企业所得税相关业务

企业所得税相关业务太原市国税局所得税处 副处长赵日君基本内容：法和条例及相关规范性文件一、 应纳税所得额的计算二、 企业所得税税款的计算三、 收入确认需注意的事项四、 扣除项目的具体标准及注意事项一、应纳税所得额的计算原则：权责发生制：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。反之，凡不应归属于本期的收入，即使现款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用，即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理新税法中一些权责发生制的例外：（1） 利息、租金、特许权使用费。例18条19条20条（2） 分期收款销售商品。例23条（3） 大型机械设备。例23条（4） 产品分成。例24条（5） 接受捐赠。例21条税法优先原则法21条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。为什么要税法优先：一是税法所体现的公共利益高于会计制度所体现的个体或部门利益。会计核算的目的是真实反映企业的生产经营的活动过程和结果经济实体的经营管理者、所有者以及债权人和潜在的投资者提供准确的获利可能性、偿债能力和潜在的盈利能力分析，体现的是个人利益或部门利益。税法规范的是国家的纳税人之间的利益分配的制度和程序，体现的是公共利益或者说是国家利益，当个体或部门利益与公共利益（国家利益）发生冲突时，那当然应该遵循公共利益优先的原则。二是会计核算的原则不适合征税的需要。比如会计核算谨慎性原则，经营风险三是税法的法律级次一般高于会计制度。税法，条例会计制度准则是部门规章和规范性文件。具体的一些差异：如权益性投资收益的实现。税法是收付，会计是权责发生制税法有不允许扣除的项目，视同销售限额扣除的税收优惠等二、应纳税所得额的计算法5条例10条应纳税所得额计算公式新税法=收入总额一不征税收入一免税收入一扣除一允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）例：收入 100其中免税收入20扣除（1）50；（2）90没有不征税收入和以前年度亏损应纳税所得额（1）原规定=100-50-20=30新规定=100-20-50=30（2）原规定=100-90-10=0新规定=100-20-90=-10新法计算的应纳税所得额是真正的企业应税所得额。换句话说企业所得税免税收入和不征税收入真正实现了不征税，按照旧的规定，免税所得还要冲抵应税亏损，有盈余不交税，负数则可以在以后年度弥补，实际上有部分没有享受到免税。而新法是彻底享受免税。如何计算企业所得税税款应纳税款=（会计利润+纳税调整项目）大税率一减免税一抵免税会计利润二收入一扣除项目（成本、费用、税金、损失、其他）纳税调整项目：调增和调减调增项目：视同销售收入，招待费，税收滞纳金，捐赠，工资三项费用，广告费，利息支出等调减项目：视同销售成本，税基式优惠，工资三项费用等税率：25%，20%，15%，10%，协定税率。收入的确认确认收入的一般原则收入实现的原则只有纳税的收入实现以后才能计入收入总额。企业购买的股票，会计上，税收上的规定，接受捐赠21条，例某年中央电视台举行的抗洪捐赠晚会，好多企业的捐赠都没有到位。租金收入有确认19条权责发生制原则。货币性收入和非货币性收入的界定例12条企业取得的非货币性收入的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益的不固定性的不确定性。如存货固定资产等它们的价值是通过生产或折旧的形式转移到产品中去。既然不确定税法上如何确定其收入的具体价值？非货币收入的确定原则和方法公允价顺序：一是公平义易的销售合同或销售协议，这是最佳方法，只要你是公平交易，谁也不会吃亏。二是没有销售协议但有活跃的市场价，资产的市场价一般是买方的市场价，如房屋三是既没有协议也没有活跃的市场价，那就参考同行业类似资产的最近交易价确定。具体收入的确认：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。例拍卖收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现现行的投资收益确认收入有时间是被投资企业会计帐务上实际作利润分配处理，投资方企业应确认投资所得的实现。利息租金特许权使用费，合同规定的付款日确认。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。新法没有明确如为非货性资产如金额较大如何处理。没有流动资金我企业交不动。现行税法对捐赠的规定。其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。确实无法偿付的应付款项，说明。特殊交易事项的收入确认：分期确认收入例23条产品分成 例24条视同销售例25条将自产的货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售；对内部的不视同将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售，不能脱离税收管辖权。不征税收入：法7条财政拨款；例26条是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不征税收入财税[2008]151号财税[2009]87号一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。另一个角度考虑，如为科研经费与支出相抵后也不交税，只不过是有一个时间差。强调税收与会计的区别国税函[2008]875号税收上：二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一） 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二） 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。