会计职业判断的主观性分析

会计职业判断的主观性分析

会计专业评价是基于会计专业的评价。如果会计员员面临不同的不确定性，根据会计准则和制度的要求，结合公司的经营环境和特点，采用专业规则和自己的经验，评估和选择公司的经济业务的会计处理以及最终财务账目的原则和方法。事实上,会计的过程就是会计判断的过程,会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程。不同的会计判断导致不同的会计信息,对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率。所以说,会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素。这一点从我国会计信息失真的类别能够得到印证。当前我国会计信息失真主要包括失实与造假两大类。其中,会计信息失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性,造成会计信息与经济活动本意之间的出入。这种失实具有当事人无造成失真的主观愿望,责任人一般得不到经济及其他利益。而造假则不同,它是责任人为达到某种目的,事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。可见,撇开会计故意造成的信息虚假来讲,导致会计信息失实的关键因素是会计职业判断。一、会计行业评估的特点和原则相对于一般的判断,会计职业判断具有如下特点:1、个人的专业知识基础会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解,同时又结合自己对准则、制度要求的掌握,作出的一种合规性的判断。2、中小型企业会计人员在会计处理业务时会计人员的职业判断作为一种判断本身就具有主观性。而在会计事项的处理过程中,这种主观性表现得更为明显。会计准则、会计制度赋予了会计单位较大的选择会计方法的空间,允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况,根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。但是使用不同的方法会得出不同的结果,哪一种方法能使结果更贴近实际,只能由会计人员的职业判断来确定。这无疑会在一定程度上掺杂会计人员的主观臆断性。3、会计人员在会计处理中的权利义务选择的思路和方法选择只要存在着两种或者两种以上的会计选择,管理当局就会选择其一操纵会计信息来使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中,始终面临着多个方案的比较、优选,面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时,除了希望判断、选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、盈利能力和现金流量外,还希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用,更有效地维护和提高企业的自身经济效益,有时甚至做假账,这其实也是一个会计人员权衡的结果。所以说,会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。4、会计创造的无规可逆的会计判断是国家统一会计制度的表现会计职业判断是在一定条件下的相对主观,它受多方面因素的制约。它不仅要遵守国家的法规、政策,而且受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。会计职业判断作为一种判断必须遵循以下原则:1、有规可循的会计判断必须在国家统一会计制度规定的范围内。国家统一的会计制度是国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。它为会计人员选择和确定会计程序和会计处理方法提供了基本的指导。因此企业发生的会计事项在国家统一会计制度有相应规定时,必须按照国家统一会计制度的规定和要求,在允许的范围内选择会计政策,否则,就是无效的会计行为。2、无规可循的会计判断必须以会计理论、相关会计原则为指导。会计理论是对会计系统化的理性认识,是系统阐述的会计事理或道理,是对会计内在规律的科学揭示。它不仅能解释会计实务,为会计实务提供行动依据,而且还能预测未观察到的会计现象,指导会计实务。国家统一会计制度的相对稳定性和滞后性的存在,必然产生一些超越会计规范范围的会计实务和会计现象,这些超越规范的会计实务和会计现象的处理只能以会计理论为指导,综合权衡相关会计原则进行合理的判断。3、无论是有规可循的会计判断还是无规可循的会计判断都必须以公允反映为准则。会计实务的多样性和复杂性,国家统一会计制度的相对稳定性和滞后性,会计工作本身的中立性和社会性,都决定了建立在各种会计职业判断基础上提供的会计信息必须做到充分披露、客观公允,所提供的财务状况、经营成果和现金流量是更为可靠,更为相关的会计信息。二、会计处理方法的确立—会计职业判断的一般过程及其经济后果性会计职业判断贯穿于会计核算处理的全过程,在不同的环节所要侧重的方面是不一样的。