，必须补偿商品价值中的C+V部分。

成本是商品经济的产物，在商品经济社会，企业作为自主经营、自负盈亏的经营实体，在向社会提供商品的同时，还应以产品销售收入抵偿企业自己在产品生产经营中所发生的各种劳动耗费，并取得盈利。因此，成本与收入、利润存在着必然的联系。下一页

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企业为了进行经济核算，必然会将经营所得与经营耗费加以比较，以计算出盈亏。一般来说，企业为了进行生产经营活动或达到一定的经济目的，都会付出一定的代价，即发生资金耗费，把这种耗费对象化后，便可以计算出为实现某一经济目的而付出的成本。例如，制造企业为了生产，需要购买原材料、支付工资、缴纳各种税费等。因此，对成本概念的表述为:成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的可以用货币计量的各种耗费。

由于各种耗费与一定期间相联系，而产品成本与一定种类和数量的产品相联系，因此对成本的概念可以进一步表述为:产品成本是指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各项耗费的总和。本书中的成本所指的是制造企业的产品成本，一也称制造成本。任务一

费用和成本上一页下一页返回在实际中，产品成本的耗费并不完全是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，而是由国家规定的成本开支范围来界定的。为了经济核算和成本管理的需要，国家以成本概念为依据，规定了成本的开支范围，规定了哪些耗费应计入产品成本，哪些耗费不应计入产品成本，成本开支范围无论是与理论成本概念，还是与实际成本概念之间都有一定的偏差，如将某些不形成商品产品价值的损失性支出(如废品损失、停工损失等)和劳动者为社会所创造的部分价值(如财产保险等)也计入产品成本中。任务一

费用和成本上一页下一页返回二、支出、费用和成本之间的关系(一)支出

支出是指企业生产经营过程中发生的一切开支与耗费，即企业在生产经营过程中为获取另一项资产、清偿债务所发生的资产的流出。例如，企业为购买材料、办公用品等支付或预付的款项;为偿还银行借款、应付账款及支付股利所发生的资产的流出;为购置固定资产、支付长

期工程费用所发生的支出等。一般而言，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出五大类。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出，一也可以是非现金支出;就企业的长期业务活动而言，所有的支出最终由现金支出来实现。任务一

费用和成本上一页下一页返回(二)费用与支出的关系1.费用

费用是指企业为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。企业在生产经营活动中为获取收入需提供商品和劳务，在提供商品和劳务的过程中会发生各种耗费，如原材料、动力、工资、机器设备等耗费，这些耗费或为制造产品而发生，或为实现产品销售而发生，或为以后确定的期间取得收入而发生。

费用按其与产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等耗费，它与产品生产有直接关系。任务一

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期间费用是指与企业的经营管理活动有密切关系的耗费，它与产品的生产没有直接关系，但应与发生的期间配比，作为当期收益的扣减。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。2.费用和支出的关系

费用是支出的构成部分，在企业支出中，凡是与企业的生产经营有关的部分，都可表现或转化为费用，如收益性支出、期间费用等;而那些在企业生产经营活动中与取得的收入没有直接关系的各种支出则不能视作费用，如资本性支出、营业外支出、利润分配性支出等。支出最终会转化为费用，但并不是所有的支出在发生时就直接成为费用，如构建固定资产支出在发生时不能确认为费用，而是构成一项资产，但它会在生产经营过程中以折旧的形式逐渐转化为费用。任务一

费用和成本上一页下一页返回3.生产费用和产品成本的关系

生产费用是企业生产过程中发生的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关;生产费用按一定的产品加以归集和汇总。产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计

期间，根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产

品成本的期间并不一致，即归属于当期产品成本的生产费用有一部分

是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的，归属于当期

的生产费用一也不一定全部属于当期产品成本，有一部分可能会由以

后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用

总额，不一定等于该期完工产品成本总额，但是产品成本和生产费用

在经济内容上是完全一致的，都是以货币形式表现的折旧费、材料费、人工费等物化劳动和活劳动的耗费。生产费用按一定种类和数量的产

品进行归集和汇总，就形成了产品成本。可见，生产费用是产品成本

形成的前提和基础，产品成本是对象化的生产费用。任务一

费用和成本上一页下一页返回制造企业的支出、费用和成本之间的关系如图1一1所示:三、成本的作用

成本的经济内容决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用，主要体现在以下几个方面:(一)成本是生产经营耗费的补偿尺度

从事生产经营发生的资金耗费，只有从取得的收入中得到补偿，才能保证生产经营在原有规模上继续进行。将产品成本与产品收入相比较，可以判断资金耗费能否得到补偿，能在多大程度上得到补偿。如果企业的产品收入小于其相关的成本，表明企业的资金耗费未能全部得到补偿，原有生产经营规模将难以维持。相反，如果企业的产品收入大于其相关的成本，则表明企业的资金耗费不仅能全部收回，而且能得到一个资金增量，可用于扩大生产经营规模。任务一

