律师事务所税务规划(齐金勃)

律师事务所税务筹划

主讲人：齐金勃博士、教授

单位：中央司法警官学院财务审计教研室主任

江苏省律师培训（2010.02江苏.扬州）

主要内容导论税务筹划理论基础、税务筹划原理律师事务所及其税务筹划环境律师事务所税务筹划模型和方法实证分析及讨论

导论随着我国律师业的迅速发展，律师逐渐被纳入高收入人群，律师的纳税问题越来越受到税务和主管部门的关注

导论研究背景——律师税收政策

律师纳税政策相继出台，要求律师行业规范纳税行为

2000年8月23日，国家税务总局《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》（国税发〔2000〕149号）

2001年6月1日，国家税务总局《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2001]57号），将独立或合伙执业的律师定为高收入的个人实行重点监管。

2002年9月29日，国家税务局又颁发了《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收的的通知》（国税发[2002]123号）。导论研究背景——律师税收政策减轻律师税赋需要税务筹划

律师事务所不同期间收入差距很大，所得极不均衡。导论研究背景——律师收入特点超额累进税率纳税时，相对于所得比较均衡的纳税人，律师行业税负偏重。律师事务所对税务筹划存在认识误区将税务筹划与偷税漏税混为一谈：认为税务筹划就是和税务局兜圈子，无论采用什么手段和方法，只要能不纳税或少交税就行；认为就是只要请一个“好”会计，通过账目间的相互运作，就能够少纳税。税务筹划与律师事务所经营管理无关……

导论研究背景——律师税务筹划现状纳税自我保护意识薄弱，税务筹划行为急待规范，面临巨大风险。据调查，许多律师事务所为了减少纳税,普遍采取假发票、设假账、隐匿收入等“税务筹划”行为。缺乏科学指导的税务筹划，易沦为偷税漏税违法行为据中国律师业发展数据统计分析报告，近年来律师和律师事务所的涉税案件时有发生并呈上升趋势。

导论研究背景——律师税务筹划现状震惊全国的“大连陈德惠律师偷税案”

陈德惠为大连陈德惠律师事务所主任。1994年全国律师改制后，在全国成立第一家以个人名字命名的律师事务所；1995年开通了一条免费法律咨询热线；1998年又创建了“中国法律顾问网”。陈德惠律师在大连可谓大名鼎鼎，在全国有较大影响，事业、声望蒸蒸日上。导论研究背景——律师税务筹划现状震惊全国的“大连陈德惠律师偷税案”2001年1月2日，陈德惠律师因涉嫌偷税被刑事拘留；2001年5月21日，陈德惠及其律师事务所被判犯偷税罪：陈德惠律师被判有期徒刑4年，陈德惠律师所、陈德惠律师各处罚金115万元。导论研究背景——律师税务筹划现状震惊全国的“大连陈德惠律师偷税案”陈德惠税案惊动了全国律师界。后上诉成功，陈德惠在被拘禁749天后无罪释放。2006年，陈德惠获国家赔偿金5.49万元。整个涉税事件历时5年多，给国家和个人都造成重大损失。

该案主要是由于律师所没有进行科学规范的税务筹划以及与税务机关缺乏有效沟通所致。导论研究背景——律师税务筹划现状研究背景——筹划现状及危害诸多涉税案件表明：纳税业务与律师及律师所生存和发展息息相关税务筹划薄弱是律师及律师事务所生存发展的软肋之一。

律师尤其是大牌律师和著名的律师事务所，不惧法律业务，但其自身纳税业务可能不堪一击。律师在为别人冲锋陷阵的同时，还必须要拥有自己的防弹衣。导论结论律师事务所保护自身发展需要科学的税务筹划。事实上律师事务所完全可以通过科学的税务筹划来合理合法的减轻自己的税负。导论研究背景但是，律师行业及其服务的过程有很强的特殊性，不能完全照搬一般企业的税务筹划方法。

与一般企业不同：律师服务内容、服务期间具有随机；服务过程具有伴随性；收入具有不确定性和不均衡性；律师事务所的成本构成具有行业特色；利润分配等具有行业特色。因此，必须探索建立符合律师事务所行业特点的税务筹划方法体系。

导论研究背景“税务筹划”研究时间短，但发展速度很快，特别是近年随着我国经济的迅速发展，已成为研究的热点。导论研究现状“税务筹划”学位论文研究年份及数据透视图（2000年—2006年）

研究视角及理论基础单一，缺乏综合性

95%“税务筹划”学位论文采用单一经济学、法学、管理学作为研究理论基础。综合分析欠透彻。

导论研究存在问题“税务筹划”单一理论基础研究分布图

税务筹划的理论体系研究严重不足，税务筹划方法体系尚未建立。在检索到的127篇学位论文中，只有1篇论文有所涉猎，其他未见报道。且只是按照一般理论体系的构建原则、构建规律和构成要素对税务筹划理论体系框架进行了构建，但对税务理论体系的具体构成内容没有进一步阐述。

导论研究存在问题

应用研究——逐渐成为研究的重点，但律师行业税务筹划学位论文尚未见报道

在检索到的127篇税务筹划学位论文中，有34进行了行业税务筹划研究，且多集中于高新技术、房地产、证券、跨国公司、银行、电力等行业，律师行业税务筹划学位论文尚未见报道。

导论律师税务筹划研究存在问题律师税务筹划研究刚刚起步，迄今尚未见专门报道。导论律师税务筹划研究存在问题检索到1066篇税务筹划普通论文，有关律师事务所税务筹划论文仅8篇。占0.7%。律师事务所税务筹划只是一般筹划方法在律师所的运用，而针对律师行业特性、律师所业务特点的特有方法及方法体系未见报道。基于律师事务所税务筹划的会计制度和管理制度尚未建立起来。导论律师税务筹划研究存在问题序号作者论文题目刊物名称出版日期1齐金勃论律师个人所得税的税务筹划财务与会计2005年8期2齐金勃论不同类别律师的税务筹划会计之友2005年9期3齐金勃刍议雇员律师和兼职律师的合理纳税方法中国财经信息资料2005年10期4齐金勃论律师事务所特色会计业务及其核算财务与会计2005年2期5任旭梅合伙制律师事务所纳税及筹划攀枝花学院学报2006年

2期6张颖合伙制律师事务所纳税筹划网2004.9.197

律师事务所各类人员的个人所得税如何计算福建税务2002.58

律师事务所取得的收入应如何纳税税务网站

“税务筹划”和“律师所”的论文统计表

建立具有律师行业特点税务筹划方法体系；合理合法地减轻律师税负;建立适宜律师事务所科学管理、纳税筹划的会计制度、管理制度；

探索不同类别律师的税务筹划方略。

导论研究目的为律师业合理纳税提供科学指导；为规范律师事务所纳税和税务筹划行为提供科学指导，保护律师行业自身健康发展；为税务机关制定律师行业税收政策、营造有利于律师行业健康发展的税赋环境提供理论依据参考。导论研究意义税务筹划基本理论

