(9.2)-第十章行为税链接中国税制税收

【知识库】印花税起源趣谈印花税是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。从税史学理论上讲，任何一种税种的“出台”，都离不开当时的政治与经济的需要，印花税的产生也是如此。其间并有不少趣闻。公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。路易十四时代法国最著名的政治家、国务活动家、长期担任财政大臣和海军国务大臣的让-巴普蒂斯特·柯尔培尔（Jean-BaptisteColbert，1619年8月29日-1683年9月6日）曾经说过：“征税的艺术好比拔鹅毛，讲究拔得最多的鹅毛，听到最少的鹅叫”。印花税就是具有“听最少鹅叫”的税种。从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税“取微用宏”，简便易行，欧美各国竟相效法。丹麦在1660年、法国在1665年、美国在1671年、奥地利在1686年、英国在1694年先后开征了印花税。它在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行。资料来源：/web/vfs/zh/content/ContentTemplate.jsp?CategoryId=149&ContentId=97361&siteName=zh&styleName=zhblue【背景知识】证券交易印花税证券交易印花税是从普通印花税发展而来的，专门针对股票交易发生额征收的一种税。证券交易印花税是政府增加税收收入的一种手段，也是政府调控资本市场的重要工具。证券交易印花税的征税对象是企业股权转让书据和股份转让书据，纳税义务人是股份转让双方，并由证券交易所代扣代缴。税基是买卖双方持有的成交过户交割单。为加强征收管理和防止税款流失，股份转让书据由证券交易所在办理成交过户交割单时代扣代缴印花税，对有关印花税的违章行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。过去18年来，根据资本市场的发展情况，我国曾对股票交易印花税的税率进行过多次调整。具体情况如下：（1）证券交易印花税自1990年首先在深圳开征，当时主要是为了稳定初创的股市及适度调节炒股收益，由卖出股票者按成交金额的6‰缴纳。同年11月份，深圳市对股票买方也开征6‰的印花税，内地双边征收印花税的历史开始。（2）1991年10月，深圳市将印花税税率调整到３‰，上海也开始对股票买卖实行双向征收，税率为3‰。（3）1992年6月，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股票交易双方按3‰缴纳印花税。（4）1997年5月，证券交易印花税税率从3‰提高到5‰。（5）1998年6月，证券交易印花税税率从5‰下调至4‰。（6）1999年6月，B股交易印花税税率降低为3‰。（7）2001年11月，财政部决定将A、B股交易印花税税率统一降至2‰。（8）2005年1月，财政部决定将证券交易印花税税率由2‰下调为1‰。（9）2007年5月30日起，财政部决定将证券交易印花税税率由1‰调整为3‰。（10）2008年4月24日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定将证券（股票）交易印花税税率由3‰调整为1‰。（11）2008年9月19日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定将证券（股票）交易印花税由双边征收改为单边征收，即只对出让方征税，受让方不再缴税，税率仍为1‰。【例10-1】某企业某年发生以下业务事项：

（1）实收资本比上一年增加100万元，其他营业账簿12本；（2）与银行订立一年期借款合同一份，所载金额200万元；（3）与A公司订立产品购销合同一份，所载金额120万元；

（4）与B公司签订受托加工合同一份，B公司提供价值100万元的原材料，本企业提供价值12万元的辅助材料并收加工费32万元。

（5）与运输公司订立货物运输合同一份，合同金额10万元（其中：装卸费用0.4万元，保险费0.2万元）；（6）与C公司订立转让技术合同，所载金额80万元要求：计算该企业该年度应缴纳的印花税。解析：（1）记载资金账簿应纳税额应纳税额=100万元×0.5‰＝500（元）。其他营业账簿应纳税额应纳税额=12×5=60（元）

（2）订立借款合同应纳税额应纳税额=200万元×0.05‰＝100（元）。

（3）订立购销合同应纳税额

应纳税额=120×0.3‰＝360（元）。

（4）订立加工承揽合同应纳税额应纳税额=（12+32）×0.5‰＝220（元）。（5）订立货物运输合同应纳税额应纳税额=（10-0.4-0.2）×0.5‰＝47（元）。（6）订立技术转让合同应纳税额应纳税额=80×0.3‰＝240（元）。