费用和成本上一页下一页返回(二)成本是综合反映企业各项工作质量的重要指标

成本是一项综合性的经济指标，企业经营管理中各方血工作的业绩，都可以直接或间接地通过成本反映出来。例如新产品设计的好坏、原材料消耗的节约和浪费、劳动生产率的高低、固定资产的利用情况等，都会在成本中直接或间接地表现出来。因此，成本作为衡量企业各项工作质量的综合指标，始终是企业核算和管理的重要内容。任何企业只有加强成本的监督和控制，才能不断提高经济效益和管理水平。任务一

费用和成本上一页下一页返回(三)成本是制定价格的重要依据

在商品经济中，产品价格是产品价值的货币表现。企业在制定产品价格时，固然要考虑市场需求、消费水平等因素，以制定有市场竞争力的价格，但也必须考虑企业目前产品成本水平和可实现的成本目标，不可忽视企业实际的承受能力。成本是制定价格的最低经济界限，产品的销售价格不小于成本，是企业生存的起码条件。当然，这并不排斥作为一种营销策略或权宜之计，企业将产品低于成本出售的情况。但从长期来看，只有当销售价格高于成本时，企业才能盈利，这一也是企业发展的基本前提。任务一

费用和成本上一页返回(四)成本是企业进行经营决策的重要依据

企业能否提高经济效益，能否在激烈的市场竞争中立于不败之地，在很大程度上取决于企业的决策者能否做出正确的生产经营决策。进行生产经营决策，需要考虑的因素很多，其中成本是一项重要的因素。这是因为在其他条件相同的前提下，成本的高低直接影响着企业盈利的多少，影响着企业的竟争能力。任务二

成本会计的概念和内容下一页返回一、成本会计的含义(一)成本会计的概念

成本会计是财务会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。它是以提高经济效益为目的，运用财务会计的专门方法，对企业生产经营活动中的成本、费用进行核算和监督的一种管理活动。成本会计的概念有狭义和广义两种。

狭义的成本会计通常指成本核算，是指按照一定的程序、标准和方法，对企业发生的各项费用进行归集和分配，从而计算出产品总成本和单

位成本。

广义的成本会计不仅包括成本核算，还包括成本预测、成本决策、成本预算、成本控制和成本考核等方面的内容。任务二

成本会计的概念和内容上一页下一页返回(二)成本会计的职能

成本会计的职能，是指成本会计在经济管理中的功能。成本会计作为会计的一个重要分支，其基本职能同会计一样，具有核算和监督两大基本职能。但随着社会经济发展和管理水平的提高，其具体内容一也在不断扩大。其两大基本职能具体如下:1.核算职能

成本会计的核算职能是采用专门的会计方法，核算生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息。就其最基本的方面来说，是以已经发生的各种费用为依据，为经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，从而使成本分析、考核等工作建立在客观依据的基础上。任务二

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随着社会生产的不断发展，经营规模的不断扩大，经济活动的日趋复杂，在成本管理上要加强计划性和预见性。因此，成本会计除了要提供反映成本现状的资料外，还要提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，以便正确地作出决策和采取措施，达到预期的目的。由此可见，成本会计的核算职能，已从事后反映发展到分析预测未来。2.监督职能

成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，

以达到预期的成本管理目标的功能。任务二

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成本会计的监督，包括事前、事中和事后监督。首先，成本会计应从经营管理对降低成本、提高经济效益的要求出发，对企业未来经济活动的计划或方案进行审查，并提出合理化建议，从而发挥对经济活动的指导作用;在反映各种生产耗费的同时，进行事前的监督，即以国家的有关政策、制度和企业计划、预算等为依据，对有关经济活动的合理性、合法性和有效性进行监督，限制或制止违反政策、制度和计划、预算等的经济活动，支持和促进增收节支的经济活动。其次，成本会计要通过成本信息的反馈，进行事中和事后的监督，一也就是通过对所提供的成本信息资料和检查分析、控制和考核有关的经济活动，从中及时总结经验，发现问题，提出建议，促使有关方面采取相应的

措施，调整经济活动，使其按照原先规定的要求和预期的目标进行。任务二

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成本会计的核算和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。没有正确、及时的核算，监督就失去了存在的基础;而只有进行有效的监督，才能使成本会计为管理提供真实可靠的信息，使核算的职能得以充分的发挥。所以，只有把核算和监督两大职能有机结合起来，才能更有效地发挥成本会计在管理中的作用。(三)成本会计的对象