税务筹划是在不违反法律的前提下，运用税收、法律、管理、财务、会计等专门知识，对单位经营、筹资、投资以及收益分配等活动中涉税项目的时间和金额分布等事项，事先进行的谋划、设计和安排，尽可能地减轻税负以实现财务目标，获得单位收益最大化。税务筹划税务筹划涵义不违法性

税务筹划有边界即不能违反法律规定。这是筹划前提。筹划性

税务筹划必须事先规划设计和安排。如果经营活动己经发生，税额己经确定而去偷逃税款，则不是税务筹划。目的性

税务筹划有明确的目的即减轻税负实现财务目的。普遍性

各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等，一般都有差别，都给纳税人提供了税务筹划机会。动态性

税人应随时关注国家税收法规的变动，对税务筹划进行应变调整。税务筹划税务筹划的基本特征合法的节税筹划非违法的避税筹划其他一切采用合法和非违法手段进行纳税方面策划和有利于纳税人的财务安排税务筹划税务筹划的途径节税

节税是指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。节税的特征

具有合法性、符合政府政策导向性、合理性。合法性

从法律角度来看，节税是在以遵循税收法规和政策的合法方式，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。税务筹划税务筹划途径——节税及其特征符合政府政策导向性。

税收具有宏观调控的职能，各国政府都会利用税收经济杠杆，有意识地通过税收优惠、鼓励等政策，引导纳税人逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路。纳税人在实现节税同时，政府也实现了其政策导向。税务筹划税务筹划途径——节税的特征合理性

指节税具有经营上的目的。纳税人的节税行为不仅仅是出于税收因素的考虑，也是出于合理的经营上的考虑。没有合理的经营上的目的，纯粹是为了规避税负的交易行为是避税，是要受到制约的。税务筹划税务筹划途径——节税的特征避税

避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷规避或减轻其纳税义务的行为。它具有不违法性、不顺应法律意图性和受制约性。法律上，避税不违法，但经济上，影响国家税收。

税务筹划税务筹划途径——避税避税的特征

不违法性。即利用“不违反税法规定”的手段来规避纳税义务。

“不违反税法规定”可能是税法对此没有做出规定，也可能是税法的规定中存在错误之处。既然避税没有违反税法规定，就不能采用对待偷税、逃税等行为的法律去制裁。事实上，“违法”与“不违法”是相对的，完全取决于一国某一段时期内的法律。在一国违法的事，也许到了另一国却成了不违法的事；在一段时期内不违法的事，也许到了另外一段时期是违法的事。

税务筹划税务筹划途径——避税特征不顺应法律意图性法律的制定往往是滞后于新的经济活动发生，因此总是难以面面俱到。税法中的空白、漏洞、缺陷、错误都是纳税人可以利用的地方，尽管这些不是立法者的本意。如税法中有的条款在执行中有弹性，纳税人可以按有利于自己的理解去执行；税法中过于抽象、过于简化的条款，纳税人可以根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去进行筹划；税法中相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人也可以加以利用。税务筹划税务筹划途径——避税特征受制约性

由于避税违背了法律的意图，所以政府部门或迟或早要对此做出反应，会通过完善税法和加强执法来采取反避税措施，对避税行为进行制约。就法律而言，避税是不违法的，但就经济影响而言，避税影响了国家的税收收入。因此反避税的深层次理由既源于法律也源于经济。税务筹划税务筹划途径——避税特征相同节税与避税都是税务筹划的主要途径两者都不违反税法都会使纳税人的税负减轻，国家的财政收入减少。两者的性质不同从形式上看，节税是合法合理利用税法，避税是利用税法漏洞；从实质上看，节税是顺应立法精神的，而避税是违背立法精神的。

结论：纳税人虽然完全可以采取节税和避税的手段来减轻税收负担，但应重点在节税上下功夫。税务筹划节税与避税比较税务筹划与偷税、逃税的区别：税务筹划以不违法为前提；偷、逃、抗、欠、骗税不是税务筹划，均属违法行为，要承担行政责任和(或)刑事责任。税务筹划节税、避税与偷税、逃税区别“税务筹划”学位论文研究专业统计分析

税务筹划税务筹划学科属性

图1-2

“税务筹划”学位论文研究专业分布图

“税务筹划”学位论文研究专业统计分析

全国有47所高等院校的21个专业做“税务筹划”相关学位论文，主要分布在工商管理、会计学、法律、企业管理、技术经济及管理、系统学等专业。税务筹划税务筹划学科属性结论：税务筹划不是单一学科的产物，是多学科交叉性综合的产物。它具有多学科属性。法学、经济学、管理学共同构成税务筹划理论基础，是税务筹划三大理论基石。税务筹划税务筹划学科属性结论：税务筹划任何采用单一理论支撑、单一学科视角研究和单一学科方法进行税务筹划都是不全面的。税务筹划必须从法学、经济学、管理学、会计学等多角度进行，并找出其相互关系，形成完整的税务筹划理论体系、方法体系，才能科学地指导税务筹划实践。税务筹划税务筹划学科属性

税务筹划多学科交叉的产物，不是会计的独角戏，需要管理者、会计、律师、行政人员等多方相互配合、共同实施，才能收到预期效果。

税务筹划税务筹划学科属性——研究对实践启示政府——制定税法、制度、下发通知等，是税务筹划的法律环境，更是税务筹划边界。管理者运用管理职能——制定、实施相关管理制度。律师——及时、全面、客观地提供合法凭证行政人员——及时有效地信息沟通会计人员——会计职能、会计技术手段筹划税务筹划税务筹划学科属性——研究对实践启示第三章税务筹划原理已有理论体系

税务筹划理论研究税务筹划理论体系构建税务筹划理论体系框架（丘艾莉，2004年，广西大学硕士学位论文）税务筹划理论体系税务筹划基础理论税务筹划应用理论税务筹划起点理论税务筹划基本理论税务筹划方法理论税务筹划程序理论税务筹划环境理论税务筹划目标理论税务筹划假设理论税务筹划属性理论税务筹划职能理论税务筹划原则理论税务筹划对信息质量的要求节税理论避税理论税负转嫁理论税务筹划机构设置理论税务筹划管理制度理论税务筹划人员管理理论存在问题

