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可转换债券的发行可转换债券的发行可转换债券的概念可转换债券的发行价格可转换债券发行的会计处理可转换债券转换前期末的会计处理可转换债券的概念可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。混合性证券。3债权性债券持有者权益性定期获取利息收入,到期收回本金。转换为债券发行企业的股票享受股票增值的利益。2023/10/64可转换公司债券发行价格可转换公司债券价值负债价值(应付债券)本金按实际利率折现利息按实际利率折现转股权价值(其他权益工具)我国会计单独确认美国会计不单独确认发行费用,按照初始确认的负债价值和权益价值按比例分摊。可转换公司债券发行价格【例1】某公司于2015年1月1日,发行面值为40000万元的可转换公司债券,发行价格为41000万元。该债券期限为4年,票面年利率为4%,利息按年支付;债券持有者可在债券发行1年后转换股份,转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。债券已发行完毕,发行费用为15万元,扣除发行费用后的款项均已收入银行。
可转换公司债券发行价格负债成份应确认的金额=40000X4%XP/A(i=6%,n=4)+40000XP/F(i=6%,n=4)=37228.16(万元)
权益成份应确认的金额=41000-37228.16=3771.84(万元)负债应分配的发行费用=15/(37228.16+3771.84)X37228.16=13.62(万元)
权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38(万元)可转换债券发行时的会计处理借:银行存款(实际收到款)贷:应付债券—可转换公司债券—面值应付债券—可转换公司债券—利息调整(或借方)
其他权益工具(实际收到款-负债部分)8【例2】京龙公司于2013年1月1日发行面值为300000元、票面利率为4%、5年期的可转换债券,用于企业经营周转。规定每年12月31日支付利息。发行2年后,可按每1000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。实际发行价格为287013元,市场利率为5%。已知不附转换权时,该债券的发行价格为274726元,市场利率为6%。转换权价值=287013-274726=12287(元)利息调整借差=300000-274726=25274(元)借:银行存款287013应付债券—可转换公司债券—利息调整25274贷:应付债券—可转换公司债券—面值300000
其他权益工具
12287
可转换债券转换前期末的会计处理
借:财务费用(在建工程)
贷:应付债券-利息调整(或贷方)应付利息承上例(2)2013年12月31日支付利息时。实付利息=300000×4%=12000(元)利息费用=274726×6%=16484(元)借:财务费用16484贷:银行存款
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