成本会计的对象是指成本会计核算和监督的具体内容。因为企业的生产经营过程既是产品的生产过程，又是费用的发生过程，成本、费用是紧密联系的，成本是对象化的费用，成本、费用都是成本会计的对象，故成本会计的对象是企业日常经营活动中发生的各种费用和生产产品、提供劳务等的成本。从这一意义上来说，成本会计实际上是成本、费用会计。任务二

成本会计的概念和内容上一页下一页返回二、成本会计的内容

传统的成本会计的内容仅限于成本核算，仅限于进行事后的记录和核算，已不能满足现代成本管理的要求。现代成本会计要求其不但要提供对企业经营管理有用的成本信息，还要求对企业未来的预测、决策提供信息资料。也就是说，现代成本会计的内容更广泛，它包括:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等。任务二

成本会计的概念和内容上一页下一页返回(一)成本预测

成本预测是根据有关的成本数据，运用一定的方法对未来的成本水平及其发展趋势进行科学的估计，为企业的成本决策提供依据。在进行成本预测时，既要参考本企业的历史成本资料，又要参考同行业、同类型企业的有关成本资料。在分析、比较这些资料时，既要考虑成本水平，又要考虑成本的构成内容，在此基础上，做出尽可能正确的成本预测。在进行成本预测时，一般可提供若干个方案以供成本决策时选择。(二)成本决策

成本决策是根据成本预测及其他有关资料，按照既定或要求的目标，运用一定的专门方法，对有关方案进行正确的计算和判断后，选择成本预测方案中的最佳方案的过程。成本决策是确定目标成本、制定成本计划的基础。任务二

成本会计的概念和内容上一页下一页返回(三)成本计划

成本计划是成本决策所确定的成本目标的落实。它是根据成本目标，具体规划在一定时期内为完成产品、生产任务所需的生产费用，规划各种产品的成本水平，并提出保证成本计划的实现应采取的措施。成本计划是建立成本责任制的基础。编制成本计划，可以使企业全体员工明确降低成本的目标，挖掘降低成本的潜力，是提高企业经济效益的关键因素之一。(四)成本控制

成本控制是指按成本计划所确定的成本目标，在成本发生的过程中对实际成本进行控制。在实施成本控制时，应严格审查各项成本费用的发生是否与成本目标相符，并计算成本目标与实际成本之间的差异，分析产生差异的原因，揭示浪费并采取措施消除浪费，实现成本目标。任务二

成本会计的概念和内容上一页下一页返回(五)成本核算

成本核算是指将产品生产过程中发生的各项生产费用，按一定的成本核算对象和标准归集和分配，计算确定各成本核算对象的总成本和单位成本。成本核算要求准确及时，所采用的成本核算方法要符合企业的生产类型和成本管理的要求。通过成本核算不仅可以考核和分析成本计划的执行情况，揭露经营过程中存在的问题，还可以为制定价格提供依据。任务二

成本会计的概念和内容上一页下一页返回(六)成本分析

成本分析是指将成本核算和其他有关资料，与成本目标、责任成本、上年实际成本、同行业同类产品的成本进行全面的比较，分析成本变动情况及存在的差距，寻求降低成本的途径，为新的成本决策提供依据。在进行成本分析时，既要注重产品的技术经济分析，又要对企业管理水平的好坏及内部控制制度的建立和实施情况进行分析，及时揭示经营管理中存在的问题、总结成功经验，以促进企业经济效益的提高。任务二

成本会计的概念和内容上一页返回(七)成本考核

成本考核是指在成本分析的基础上对成本预算的执行情况进行考察评价。成本考核应将责、权、利紧密结合，明确经济责任，落实权限，把考核的结果与经济利益挂钩。通过成本考核，能调动职工控制成本的积极性。任务三

成本会计的组织工作一、成本会计机构(一)影响成本会计机构设置的因素

成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，属于企业会计机构的组成部分，是企业内部直接从事成本会计工作的组织机构。设置成本会计机构时，要考虑业务类型、经营规模、成本会计与财务会计的关系。

企业的业务类型是影响成本会计工作本身业务繁简程度的最重要因素，而企业的经营规模往往又决定了成本会计工作量的大小。一般而言，

业务类型较复杂、经营环节较多的企业，其成本会计的工作比业务类

型简单、经营环节少的企业要繁杂一些，如制造企业、施工企业的成

本会计工作就比商业企业、服务企业的要复杂些，其内容、步骤也多

一些。下一页

返回任务三

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同样地，经营规模大的企业，其成本会计的工作量要比经营规模小的企业大。企业应根据自身的实际情况，使设置的成本会计机构与配备的成本会计入员尽量与企业的业务类型和生产经营规模相适应，既保证成本会计工作的质量，又讲求成本会计工作的效率。