1）只提出理论体系框架、没有具体的内容

难以直接指导税务筹划实践

2）逻辑关系不科学

将基础理论和应用理论置于平行的层次

3）逻辑关系不周严

将税务筹划目标理论放置于税务筹划起点理论的子系统中税务筹划理论研究税务筹划理论体系构建本研究认为税务筹划理论体系由基础理论和应用理论两大层次构成。税务筹划目标理论与税务筹划起点（环境）理论、税务筹划过程（基本）理论共同构成税务筹划的基础理论。税务筹划应用理论则应包括方法理论和管理理论。方法理论由节税理论、避税理论、税负转嫁理论构成，管理理论由机构设置、管理制度和人员管理三理论构成。税务筹划理论研究税务筹划理论体系构建税务筹划理论体系的重新构建税收法定理论私学自治理论成本效益理论税务筹划理论体系税务筹划基础理论法学经济学、管理学税务筹划目标理论税务筹划环境理论税务筹划基本理论税务筹划应用理论法学管理学税务筹划方法理论税务筹划管理理论避税理论节税理论税负转嫁理论税务筹划机构设置理论税务筹划管理制度理论税务筹划人员管理理论税法筹划方法财务管理经济学组织管理理论制度设计理论人力资源管理理论税务筹划假设理论税务筹划属性理论税务筹划职能理论税务筹划原则理论税务筹划对信息质量理论经济环境分析法律环境分析社会文化环境分析税负理论博弈理论社会观念科学教育“经济人”理性假设理论税务筹划涵义财务管理职能税法及相关法系统学成本效益理论会计学财政与税收管理学法学会计基于税法的税务筹划原理基于财务管理的税务筹划原理基于会计的税务筹划原理税务筹划原理税法筹划原理—引言

税务筹划的不违法性决定以税法为切入点进行筹划筹划思路:首先，分析税收法律制度的构成要素和税收流程；第二，分析出现行税收法律制度中的诸要素及流程中的法律弹性、税收法律的漏洞与缺陷等，找出其税务筹划存在空间。第三，找到基于税法的税务筹划一般规律方法。税务筹划原理税法筹划原理—引言税法构成要素与税收流程税法构成要素我国税收法律制度是由纳税人、课税（纳税）对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、税额计算、减税免税（税收优惠）、法律责任等要素构成。税收一般环节和流程确定纳税人——确定课税对象（税种、税目）——确定税基——确定适用税率——税收管理几个环节。

税务筹划原理税法筹划原理—税法概述税法构成要素与税收流程纳税人——税种———税基——税率——税收管理———目标合伙公营所附其收所销定比累期地环优期次弥其税

税务筹划理论研究税务筹划原理（一）—税法

税法筹划的动态规划运筹模型

税务筹划理论研究税务筹划原理（一）—税法税务筹划目的——税负最低运用运筹学动态规划原理及思想税务筹划

纳税人利用税法存在的税务筹划空间，按照税收流程，对各构成要素进行筹划选择，使其依次通过纳税人——税种———税基——税率——税收管理等要素环节后，数值最短。

税务筹划理论研究税务筹划原理（一）—税法税法存在着税收筹划空间税法对纳税人、税基、税率和税收管理等构成要素的具体规定存在差异性、具有一定弹性，同时存在漏洞与缺陷等。客观上造成拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下，纳税额可能存在差异。存在着税务筹划的空间。

不同行业企业税收负担的差异性

行业分类1994年GDP税收率（%）1995年GDP税收率（%）1996年GDP税收率（%）1994-1996年平均水平GDP税收率（%）总计9.889.289.079.36第一产业0.050.070.070.06第二产业13.0011.6711.0111.76工业14.1612.6311.8512.73建筑业5.525.495.625.55第三产业11.4411.6211.9111.68郊邮业6.437.267.407.07批零业18.6318.4019.2318.78税务筹划原理税法筹划原理—纳税人差异

不同规模企业税收负担的差异性

企业规模税种

一般企业小规模企业节税点所得税33%18%（应税所得不足

3万）27%（应税所得不足

10万）

增值税17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%税务筹划原理税法筹划原理—纳税人差异

内外资企业税收负担的差异性企业类型所得税优惠税率外资企业产品出口型免征2年，减半征税3年产品产值达到当年企业产品值70%以上的，税率减半征收先进技术型根据企业所在地点不同，可按规定延长3年减半征收高新技术型税率15%内资企业无33%税务筹划原理税法筹划原理—纳税人差异

不同组织形式的企业法律责任

出资者以其出资额为限承担有限责任出资者需要承担无限责任自然人企业公司企业合伙企业独资企业企业组织形式法人企业税务筹划原理税法筹划原理—纳税人差异

不同组织形式的企业纳税方法

公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳个人所得税各合伙人员需要按其实际分得的收益缴纳个人所得税公司企业合伙企业企业组织形式税务筹划原理税法筹划原理—纳税人差异

不同投资方向的税收差异

企业所得税执行税率一览表

税务筹划原理税法筹划原理—税收管理差异为了实现生产力战略布局的调整，我国对不同地区制订了判别税负的税收政策。如对高新技术开发区的高新技术企业，减按15%征收所得税，新办企业自投产年度起，免交所得税两年，老、少、边贫地区的新办企业，可减交或免交三年所得税；此外，国家对保税区和经济特区也有特殊优惠政策。

不同投资地点的税收差异

税务筹划原理税法筹划原理—税收管理差异不同投资地点的税收差异

1993年——1996年全国各地区实际税收负担情况表

税务筹划原理税法筹划原理—税收管理差异我国沿海开放地区的实际税收负担普遍低于全国平均水平。这体现了我国在改革开放之初，为吸引外资，加快沿海发展，国家出台许多如经济特区、经济开发区、沿海开放城市等较为优惠的税收政策。可见，企业税负与国家宏观经济调控政策密切相关。启示：

上述差异的存在，为纳税人选择注册地进行税务筹划提供了空间，企业可以通过注册地点的恰当选取，实现节税的效益。

税务筹划原理税法筹划—税收管理差异

不同投资方式的税收负担有差异

投资方式

扩大规模增加投资时：可采用新建厂房、新购设备、收购亏损企业等不同方式；投资方式可分为：直接投资（货币资金）、间接投资（股票投资、债券投资）税务筹划原理税法筹划—税收管理差异

不同投资方式的税收负担有差异

收购亏损企业，按税法规定可用被收购企业亏损抵销收购企业盈利，企业可利用这一政策达到近期减税，维持企业现金流量的目的。购买国库券利息收入——免交企业所得税购买企业债券之收入——缴纳所得税买股票取得的权利为税后收入不缴税。启示：上述差异的存在，为纳税人选择投资方式进行税务筹划提供了空间，企业可以通过投资方式的恰当选取，实现节税的效益。税务筹划原理税法筹划—税收管理差异

企业货币资金与非货币资产投资纳税务有差异

税法规定：被评估资产增值，投资方确认非货币资产转让所得，并入应纳税所得额投资方

被投资方资产评估评估确认价值确定计税成本被评估资产减值，投资方确认为非货币资产转让损失，减少应税所得额。得到固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润税务筹划原理税法筹划—税收管理差异