但总的看来,会计职业判断的一般过程包括:确立判断的目标→明确事项的性质、确定可选择的方法→找出最能实现目标的方案等三个环节。会计职业判断的目标与会计反映的目标基本一致,它是企业利益最大化总体目标下的一个分支目标。由于会计所处环境的不断变化,且会计处理又是一种主观能动的反映过程,具有动态性,所以在不同的发展阶段,企业的具体目标具有差异性。会计职业判断是人的一种行为过程,而行为过程必然涉及行为动机,即目标的确立,会计职业判断便是在要达到的目标指引下所实施的行为,所有的行为均是围绕目标进行的。在确立判断的目标后,应进一步明确所要处理的经济事项的性质,从而确定可选择的会计处理方法的范围。在确认过程中,应结合具体的法规制度,确定那些真正对会计要素产生影响的经济业务的数据输入会计系统;同时,借助权责发生制原则,确认所发生的经济业务对各会计要素影响的方向和时间。计量是从数量角度描述一个事物的过程,或者是“根据特定的规则把数额分配给物体或事物的活动”。会计系统所提供的是以倾向量度为主的信息,受会计方法等的限制,它不是直接计量企业的经营活动过程及结果,而是通过计量资产与负债、收入与费用,以形成一套反映企业经营活动过程及结果的财务信息。在计量过程中,企业应根据国家有关规定选择正确的计量属性,以做出正确的计量。在现实的会计处理过程中,会计职业判断更多的表现为对会计政策的选择。实际上在会计判断的第二个过程中,是对于单个会计处理方法的判定,对于企业的多样性会计事项的发生,必然会导致对于多个事项会计处理方法的选择,从而形成了会计政策组合。第三步便是本着整体优化原则,对于单个处理方法的权衡、筛选,以达到它们之间的系统化,从而使单个选择组合而成的总体最能实现企业的会计目标。最后,环境的变化以及企业经营目标的改变均会使企业的会计判断目标变动,从而使得原来的最优会计政策选择组合变为次优或不优,所以企业应根据不同的情况适时调整企业所选会计政策,以形成新组合,为更好地实现企业目标服务。由于会计人员的每一次职业判断并非都能做到恰如其分,这就出现了会计职业判断的准确与谬误的问题。不同的会计职业判断带来的经济后果是不同的:准确的会计职业判断能够恰当地反映客观发生的经济事项的实质,产出真实的会计信息,为那些正在寻找投资机会的投资者或已经投资的投资者提供有益的资讯,帮助他们把有限的资源投入到能够有效利用、并能为其带来较高利益的企业,使有限的社会资源流入效益高的企业,并达到社会资源的合理配置,公允地在企业利害关系集团之间分配利益;谬误的会计职业判断会歪曲经济事项的实质,产出失实的会计信息,误导企业的投资决策,畸形地在企业利害关系集团之间分配利益,使有限的社会资源不能充分发挥效用。三、影响会计行业评估的基本因素1、职业能力的现状会计人员的职业判断包括判断能力与专业能力,因而判断能力与专业能力的高低,如同马车的双轮,缺少哪一方都会影响职业判断这一马车正常行驶。但是对我们一般人来讲,判断能力的培养主要是在人成长的初期,随着时间的推移、年龄的增长,判断能力的改变越来越小。与判断能力不同,专业能力主要受到后续专业教育的影响,会计人员之间职业判断能力水平的高低主要相差在专业能力方面。只有不断地丰富、提高自己的专业能力,才能充分运用我们的判断能力表达经济业务事项的实质。2、会计人员自身素质和职业道德是造成中小型企业信息输出结果的主要原因影响会计人员职业判断能力的外部因素,主要有利益驱动和职业道德这两个方面。利益驱动与职业道德如同拉着同一个货物的两匹马,而这个货物就是企业输出的会计信息。对于利益驱动来讲,它的用力方向是对企业有利的方向,而对于职业道德,它的用力方向始终是对企业外部信息使用者有利的方向,即真实、公允地反映企业的会计信息。当企业的利益与企业外部信息使用者的利益趋向一致时,利益驱动与职业道德两匹马同方向用力,从而使得输出的会计信息真实、公允。但是当企业的利益与外部信息使用者的利益出现分离时,会计人员就需要在两者之间做出选择,从而决定会计信息的最终输出结果。利益驱动决定于企业及其外部的影响,而职业道德修养则决定于会计人员的自身素质,会计人员可以通过加强自身的修养来抵制利益对自己的作用,从而达到输出真实、公允的会计信息的会计目标。所以说,会计人员应努力加强自身的职业道德修养。四、会计行业评估的两个问题1、会计人员在会计处理业务时会计人员的业操守问题会计职业判断与职业道德既有区别又存在联系。职业道德是会计人员的职业操守问题,其作用主要表现会计人员在对经济业务事项的会计处理时是否能依据会计理论、会计准则和会计制度等真实、客观地反映企业经济事项的本来面目。职业道德是影响企业会计人员会计判断的一个主要因素。2、审计专业判断的意义会计职业判断与审计专业判断都是以企业的经济业务事项为对象,为企业输出可信、真实的会计信息这一目的而努力的。但会计职业判断发生于审计判断之前,是审计专业判断的前提与基础。此外,会计职业判断与审计专业判断存在诸多的不同点:首先,会计职业判断的行为主体是与企业利益密不可分的会计人员;审计专业判断则一般是指独立于企业内部的中介机构和专业人员。其次,会计职业判断为输出可靠、相关的会计信息,提供有助于会计信息使用者做出正确决策的信息;审计专业判断是围绕判断企业经济活动的合法性、合规性、合理性和有效性以及反映经济活动有关资料真实性和正确性进行的。再次,国家对于会计的规定更多的是强制性意见,企业的会计人员应根据国家的制度、准则规定与企业经济业务事项的性质做