另外，作为会计学科体系中两个重要组成部分的成本会计和财务会计，它们之间的联系是非常紧密的。但就基本内容而言，两者核算的对象

不同，工作的侧重点也有所不同。任务三

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这种既有联系又有区别的关系，对成本会计组织机构的设置有着实际影响。成本会计与财务会计的联系，成为两个机构合并设置的理论基础;成本会计与财务会计的区别，又成为两个机构分别设置的理论依据。在实际工作中往往是兼顾成本会计与财务会计这种既有联系又有区别的关系，采取合中有分、分中有合的做法，即在以财务会计为主的会计机构中单独设置成本会计部门，或指定专人负责该部门相应职责。大中型生产企业通常是在专设的会计机构中单独设置成本会计科、室或组，配备必要的、具有成本会计知识的专职人员从事成本会计工作;在规模小、会计入员不多的生产企业里，则通常在会计部门中指定专人处理成本会计工作。任务三

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以制造业为例，由于成本会计管理的重要性和复杂性，通常应视企业规模的大小和生产经营管理的特点，设置若干层次的专门成本会计机构。一般在厂部会计机构内设置成本会计科(组)，在厂级各有关职能部门和下属车间(班组)设置成本会计组或者配备专(兼)职成本会计入员。厂部成本会计机构负责对企业内部各级成本会计机构进行业务上的指导和监督。

在成本会计机构内，可以按成本会计的职能进行组织分工，将厂部成本会计科分为成本预测决策组、成本计划控制组、成本核算组和成本分析考核组;一也可以按成本要素划分为材料组、工资组和间接费用组。但无论采用哪一种组织分工，都应当建立必要的协调工作程序，并根据分工职权范围落实岗位责任制。任务三

成本会计的组织工作上一页下一页返回(二)成本会计机构的分工

企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作方式和非集中工作方式两种。

集中工作方式，是指企业成本会计中的成本核算和分析等方面的工作，主要由厂部成本会计机构集中进行，厂级以下成本会计机构或人员只

负责登记原始记录和填制原始凭证，并进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。在这种方式下，车间等其他单位大多只

配备专(兼)职的成本会计入员。任务三

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采用集中工作方式，厂部成本会计机构能及时全面地掌握企业的成本信息，便于集中对成本数据进行微机处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计入员的数量。但是，集中工作方式不利于各车间、班组及时掌握信息和控制成本费用，不利于调动企业内部自我控制成本和费用及提高经济效益的积极性。因此，这种组织形式只适用于会计工作比较简单的小型企业。

非集中工作方式，又称分散方式，是指企业成本会计中的成本核算和分析等方面的工作，由厂级以下成本会计机构或人员分别进行。厂部成本会计机构只负责对各级核算单位的成本工作进行业务指导、监督和考核，并对全厂成本进行综合核算和分析等工作。任务三

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采用非集中工作方式有利于各车间和班组及时了解和分析本部门的成本及其变化水平，以便于控制成本、降低成本水平，但会增加成本会计工作的层次和人员，增加费用。因此，这种组织形式只适用于成本会计工作较为复杂、各部门独立性较强的大中型企业。

企业可根据其规模大小、内部各单位经营管理的要求与成本会计入员的配备状况，从有利于充分发挥成本会计的作用、提高工作效率的角度出发，来选择工作方式。从我国目前的情况看，一般在大中型企业采用非集中方式，在小型企业采用集中方式。实际工作中，为了扬长避短，也可将两种方式结合起来运用，即在同一企业内，一些单位采用集中方式，而另一些单位采用非集中方式。任务三

成本会计的组织工作上一页下一页返回二、成本会计入员

成本会计入员是指专门从事成本会计工作的专业技术人员。企业应当根据业务量的大小在成本会计机构中配备数量适当、素质合格的专(兼)职成本会计入员。国家对会计入员的技术职称和职权范围有明确规定，这些规定同样适用于成本会计入员。

为了提高成本会计工作效率，保证成本会计信息质量，在成本会计机构内部和会计入员中应当建立岗位责任制，定岗、定编、定责，明确分工，各司其职。企业应当重视加强成本会计入员的职业道德教育和业务培训，让每一个成本会计入员都明确自己的职责和权限，胜任自己的工作。任务三

成本会计的组织工作上一页下一页返回三、成本会计规范

企业成本会计机构和会计入员必须严格按有关法律、规章和制度的规定进行成本核算，实行会计监督。)与成本会计有关的会计法律规范可以分为以下三个层次:(一)《中华人民共和国会计法》

《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)是我国会计工作的基本法律，是制定会计方面其他法律、规章、制度、办法等的依据。成本会计机构和会计入员必须依照《会计法》办理会计事务。例如，《会计法》第25条规定，公司、企业必须根据实际发生的经济业务事

项，按照国家会计准则的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者

权益、收入、费用和利润;第26条规定，公司、企业不得随意改变费

用、成本的确认标准或者计量方