股权投资与债权投资的税收负担差异

股利分配只能用税后利润，而借款利息，可以按照实际发生数税前扣除。启示：

由于存在这样差异，投资者在投资期限内，选择分期投资方式，尽可能延长投资期，未到位的资金通过向银行或其机构贷款解决，以达到节税的效果。

税务筹划原理税法筹划—税收管理差异

经济活动是复杂多变的，纳税人的经营方式也各有不同，税法作为规范税收秩序的基本依据，必须能够应付复杂的经济活动，具有一定弹性，这种弹性也给纳税人进行税务筹划提供了可能性。纳税人定义的可变通性计税依据的可调整性纳税人核算方式、计税方式可选择性

税务筹划原理税法筹划—税法弹性纳税人定义的可变通性任何一个税种都要对其特定的纳税人给予法律界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，原因在于纳税人定义具有弹性。特定的纳税人要缴纳特定的税，如果某纳税人能够说明自己已不属于该税的纳税人，且理由合理充分，则其就不用缴纳该税。税务筹划原理税法筹划—税法弹性纳税人定义的可变通性纳税人确定转变了经营内容，已由过去某税的纳税人转变成了另一种税的纳税人；纳税人通过合法手段转变了内容和形式，使其无须缴纳该种税。（实际存在）内容与形式相脱离。纳税人通过某种非法手段使自己形式上不属于某税的纳税人，而实际并非如此，但这已不属于税务筹划，而是违法行为。税务筹划原理税法筹划—税法弹性计税依据的可调整性税额计算关键取决于两因素：一课税对象金额；二是适用税率。税率既定时，由课税对象金额派生的计税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。启示：当单位按照应税利润交纳所得税时，若纳税人合法地使收入变小，扩大成本费用等扣除项目，便可达到节税效果。税务筹划原理税法筹划—税法弹性纳税人核算方式、计税方式可选择性依法纳税并不是说纳税人只有被动按税法的要求，进行各种涉税活动，税法在严格规定纳税人权利义务的同时，也给与纳税人一定范围的自由处置权利，而纳税人若善于行使这样权利，可以达到筹划的效果。如在税务会计方面纳税人依据税法就有一定的可选择空间：存货计价折旧计算费用扣除标准无形资产、递延资产的摊销期限税务筹划原理税法筹划—税法弹性

税收法律的漏洞与缺陷任何税法都不可能是尽善尽美，对征税中所涉及的各种问题都作出严密而周全的规定。税法上的缺陷和漏洞使得避税意图得以实现。就我国而言，税收法律方面的漏洞主要有：

税法条文过于具体税法条文不明晰税法条文不一致税法条文不严密

税务筹划原理税法筹划—税法漏洞与缺陷税法条文过于具体任何具体的东西都会有遗漏，过于具体的税法条文会造成一部分应税行为游离于税法的规定之外，从而给这些应税行为的避税提供了机会。如我国目前对电子商务征税问题暂无具体规定。税法条文不一致由于税收政策随着经济的发展总是处于调整和变化状况，导致有些税法条文前后不一致，这也为税务筹划留下了空间。

税务筹划原理税法筹划—税法漏洞与缺陷税法条文不明晰

税法中有些规定过于抽象，可操作性差。如纳税人争取对政策的理解和税务部门的支持，可获得税收利益。税法条文不严密许多税收优惠条款没有防避税规定，使纳税人存在滥用优惠条款的可能。启示：

进行税务筹划时，可以充分使用税法形成的这些空间。

税务筹划原理税法筹划—税法漏洞与缺陷结论：存在税务筹划的空间

税法由纳税人、税基、税率和税收管理等要素构成，由于税法对纳税人、计税依据（税基）、税率、税收征收管理等构成要素的税收环节的具体规定都存在着差异性、弹性、或漏洞与缺陷等，存在税务筹划空间。

税务筹划原理税法筹划——结论税法税务筹划的实质

纳税人按照税法规定的税收流程，利用税法存在的税务筹划空间，对税法各构成要素进行筹划选择，使其依次通过选择纳税人——税种———税基——税率——税收管理等要素环节后，达到税负最低的筹划目的。税务筹划原理税法筹划——结论

基于税法的税务筹划的途径和方法通过选择纳税人（纳税人筹划）分解课税对象（税基筹划）选择或合法制造低税率（税率筹划）运筹低税额的税收征收管理等（税收征收管理筹划）税务筹划原理税法筹划——结论

纳税人筹划

筹划途径：主要通过选择或改变纳税人身份进行通过选择进入行业、企业规模、合作伙伴（内资或外资）、单位组织形式，变化生产经营活动等，改变或调整自己纳税税种、税目、税率，减少税收负担。例：在客户为一般纳税人情况下，节税效果受到限制，在客户为小规模的纳税人的情况下节税效果非常好。税务筹划原理税法筹划——基于税法的税务筹划方法税基筹划筹划途径：主要通过分解课税对象或计税依据进行

课税对象是指课税的标的，计税依据是课税对象的具体化（收入、所得），在税率不变的情况下，计税依据是税额大小的决定因素。分解计税依据有两种形式：

使一部分计税依据从适用高税率变成适用低税率。使一部分计税依据不承担纳税义务。

筹划方法：分解课税对象或计税依据一般要结合会计核算等进行。

税务筹划原理税法筹划——基于税法的税务筹划方法税率筹划

筹划途径：主要通过选择或合法制造低税率进行税率是税额和计税依据之比，说明课税的深度，在计税依据不变的情况下，税率的大小是税额大小的决定因素。筹划方法：

通过调整生产经营活动、财务管理和会计政策的选择，使企业使用低税率放弃高税率，是一种有效的节税办法。

税务筹划原理税法筹划——基于税法的税务筹划方法税收征收管理筹划

筹划途径：通过运筹低税额的税收管理进行。

可以利用税收征收管理活动中，税法等对不同投资方向、投资地点、投资方式的税收负担的差异规定所形成的筹划空间进行筹划。

筹划方法：税收征收管理活动的利用利用税收优惠。选择税负低的投资方向、投资地点、投资方式。纳税时间的选择、纳税环节的选择，也可减少税收负担。税务筹划原理税法筹划——基于税法的税务筹划方法