（三） 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。会计上以前是5条，相关的经济利益很可能流入企业。信誉差，另一笔亏损，出口企业的进口国外汇管制，不能汇出等理由。视同销售：第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。区分内和外（国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号）扣除项目一、原则真实性法8条例27条首要条件，除税法规定的企业在未实际发生的支出可以扣除外，其他任何扣除支出必须是已经真实发生的。企业不能预先估计一定比例的金额来扣除。如预计负债，或有负事项，一些准备等。那意思是税法还规定没发生扣除的，有例外那就是加计扣除技术开发费，特殊人员的工资等。当然特殊企业除外，如保险企业的按保监会规定提的准备金就可以扣除。相关性。扣除的支出从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。如个人消费与企业的经营活动要分开。注意27条“取得收入”不是应税收入，和后面的102条比较。合理性。8条。扣除的支出是正常的和必要的。计算和分配的方法就该符合一般的经营常规的惯例。如工资的问题有5条合理性。例：工、商业权责发生制原则。条例9条。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。例外，投资收益（新、旧税率差补亏损失不扣），利息、租金、特许，分期收款，完工进度（结果可靠估计与不可靠估计）等划分收益性支出和资本性支出原则条例28条固定和低耗不得重复扣除。二、具体的扣除项目（一） 捐赠法9条，例51条52条53条条件：公益性，详细有规定比例：12%计算：年度利润（包括捐赠）为基数，超过部分调增。现行的规定：纳税调整后所得*扣除比例=扣除限额纳税调整后所得不包括捐赠支出（二） 工资薪金条例34条小口径的工资薪金，与会计准则有区别。［2009］3号文件［网友50309］对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等，是否可以计入“管理费用”据实列支？还是需要并入职工福利费，在14%的比例内扣除？［缪慧频］离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。［网友50309］两个问题：一、在08年12月31日还有部分计提的工资没有实际发放，是否需要调增？二、如果该部分剩余工资，能在汇算清缴前发放，还需要调增么？［缪慧频］企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，2008年12月31号计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。［8899］企业为职工租房，相应的房屋租金，是否可以税前扣除？是否需要区分外籍员工与中国籍员工？［缪慧频］可以在职工福利费列支。不需要。注：不交钱的单身公［网友老外］外商独资公司外籍员工子女教育费（学费）可否所得税前列支？［缪慧频］推定为福利费，按规定处理。［网友52381］你好，请问:国税函2009年3号文提到的住房补贴属于职工福利费的项目，而08年住房补贴是否执行？［缪慧频］按照国税函［2009］3号文规定，08年有关住房补贴均按国税函［2009］3号文执行。［网友52060］请问单位成本列支的通讯费（我们单位每月给职工200元通讯费，在额度内据实报销，封顶200元）如何扣除，有参考文件和扣除标准么？［缪慧频］企业为职工发放的通讯费补贴，按照规定应作为企业职工福利费，在不超过工资总额14%范围内扣除。（三） 三项费用：福利费工会教育98号注意：1.三费的基数是计税工资，新旧一样。实际发生（四） 社会保险支出条例35条36条。补充也可扣财税［2009］27号自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。［企业所得税问题］我单位因历史原因未给职工缴纳职工基本养老保险金，现全额对以前年度未缴纳的保险金全额补缴，并在2008年会计年度已向所在地社保局全部补缴，请问：我单位在2008年度企业所得税汇算时是否可在税前扣除？［缪慧频］可以。［网友50877］行政、事业单位有差旅费补贴标准。根据《个人所得税法》，差旅费能税前扣除。问：企业也能规定差旅费补贴标准吗，这标准超过行政、事业单位标准，须税前调整吗？［缪慧频］企业可以参照国家有关规定制订差旅费标准，按照这个标准发放的差旅费，可以税前扣除。（五） 借款费用例37条38条49条（非银行企业内营业机构的利息问题）注意：（1）对存货的借款记入存货的成本。37条（2）对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。实际存在但以前未明确。不包括向个人借款。［个人借款问题］关于向个人的借款究竟能不能税前扣除？大连及辽宁地税均发文明确不能扣除，且不能代开发票？但也有些地方明确可以扣除，请总局给个明确的说法，否则同在一个中国，为什么企业有不同的待遇？［缪慧频］借贷属于金融业务，需要经过批准才能进行。所以未经批准个人从事借贷业务不符合金融监管规定，这部分利息也不能扣除。但个人购买企业债券，企业支付给个人的利息可以扣除。随着民间资金借贷业务的客观发展，总局下一步将会同财政部进一步研究此问题。3.向自然人的借款可以税前扣除。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函［2009］777号（一） 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二） 企业与个人之间签订了借款合同。另外还要有相关的票据，如地税开的发票。纳税人从关联方取得的借款利