关于EMC业务模式账务核算办法

对于EMC业务模式账务核算方法对于EMC业务模式账务核算方法对于EMC业务模式账务核算方法对于EMC业务模式的账务核算方法作为新的业务模式，合同能源管理在实行过程中存在四方面的问题。一、合同能源管理与节能服务企业的介绍1．合同能源管理（EnergyPerformanceContracting，简称EPC）是一种新式的市场化节能体系，其实质就是以减少的能源花费来支付节能项目所有成本的节能业务方式。2．节能服务企业（EnergyManagementCompany，简称EMCo），外国也称ESCo（EnergyServiceCompany），又称能源管理企业，是一种基于合同能源管理体系运作的、以盈利为目的的专业化企业。它展开的EPC业务拥有以下特色：商业性，风险性，多赢性以及整合性。二、节能服务项目投资的回收在节能效益分享型模式下，投资的回收平时采纳的做法是：在项目合同期内，节能服务企业对与项目相关的投入（包含土建、原资料、设备、技术等）拥有所有权，并按合同商定与客户分享项目产生的节能效益。在节能服务企业的项目资本、运转成本、所担当的风险及合理的收益获取赔偿以后（即项目合同期结束），设备的所有权一般将转让给客户。客户最后获取高能效设备并享受节能设备在寿命期内的所有节能效益。节能效益分享型项目的投资回收拥有显然的风险高、周期长的特色。三、国家现行相关政策1．对节能服务家产采纳合适的税收帮助政策，主要包含营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、花费税前扣除等。2．企业采纳合同能源管理方式实行节能改造，如购建财富和接受服务可以合理区分且单独计量的，应该分别予以核算，依照国家一致的会计准则制度办理。如不可以合理区分或虽能区分但不可以单独计量的，企业实质支付给节能服务企业的支出作为花费列支，能源管理合同期满，用能单位获得相关财富作为接受捐献办理，节能服务企业作为赠与办理。四、合同能源管理方式财务核算探析1．合同能源管理模式与租借模式有很大的趋同性，在会计办理上可以将其认定为融资租借也许经营租借。合同能源管理模式是租借的特别表现形式，与现行准则规范的租借业务也有不一样。2．为正确确立节能项目投资额，应联合节能项目投资回收特色，依照所签节能合同的不一样种类进行会计计量。3．合同期内，收益的确认有双方面：1）按融资租借确认，EMCo与用能企业对照融资租借办理；2）按经营租借确认，EMCo按收到的节能分配收益确以为当期的收入，对节能财富视同固定财富，在合同期分摊节能财富及节能服务初始投资额。4．用能企业对节能项目财富的管理按融资租借模式，建议用能企业节能项目投资额应该以合同期内支付服务费（节能设备及技术服务费）价款总数的现值为基础确立，设置“固定财富——节能项目财富”核算，合同期内计提折旧；按经营租借模式，为了保证节能项目财富的安全和有效使用，用能企业应设置“合同能源管理节能财富”备查簿作备查登记，以反响和督查节能财富的使用、接受和结存状况。同时，应在财务报告中表露。五、节能效益分享型企业会计核算方法举例因为节能效益分享型业务的会计核算方法不一致，实质工作中将视状况的不一样而有所变化，相关的财务核算处理举比方下。甲企业是生产型单位，过去的年耗电约5000万千瓦时，需付电费3500万元（0.7元/千瓦时）。2009年10月1日，甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”；EMCo供给项目资本180万元，用于主要节能设备采买。2009年12月尾，为供给项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务，EMCo累计支出30万元（有核算清单）。2009年12月尾，节能工程当年竣工，甲企业经过查收，接受该节能项目财富和节能技术服务。交付使用后，保证每个月节约电费15万元（经过试运转测算获取，假设正常运转）。EMCo从节电效益中获取回报，由甲企业每年终支付（可以每年1期；也可以3个月1期或6个月1期等），其分成比率为6:4（即按节约电费，EMCo获取60%，甲企业获取40%）。节能服务合同内含利率为6%（按同期的贷款利率确认）。合同期：3年。合同时期为2010年1月1日－2012年12月31日。节能设备的使用寿命约10年。收取甲企业保证金30万元，假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费。1．引入融资租借的思路核算初始投资额=180+30=210（万元）；合同期3年每年收款=15×12×60%=108（万元），1）年收款=108×3=324（万元）；查年金现值系数表：期数=3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730；节能项目财富和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；对于甲企业而言：引进节能财富入账价值=2,886,840（元）；未确认融资花费=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。对于EMCo而言：未实现的收益=3,240,000-2,100,000=1,140,000（元）。（详尽数据见表2．计算租借内含酬劳率节能服务费×期数=1,080,000×3=3,240,000（元）所以有：l080000×（P／A，R，3）=1,800,000+300,000=2,100,000（元）；P／A，R，3）=2,100,000/l,080,000=1.944。）/（）=（24%-R）/（24%-30%）R=25.33%，即，租借内含酬劳率为25.33％。3．