税法由纳税人、税基、税率和税收管理等要素构成，均存在税务筹划的空间。

可通过选择纳税人、分解税基、选择或合法制造低税率、运筹低税额的税收管理等进行税务筹划税法筹划纳税人规模税基税率税收管理组织形式投资地点投资方向内外资成本费用收入所得行业投资方式筹资方式税务筹划原理税法筹划——基于税法的税务筹划方法在税务筹划目标指引下，在税法允许的筹划空间内，安排单位的管理、财务、会计等活动。财务管理的主要内容包括融资决策、投资决策和股利决策。不同的财务管理阶段，税务筹划要素、筹划重点和方法不同。税务筹划原理财务管理筹划——概述筹资阶段股权筹资财务管理筹划投资阶段运营阶段债权筹资分配阶段股权债权比例合伙人数投资地点投资方式投资形式投资规模收入筹划所得合理分配所得合理归属期亏损补助政策支出筹划纳税人税率税收管理税基税率税基税收管理不同的财务管理阶段，税务筹划要素、筹划重点和方法不同。税务筹划原理财务管理筹划——基于财务管理的税务筹划原理融资决策旨在确定最佳的资本结构，降低资本成本，获取杠杆利益，促进企业价值最大化或股东财富最大化。不同融资渠道，虽都能满足企业对资金的需求，税收后果不同，最终影响企业收益融资有权益融资和负债融资两种方式。税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划

权益资金筹资与税负方式：主要有吸收直接投资和发行股票。性质：具有安全性、长期性，不需要支付固定利息，但要支付红利和股息，且红利和股息是从净利润中支付。税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划

权益资金税负及特点公司企业营业利润企业所得税税后净利润提取各种公积金提取企业发展基金公积金补亏向投资者分配利润缴纳个人所得税缴纳个人所得税缴纳个人所得税税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划税负特点：其所得税税基难以分摊或抵消，同时红利和股息还要交纳个人所得税。

负债融资与税负性质单位负债经营，到期需还本付息，风险较大税负特点我国《企业所得税暂行条例》的规定，债务利息可列为财务费用，从税前利润中扣除，因而企业税负得以减轻。负债融资途径主要包括发行债券、银行借款、商业信用、融资租赁等。税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划发行债券利率比其他债务资金利率相对都高。经国家批准发行的企业债券，其利息可全部列入财务费用，以抵减利润，达到节税目的。发行债券必须符合国家法律、法规的规定，按照一定程序依法进行。

目前，国家批准发行债券的主体仅限于股份有限公司、国家独有公司和两个以上的国有企业或两个以上的国有投资主体设立的有限责任公司。节税效果好，但有一定的局限性。税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划金融机构借款向金融机构借款支付的利息比发行债券支付的利息要低。

《企业所得税暂行条例》规定，纳税人在生产经营期间，向非银行金融机构的借款利息支出，高于银行金融机构同类、同期借款利息的部分，不准从收入总额中加以扣除。节税效果大打折扣税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划商业信用商业信用融资成本最低，在没有现金折扣或企业不放弃现金折扣时，商业信用融资没有实际成本。对所得税税基无影响。

融资租赁特点：融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除；租赁费高于折旧的差额也允许在税前扣除；租赁费若通过举债支付，其举债利息也可在税前列支。对税负影响：融资租赁可以明显缩小所得税税基，使企业有效降低税负。因此，从税务筹划角度讲，其融资方式较好。税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划结论：从融资成本看，权益融资成本大于负债融资成本。不同的融资方式，企业税负效果不同，同时筹资成本也有差异。不同的融资渠道、不同的融资方式组合，给企业带来不同的预期收益，使企业承担不同的税负水平。融资过程税务筹划目的

遴选最佳的资本结构税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划资本结构:长期负债和资本的构成关系最佳的资本结构既有效地抑制税负，又能实现所有者权益最大化注意：不单纯是使企业融资税负数额最小，而是要同时考虑资本结构变动对企业预期收益和税负水平的影响。

可见，遴选最佳的资本结构就是决定采用何种资本结构、何种融资方式，降低资本成本，获取杠杆利益，既有效地抑制税负，促进企业价值最大化或股东财富最大化。税务筹划原理财务管理筹划——融资决策税务筹划

投资决策税务筹划涵义指企业在申请营业执照和税务登记证时，根据国家的税收优惠政策和企业实际情况，比较选择税付最轻的企业类型、注册地点、注册资本、经营范围等投资决策过程。税务筹划原理财务管理筹划——投资决策税务筹划税务筹划原理财务管理筹划——投资决策税务筹划企业价值创造EVA直接投资间接投资国家政策国内投资国际投资投资形式投资方式投资地点投资税务筹划投资决策

基于企业价值创造的投资税务筹划模型

税务筹划原理财务管理筹划——投资决策税务筹划决定了投资方向、投资地点以及投资形式后，就要研究投资环境特别是相关的投资税收优惠政策。如合作伙伴的选择等。从法律角度来看，融资阶段、投资阶段进行税务筹划主要对应于税法之纳税人选择、税收管理的环节进行的。即它们是在不违法的边界内进行的。

注：营运阶段税务筹划——详见会计税务筹划原理合理分散所得是企业减少应纳税所得额继而减少应纳所得税额的有效方法。方法：总体上不突破税法规定的扣除标准的前提下，在一些时期多列费用，在另一些时期少列费用，来达到合理分散所得的目的。

例：企业可以通过对积压的库存产品进行削价处理或转移利润利用所得税分期预缴、年终汇算清缴办法的规定等。税务筹划原理财务管理筹划——收益分配税务筹划所得的合理归属尽量扩大免税所得的适用范围在免税期间，减少提列各项损失准备；在合法的范围内，尽量将所得归属在免税年度;配合所得税税率的调整，将所得归属在税率较低年度；尽量避免前盈后亏或暴盈暴亏的情况；在不发生亏损的情况下，尽量采取能使企业获得延缓纳税好处的成本核算方法，如用定率递减的方法计提折旧。税务筹划原理财务管理筹划——收益分配税务筹划税收与会计有天然的互动关系，二者相互影响。税收是会计的环境因素之一，而会计是税收的实现条件。税收规定、制约和影响着会计确认、计量、记录与披露的方法，而会计理论和核算方法的变更或改进又会促进税收的改革和完善。基于会计的税务筹划主要用于经营决策的税务筹划，影响并实现经营决策中的税务筹划。

分为基础性税务筹划和实现性税务筹划

税务筹划原理会计税务筹划——概述会计基础性税务筹划是指会计为税务筹划提供涉税信息和准确的会计核算。

税务筹划离不开真实可靠的会计信息，准确的会计核算是税务筹划的必备条件。主要通过如实核算、分别核算和分类核算实现。税务筹划原理会计税务筹划—基础性税务筹划如实核算。查账征收——发生年度亏损，当年可不缴纳所得税，且在以后五年内弥补亏损。核定征收特点——无论盈亏，企业都得缴纳企业所得税。分别核算。企业必须将享受减免税待遇的经营活动、经营项目与一般的应税活动、应税项目分开核算，不然就无法享受减免税的待遇。分类核算。纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的应税收入，否则就要从高适用税率。税务筹划原理会计税务筹划—基础性税务筹划