该企业该年度应缴纳的印花税共计：500+60+100+360+220+47+240=1527（元）【知识库】印花税吹响美国独立战争的号角独立战争、1794年武装暴动、南北战争、内战后不断的叛乱冲突，美国历史上的多次战争竟因征税而起。经济学家查理斯•亚当斯在他的研究中从一个全新的角度考察了美国独立史，同时也描绘出了美国税收的发展历程。英国对北美殖民地多年来的重税不仅引起了革命，更重要的是，促成了本是一盘散沙的殖民地的统一。殖民地的人民因为税收紧紧走在了一起，拿起了反对英国人的武器，最终建立了美国。始于1766年的美国独立战争，其背景就是殖民地的领袖们聚商如何反对英国政府订下的印花税法案。英国征收重税不仅是为了收入，也为了保护本土商人的垄断地位，这真是一石二鸟。这也是当时北美地区走私猖獗的根源所在。北美人通常与西班牙做走私贸易，西班牙的金币银币不断涌入当地。北美殖民者曾向英国王室请求开放对西班牙和西印度的贸易圈，但只是徒劳。殖民地中大量流通着西班牙元，以致新建国家打算采用一种全新的货币时，首先想到的是西班牙元，而不是英国先令，这便是美元的前身。

连年的英法交战使得英国政府负债累累。英王室认为，既然北美人从战争中受了益，就应该承担债务。但北美人却不这么看。他们觉得英国政府只在征税的时候想起他们，根本不管他们的死活。北美投入人力、物力和财力与法国军队作战，却没有得到英国的一分钱资助，甚至没听到一句奖赏。英王室加征新税的黑手再次伸向北美。1764年，英国议会在殖民地开征糖业税，但未尽人意的是该税并没像预期的那样减轻英国本土纳税人的负担。

1765年，英王乔治三世提出了征收范围无所不包的印花税。北美殖民地的报纸、印刷品、小册子、广告、票据、执照、遗嘱、法律文件，甚至历书、文凭等，都必须购贴印花税票。英国议会在当年3月通过了印花税法，实施日期定在11月1日。与印花税出台接踵而来的是，殖民地立法机构的紧急会议和暴动，满街飞舞的咒骂印花税的小册子。印花税法案把殖民地联合了起来。马萨诸塞立法机构建议成立殖民地总会，反对印花税，也反对其他破坏殖民地权利的行为。1765年的春天，殖民地出现了秘密组织??“自由之子”。该组织积极反对印花税法案，在电线杆和帽子上粘贴反对标语，标语上写着：“要自由、财富，不要印花税。”人们击沉英国的关税巡逻船，捣毁税务局，揪出国王特派的税官，在他脸上涂柏油、粘羽毛，游行示众。农民们自发组织起来关闭税务法庭，烧毁印花税票。在纽约，一次就把新运到的10箱印花税票付之一炬。印花税在一浪高过一浪的反对声中销声匿迹，从颁布到废止只有一年的时间。但英国政府并未死心。英国议会随后又决定对北美从英国进口的特定商品征税，如纸张、染料、玻璃和茶叶，称之为“唐深税”。“唐深税”也遭到了人们的反对，特别是关税局长委员会成立后，税官们的傲慢行径更是激怒了殖民地的人们。北美人民终于认识到，未经他们同意就征税侵犯了他们的自由权，反抗的意识逐渐积聚起来。但与英国政府的第一次真正的较量却是在波士顿港！资料来源：/web/vfs/zh/content/ContentTemplate.jsp?CategoryId=149&ContentId=101902&siteName=zh&styleName=zhblue【例10-2】某市区一企业10月份缴纳增值税24万元，缴纳消费税38万元，缴纳营业税9万元。要求：计算该企业10月份应缴纳的城建税税额。解析：应纳税额=（24+38+9）×7%=4.97（万元）【知识库】我国古代的车辆人类历史上的第一部车是中华民族的祖先发明的。据史料记载，在公元前2000多年的夏初大禹时代，有一个叫奚仲的人，他发明的车由两个车轮架起车轴，车轴固定在带辕的车架上，车架附有车箱，用来盛放货物。这就是世界上的第一辆车。最初的车辆，都是由人力来推动的，称为人力车。后来人们开始用牛、马拉车，称为畜力车。据传说，畜力车是商汤的先祖相土和王亥共同发明的。在历代车辆发展过程中，有重要技术价值的还要数指南车和记里鼓车。在三国时期，有一位叫马钧的技术高明的大技师，他发明了指南车。指南车是一种双轮独辕车，车上立一个木人伸臂南指。只要一开始行车，不论向东或向西转弯，木人的手臂始终指向南方。记里鼓车是早在公元3世纪时，中国最先发明的记录里程的仪器，可惜最初结构已失传，到宋代才由燕肃重新制造成功。指南车和记里鼓车都是利用齿轮传动原理来进行工作