EMCo的账务办理（1）分录以下：借：在建工程——节能项目财富——X项目1,800,000——节能项目财富——X项目300,000贷：银行存款2,100,000（2）分录以下：借：长久应收款项——应收节能项目财富——甲企业3,240,000贷：在建工程——节能项目财富——X项目2,100,000递延收益——未实现节能项目收益1,140,000收到保证金30万元账务办理以下：借：银行存款300,000贷：其余对付款——甲企业——保证金300,000（3）2010年12月尾，收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款1,080,000贷：长久应收款项——应收节能项目财富1,080,000借：递延收益——未实现节能项目收益531,930贷：主营业务收入——节能收益分成转入531,930（注：对节能服务企业实行合同能源管理项目，获得的营业税应税收入，暂免征收营业税。）（4）分录以下：借：银行存款1,080,000贷：长久应收款项——应收节能项目财富1,080,000借：递延收益——未实现节能项目收益393,104贷：主营业务收入——节能收益分成转入393,104（5）2012年12月尾收到节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：银行存款1,080,000贷：长久应收款项——应收节能项目财富1,080,000借：递延收益——未实现节能项目收益214,966贷：主营业务收入一一节能收益分成转入214,966（6）如节能项目使用费逾期未能回收，可先用保证金抵付节能项目花费中所含的投资成本。借：其余对付款一一甲企业——保证金300,000贷：应收节能项目款一一应收节能项目财富——甲企业300,000（7）节能项目使用费逾期未能回收时，EMCo应停止确认节能合同花费中所含的节能服务收入，并将从先期确认的项目服务收入予以冲回，直到节能设备投资成本所有回收为止。借：主营业务收入一一节能收益分成转入贷：递延收益一一未实现节能项目收益（8）2012年12月尾，假如当年收益超出或低于预期，直接计入当期损益。（注：对其无偿转让给用能单位的因实行合同能源管理项目形成的财富，免征增值税）。4．甲企业的账务办理节能项目财富和节能技术服务最低付款额现值=1,080,000×2.6730=2,886,840（元）；未确认融资花费=3,240,000-2,886,840=353,160（元）。（详尽数据见表2）（1）2010年1月1日，节能项目查收交付使用形成长久对付款项。借：固定财富——节能项目财富——X项目2,886,840——未确认融资花费——X项目353,160贷：长久对付款项——对付节能项目财富——EMCo3,240,000支付EMCo保证金30万元时的账务办理：借：其余应收款——EMCo——保证金300,000贷：银行存款300,000（2）2010年12月尾支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长久对付款项——对付节能项目财富——EMCo1,080,000贷：银行存款1,080,000借：财务花费173,210贷：未确认融资花费——X项目173,210按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280（假设无残值）借：制造花费——节能项目财富——X项目962,280贷：累计折旧——节能项目财富——X项目962,280（3）2011年12月尾支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长久对付款项——对付节能项目财富——EMCo1,080,000贷：银行存款1,080,000借：财务花费118,803贷：未确认融资花费——X项目118,803借：制造花费——节能项目财富——X项目962,280贷：累计折旧——节能项目财富——X项目962,280（4）2012年12月尾支付节能服务费（即节能设备投资成本及收益）借：长久对付款项——对付节能项目财富——EMCo1,080,000贷：银行存款1,080,000借：财务花费61,146贷：未确认融资花费——X项目61,146借：制造花费——节能项目财富——X项目962,000贷：累计折旧——节能项目财富——X项目962,000（5）合同期满EMCo移交节能项目财富，节能项目财富已提足折旧，账面净值为零，应转消固定财富原值，将该项财富转为实物管理。借：固定财富清理2,886,840贷：固定财富——节能项目财富——X项目2,886,840借：累计折旧——节能项目财富——X项目2,886,840贷：固定财富清理2,886,8405．按经营租借模式办理EMCo账务办理以下：沿用上例（暂不考虑保证金）（1）供给节能项目财富及初始直接服务投入归集借：在建工程——节能项目财富——X项目1,800,000——节能项目财富——X项目300,000贷：银行存款2,100,000（2）2010年1月1日，节能项目查收合格交付使用，形成固定财富借：固定财富——节能项目财富——X项目2,100,000贷：在建工程——节能项目财富——X项目2,100,000（3）2010年12月尾收到节能服务费108万元借：银行存款1,080,000贷：主营业务收入一一节能收益分成转入1,080,000年终计提折旧：借：销售花费——节能项目财富——X项目（2100000/3）700,000贷：累计折旧——节能项目财富——X项目700,000（4）2011年、2012年会计办理同2010年（5）2012年节能财富移交给甲企业借：固定财富清理2,100，000贷：固定财富——节能项目财富——X项目2,100,000借：累计折旧——节能项目财富——X项目2,100，000贷：固定财富清理2,100，000甲企业的账务办理以下：（1）2010年1月1日，收到查收合格的节能项目财富并投入使用，设置账簿备查，不作会计办理。（2）2010年12月尾支付节能服务费108万元借：制造花费——节能项目财富——X项目1,080,000贷：银行存款1,080,000（3）2011年、2012年支付节能服务费的会计办理同2010年。（4）2012年接受EMCo节能财富移交。不做账务办理，办理时按正常固定财富办理。六、总结能源管理合同期满后，节能服务企业转让给用能企业的因实行合同能源管理项目形成的财富，按折旧或摊销期满的财富进行税务办理，用能企业从节能服务企业接受相关财富的计税基础也