会计本身也是实现税务筹划的手段。会计实现性税务筹划指利用会计本身核算功能进行筹划，它主要通过对涉税事项会计处理方法的选择实现。

会计处理方法的选择不是财务会计中的会计处理方法选择，而是指税务会计对税法上允许的核算收入、费用、资产等多种处理方法的选择。

如折旧方法的选择，财务会计上企业可以自行选择折旧方法如加速折旧、直线折旧等，税法上规定一般采取直线折旧，只有在满足一定条件下才可以用加速折旧，即企业只有符合了税法规定的加速折旧条件，税务会计在计算应纳税所得额时才可以根据企业所处的减免期、所适用的税率等情况综合考虑是否采取加速折旧方法。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划会计的实现性税务筹划包括：收入确认的会计处理方法选择费用扣除的会计处理方法选择成本计价的会计处理方法选择资产计价的会计处理方法选择等。

税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划

收入确认的会计处理方法选择——分解税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划企业若有前五年待弥补亏损，则以采用完工百分比法为佳企业每年均无亏损，宜采用完成合同法可反映实际成本费用和利润易造成前盈后亏的现象完工百分比法完成合同法长期合同工程的收益计算

劳务收入纳税方法的选择

从税务会计筹划视角，一般情况下，宜以完工合同法作为税务会计筹划优选方案。这是因为：完成合同法只有在工程全部完工年度才报缴所得税，未完工的年度，延迟了收入确认时间，可获得延缓纳税之利益；若企业前几年有待弥补亏损，而且在工程开工前就已存在，则以选择完工百分比法为佳。费用扣除的会计处理方法选择

费用的扣除主要影响的是所得税。由于：应纳所得税额=应纳税所得额×税法规定的税率应纳税所得额=收入－成本、费用、损失所以，应纳所得税数额=（收入－成本、费用、损失）×税法规定税率可见，在税率、收入既定时，企业应在税法允许的范围内，充分列支费用，预计可能发生的损失，才能缩小税基，减少所得税。

因此，成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。

税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划

成本费用的充分列支的途径：使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足，如按规定提足折旧费、职工福利费、教育费附加、工会经费筹。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划充分预计可能发生的损失和费用。对于一些可预计的损失和费用，如固定资产大修理费用等，企业应以预提的方法提前计入费用。因为，预提费用抵税在前，支付在后，可以取得纳税利益。而如果采用待摊方式，则支付在前，摊销在后，不能获得资金的时间价值。必须摊销的损失费用，尽量缩短摊销期限。对已经发生、但应分期摊配的待摊费用，应选择最短的年限进行摊销，这样可以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划值得注意的是，税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。按现行税法规定，企业发生的工资薪金、业务招待费、广告费、利息支出等都有规定的范围和列支的标准，超过税法规定的列支范围和标准，需要缴纳所得税。因此，企业在对这些成本、费用进行预算、开支时，应适当进行控制，尽量争取在限定的范围和金额内充分列支，对超额部分可以考虑递延。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划成本计价的会计处理方法选择税法上规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、零售价法等。由于存货计价方法的不同，结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响当期应纳税所得额的确定。纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划扩大当期利润获得更多免税优惠减少当期利润，减轻企业税负减少材料费用当期摊入加大当期材料费用摊入先进先出法后进先出法否是企业是否处于所得税征税期一般而言，从长期趋势来看，材料价格是上涨的。企业处于所得税不同时期的存货计价方法是不同的，

通常情况下，企业选择存货计价方法进行纳税筹划时，要考虑物价波动等因素和企业所处的具体处境。

资产计价的会计处理方法选择资产计价主要影响到所得税。今天的资产就是明天的成本和费用，资产计价会影响到以后的折旧和推销，从而影响到成本和费用，影响到应纳税所得额。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划

例如，在购入无形资产的同时，也同时购进有形资产(固定资产)，其相关费用的分摊就具有弹性，纳税人应事先测算、正确判断，寻求税收利益。

《所得税税前扣除办法》第30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，这要从固定资产的折旧年限与无形资产摊销年限孰长、孰短考虑，还要考虑固定资产折旧要预计残值；而无形资产摊销一般则是摊完为止，企业应该事先加以测算，然后作出有利决策。税务筹划原理会计税务筹划—实现性税务筹划会计筹划如实核算实现性筹划基础性筹划会计核算原则确定分类核算收入分散成本费用充分列支会计政策选择核算内容完整会计科目设置收入确认发生费用及时入帐缩短费用摊销期能预计费用及时入帐固定资产折旧方法存货发出计价方法坏帐处理方法资产摊销方法税务筹划原理基于会计的税务筹划原理律师事务所税务筹划环境律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述引言

税务筹划原理反映的是税务筹划的一般规律，但还不能直接应用于具体单位税务筹划的实际。具体的税务筹划方案除考虑各单位基本共性因素外，其还受其单位的筹划目标、行业特性、单位特性及管理特点等，因为这些因素影响税务筹划具体决策。因此，具体单位税务筹划时，不仅要以税务筹划原理为指导，而且要与筹划单位内部具体情况相结合，同时还需要与筹划单位外部环境相适应。

税务筹划主体——律师事务所概述律师所税务筹划经济环境分析律师所税务筹划法律环境分析律师所税务筹划环境律师事务所概述——明确其税务筹划的目标税务筹划的微观经济管理环境分析——寻找律师所存在的特殊税务筹划空间宏观法律环境分析——确定其税务筹划的边界

本章主旨：为构建律师事务所税务筹划模型、建立律师事务所税务筹划方法体系打基础。我国律师业发展与税务筹划当前，中国律师业正处于一个飞速发展的时期。1996年至今，我国律师事务所及律师数量逐年递增。2003年8月，据中国律师业发展数据统计分析报告显示，中国律师的年业务总数、业务争议标的额、业务总收入、全国律师事务所平均业务数、平均受理业务争议标的额、平均收入，全国律师平均业务数、平均受理业务争议标的额、平均收入等均有较大幅度增长。可以预见，随着我国市场经济体系的建立，我国法律服务市场将逐步扩大，律师和律师所收入将逐步提高。律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述

随着我国律师业的迅速发展，律师逐渐被纳入高收入人群，律师的纳税问题越来越受到税务和主管部门的关注，成为税收部门严格监控的对象。2000年8月23日，国家税务总局《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题通知》（国税发〔2000〕149）2001年6月1日，国家税务总局颁布的《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2001]57号）将律师事务所等中介机构确定为高收入行业，将独立或合伙执业的律师定为高收入的个人。对高收入的行业和高收入的个人建立专门档案，实行重点监控管理，及时追踪其经济活动和收入情况。2002年9月29日，为强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税征收管理，国家税务总局又颁发了《关于强化律师事务所等中介机构投资者个人所得税查账征收通知》（国税发[2002]123号）

