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文档简介

第5周-1

常设机构营业利润的征税权分配规则

营业利润来源地的认定的统一标准-----常设机构什么是常设机构?常设机构的认定营业利润征税权的分配原则常设机构利润的计算方法一、营业利润征税权的分配原则（一）常设机构原则收入来源国仅对非居民纳税人通过设在境内的常设机构获得的营业利润征税，对于非居民的那些不通过设立常设机构的营业活动而产生的利润，不视其为来源于本国境内的所得，不予征税，而由企业的居住国独占征税权。在确认设立了常设机构的情况下，以常设机构为主体进行会计核算，确定利润，据以征税。（二）利润归属原则缔约国一方对外国企业营业利润的征税只能以归属于常设机构的利润为限，对不归属于常设机构的利润只能由取得者为其居民的国家征税。1.实际联系标准。营业利润的获取应当与常设机构本身的活动有关，由常设机构本身活动取得的营业利润，来源国均可按收入来源地税收管辖权征税；与常设机构无实际联系的营业利润，来源国不征税，由居住国征税。2.引力原则。一般引力标准：如果一个非居民企业在本国境内设立了常设机构，那么该企业就处在本国税收管辖权内，本国就可以对该企业来源于本国境内的所有所得征税，而不管这些所得是否与常设机构的营业活动有关。《联合国范本》有限制的引力标准：如果缔约国一方企业“通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一国征税，但其利润应以仅属于该常设机构在另一国销售与通过常设机构销售的货物或商品相同或类似的货物或商品，或在另一国进行的其他与通过常设机构进行的经营活动相同或类似的经营活动。

（三）独立企业和正常交易原则1.将常设机构视为独立的纳税实体，将其所取得的一切利润进行归并，独立计算盈亏，把作为独立企业可能得到的利润准确完全地归属于常设机构。2.常设机构与其总机构的营业往来，常设机构与该企业的其他常设机构、关联公司及其所属的常设机构之间的营业往来，应按照正常交易原则（arm'slengthprinciple),以公开公平的市场交易价格为依据计算归属于常设机构的利润，以便于收入来源国政府据以征税。二、常设机构利润的计算方法按一般损益原则核算常设机构的利润，并且要处理与总机构关联的有关费用。1、常设机构应合理分担总机构的一般管理费用常设机构分担的总机构的一般管理费用=该常设机构的营业额(或毛利）\企业营业总额（或毛利）*总机构管理费用2.常设机构支付给总机构的某些费用不得扣除（1）总机构向常设机构提供贷款或专利权，常设机构以利息（金融企业除外）或特许权使用费等形式支付给总机构的费用，不能扣除。（2）常设机构为其总机构提供辅助性服务而发生的费用不能扣除。常设机构为总机构提供辅助性服务，如果不从总机构获得报酬，则不属于常设机构为获得收入而进

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