标志着律师个人所得税查账征收拉开序幕。

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述司法部也将“税务、审计等政府有关部门的管理和监督”纳入“完整的律师管理体制”不可或缺的重要组成部分之一。

律师纳税政策相继出台，客观要求律师行业规范纳税行为。

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述律师行业收入具有很强的特殊性不同会计期间收入差距很大、所得极不均衡，有的月份高达数万，有的月份也可能“颗粒无收”。在当前适用超额累进税率纳税，相对于所得比较均衡的纳税人，律师行业税负偏重，且收入越不均衡，纳税负担越重。《税法》规定，工资、薪金所得适用的是5%~45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。社会尤其是税务部门只关注到律师行业的高收入现象，却忽视其不确定和不均衡实际情况。减轻律师税赋需要税务筹划

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述律师事务所的组织的功能及其税务筹划的目的律师事务所税务筹划的目标应服务于律师所的功能。我国律师事务所的功能

追求社会价值司法制度中设立律师制度是基于对公平和正义的追求；律师维护的是当事人的合法权益而非非法权益；律师所承担法律援助义务。

追求客观真理最求经济效益

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述最求经济效益

公权力和私权力的最大区别就在于：公权力是以国家强制力来保障其实施，包括国家财力和国家机器，具有确定性。私权力则依赖于社会和市场资源的供给，具有不确定性。要生存和发展，离开社会和市场资源的供给，不追求经济效益，就失去生存的基础。律师以及律师事务所在维护当事人合法权益的同时，如果不能赢利，维护当事人合法权益将变成空中楼阁。律师及律师事务所正常运转的需求。律师追求公平、正义的天职的需求。律师作为法律自然人的需要。

三功能关系：发掘客观真理是源泉；追求社会价值是基础；追求经济效益是保障；三者有机组合，缺一不可。

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述我国律师事务所税务筹划的目的律师事务所税务筹划目的应有助于律师事务所功能的实现。律师事务所组织功能决定其税务筹划目的有别于社会一般企业

社会一般企业税务筹划的目的是实现企业价值最大化律师事务所盈利不是其主要目的，是在实现其社会价值、发掘客观真理的同时，追求经济价值的创造。

律师事务所税务筹划的目的不是单纯追求经济价值的最大化，而是实现律师事务所价值的创造。律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述

律师事务所的组织形式及研究对象组织形式

2008年新施行的《律师法》第15、16、20条和2008年新《律师事务所管理办法》第五条规定。我国律师事务所的组织形式有：律师合伙设立的事务所律师个人设立的事务所国家出资设立的律师事务所

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述研究对象

图全国各类别律师机构构成图(2002年—2003年)

资料来源：《2003年度中国律师业务发展数据统计分析报告》（2004年10月）合伙制是我国律师事务所的主要组织形式。合伙律师事务所不仅所占比例大（67.08%），而且发展势头强，显示出旺盛的生命力。主要研究对象为合伙律师事务所。律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述律师事务所组织性质我国合伙个人律师事务所是独立会计实体和纳税主体新修订的《中华人民共和国律师法》（2007年10月28日）23条、25条《律师事务所管理办法》（2008年7月18日司法部第111号令）14条、35、36、37条合伙、个人律师事务所实行独立核算，自负盈亏。按照我国财税等管理部门要求，合伙、个人律师事务所应在银行开设独立结算账户，独立建立账簿，独立编制财务会计报表，独立计算盈亏等。

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述我国律师事务所组织性质不明合伙律师事务所不是合伙企业

合伙企业是以营利为主要目的的合伙经济组织。按我国现行有关法律法规，合伙企业仅限于依现有行政管理划分规定应由工商行政管理机关登记管理的企业归其他行政主管部门登记管理、采用合伙制的律师事务所、会计师事务所、医生诊所、建筑设计师事务所等组织，尽管也具有营利性质（显然营利不是其主要目的），却并未纳入《合伙企业法》的调整范围。

这表明，我国现行立法不承认合伙律师事务所是企业形态的合伙组织，合伙律师事务所更大程度上是民事合伙而不是商业合伙。律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述对律师事务所的组织性质仍没有对其统一定性。政府各主管部门各行其是，律师事务所具多重组织性质。物价管理机关发放的“收费许可证”将律师事务所单位性质定为行政事业单位；国家技术监督局发放的“组织机构代码证”将律师事务所性质定为事业非法人；税务机关在发放的“发票申领登记管理表”上又将律师事务所性质定为服务业企业等等。律师事务所组织性质不明导致律师事务所间执行会计制度不同。会计核算原则、会计核算方法存在差异，最终导致了律师事务所纳税依据的不统一。

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述律师事务所的业务律师事务所主要业务类型

《律师法》第二十八条规定，律师可以从事的主要业务有：（1）接受自然人、法人或者其他组织的委托，担任法律顾问；（2）接受民事案件、行政案件当事人的委托，担任代理人，参加诉讼；（3）接受刑事案件犯罪嫌疑人的聘请，为其提供法律咨询，代理申诉、控告，为被铺的犯罪嫌疑人申请取保候审，接受犯罪嫌疑人、被告人的委托或者人民法院的指定，担任辩护人，接受自诉案件自诉人、公诉案件被害人或者其近亲属的委托，担任代理人，参加诉讼；（4）接受委托，代理各类诉讼案件的申诉；（5）接受委托，参加调解、仲裁活动；（6）接受委托，提供非诉讼法律服务；（7）解答有关的法律询问、代写诉讼文书和有关法律事务的其他文书。律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述律师事务所主要工作类型律师提供法律服务的类型不同，决定律师事务所其工作类型工作内容有区别：担任法律顾问（工作内容略）办理案件（工作内容略）提供非诉讼法律服务（工作内容略）解答法律咨询（工作内容略）代写法律文书等（工作内容略）律师事务所主要业务工作流程

律师业务内容不同，工作流程有区别。如不同性质案件，律师工作程序不同。

律师所税务筹划环境税务筹划主体——律师事务所概述税务筹划只有与环境相协调才健康科学。

服务业及其特性服务的无形性服务具有不可分离性服务的内容具有不同质性即差异性服务具有不可储存性。

律师所税务筹划环境经济管理环境——行业属性图：有形和无形的连续谱律师所税务筹划环境经济管理环境——行业属性律师行业一般属性律师事务所提供法律服务没有固定的形状。律师业务具有不可分离性。律师提供法律服务和当事人接受法律服务同时进行。律师提供的法律服务内容随机性强，具有很强的不同质性即差异性。

律师提供法律服务具体内容随当事人需求的服务内容、服务方式、案件的性质、所处法律程序阶段、案件情节的不同而随机变化，并由律师所与当事人签订的委托代理合同决定。律师提供的法律服务具有不可储存性。律师所税务筹划环境经济管理环境——行业属性律师法律服务特性服务工厂:航空公司运输公司旅馆度假胜地与娱乐场所服务作坊:医院机动车修理厂其他维修服务大众化服务:零售业批发业学校商业银行的零售业务专业服务:医生律师会计师建筑师罗杰.施米诺服务过程矩阵交互及定制程度劳动力密集程度高高低低“服务工厂”提供标准化服务，具有较高的资本投资，更象是一家流水线生产厂。“服务作坊”则允许有更多的服务定制，但它们是在高资本环境下经营的。“大众化服务”的客户在劳动力密集的环境中得到无差别的服务.“专业服务”的客户则会得到经过特殊训练的专家为其提供的个性化服务。律师法律服务特性从垂直维度来看，律师服务业属于劳动力密集型服务，因为律师服务业的劳动力消耗高于其资本需求。从水平维度来看，律师服务业属于高交互和定制的。这就为律师服务传递的过程带来了潜在的问题。从矩阵中服务过程的四个象限来看，律师服务属于“专业服务”象限，即律师是经法律专业培训，并获得律师资格，取得律师执业证后，为当事人提供其需要的个性化法律服务。

个性化服务的行业特点决定律师事务所的人力资源管理、服务过程、收入支出、财务会计核算等方面具有自己的特性。律师事务所进行税务筹划时，要充分利用这些特性，并注意与这些特性相适应。律师所税务筹划环境经济管理环境——行业属性律师事务所人力资源构成特色

从人力资源构成来看，律师事务所是高素质人才的集合体，知识性员工占绝大多数。如表，高学历人才所占比重呈发展上升趋势。全国律师学历统计表

律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色年份学历2002年2003年增长数增长比例博士72176342.000.06硕士、双学位84278844417.000.05法律专业本科38057412073150.000.08其它专业本科11655157184063.000.35大专4104837497-3551.00-0.09中专、高中13591087-272.00-0.20外语专科以上9311527596.000.64资料来源：《2003年度中国律师业发展数据统计分析报告》2004年10月

律师提供的是“专业服务”，其客户要求得到经过特殊训练的专家为其提供的个性化服务，所以行业特点决定律师必须是高素质法律人才。律师事务所人力资源管理特色行业来看，服务行业经理面临的挑战企业类型，律师事务所是“人合”重于“资合”的知识型创新“企业”。

律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色专业人力资本企业家人力资本普通人力资本具备生产能力具备科研创新能力具备资源配置能力传统企业的人力资本结构知识型企业的人力资本结构企业家人力资本专业人力资本普通人力资本在知识型企业中，最具有价值和最重要的资源不再是物质资源、货币资本和硬件技术的数量、规模及其增量，而是依赖人类最复杂的功能——人的智慧和创新。

律师事务所属典型的知识创新型“企业”人力资源构成特色——知识性员工占绝大多数管理——“人合”重于“资合”人力资源管理在律师事务所所中占有重要的地位。律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色以人为本建立人才激励机制

现代人才资源开发理论与传统人事管理根本区别。知识员工报酬包括：报酬工资（如基本工资、可变工资）福利（如卫生保健）学习和发展（如职业发展、培训等）工作环境

（如组织气氛、工作/生活平衡等）

律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色工资福利学习与发展工作环境基本工资卫生保健职业发展组织气候可变工资退休绩效管理领导认可储蓄继任计划绩效支持股票带薪休假培训工作/生活平衡整体报酬律师事务所人力资源管理的重点就是律师的薪酬管理，根据现代人才资源开发理论，以人为本人才激励机制决定律师的薪酬包括律师的工资、福利、学习和发展，工作环境等。

律师的薪酬工资福利。着重于满足人才生理需要和安全需要，如工资的提高、福利的改善、住房的分配等等。律师事务所管理办法》（2008年7月18日司法部111号令）第三十六条规定，“合伙律师事务所和国家出资设立的律师事务所应当按照规定为聘用的律师和辅助人员办理失业、养老、医疗等社会保险。个人律师事务所聘用律师和辅助人员的，应当按前款规定为其办理社会保险”。例如北京君合律师事务所近年来大幅度提高了律师的薪金待遇，并完善了其他福利保障措施，包括养老、失业、医疗、安全、财产等各种保险以及购房贷款、学习贷款等。，为君合留住优秀的人才奠定了基础。

律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色学习和发展。培训是对律师事务所领先竞争优势的再投资。在律师所人才管理中占有重要地位。领先的事务所，其领先和稳定发展优势根本来源于人员的素质。《律师事务所管理办法》第四十条规定，律师事务所应当加强对本所律师的职业道德和执业纪律教育，组织开展业务学习和经验交流活动，为律师参加业务培训和继续教育提供条件。中华全国律师协会《职业律师继续教育试行办法》也明确规定：第四条“凡在中国注册的执业律师均有权也有义务定期接受继续教育”；第六条“职业律师继续教育的内容包括：律师职业道德和职业纪律教育；专门法律实务培训；新颁布法律法规培训；律师职业技能培训；律师管理法规培训以及涉外进修、学历教育、专业资格教育等”；第九条“鼓励执业律师参加各种在职学历教育学习”；第十条“已取得律师资格申请执业的，应当参加不少于40学时的上岗前培训”；第十一条“执业律师每年应当参加全国律协或省级律协培训机构举办的不少于30学时继续教育学习”“没有完成规定课时学习的，律师管理部门不予年度注册”。律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色中华全国律师协会《职业律师继续教育试行办法》第十三条“执业律师参加培训学习，应当交纳必要的学习费用”，“律师事务所应当提留继续教育基金，用于支付本所律师的培训费用”，“全国律师协会和各省级律师协会应当建立继续教育基金，用于培训设备的购置及其它开支”。

律师事务所的人力资源管理在律师事务所管理中的重要地位特点和律师薪酬构成特点，决定着律师行业决定了律师行业、律师事务所具有人才激励高开支的财务财务特点。律师所税务筹划环境经济管理环境—力资源构成及管理特色图刑事诉讼案件办案流程裁定驳回不起诉拘传、取保候审、监视居住、逮捕拘留、通缉公安机关要求复议决定自诉不予立案报案、控告、举报、自首被害人申诉被害人起诉聘请律师作辩护人提起公诉程序终结自行和解撤回自诉聘请律师位代理人审查起诉起诉涉及犯罪嫌疑行为聘请律师获取法律咨询、代为申诉、控告立案侦察第一审判决、裁定程序终结检察院抗诉上诉第二审发回重审维持原判依法改判检察院抗诉申诉程序终结死刑复核程序诉讼阶段办案机关立案侦察阶段公安机关、检察机关审查起诉阶