第十章企业所得税2

三、扣除原则和范围内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准18项（一）税前扣除项目的原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则（二）扣除项目的范围——共5项1.成本：指生产经营成本

2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）

（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。

（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。

（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。

3.税金:指销售税金及附加

是否扣除扣除方式税金允许扣除作为税金扣除六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。计入相关资产成本契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税不得扣除增值税（价外税）企业所得税、企业为职工负担的个人所得税4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失

（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。5.扣除的其他支出

指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

（三）扣除项目及其标准——共18项1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（三）扣除项目及其标准——共18项项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除【例题·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元已取得《工会经费收入专用收据》、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910697.48.6计算思路：（三）扣除项目及其标准——共18项3.社会保险费其他保险费保险费的扣除如下： 符合标准的社会保险—五险一金（可扣除） 经营财险和责任险（可扣除）保险费 财险 个人家庭财险（不可扣除） 商业保险 符合标准的补充社保（可扣除） 寿险 其他寿险（不可扣除）企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。（三）扣除项目及其标准——共18项4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（三）扣除项目及其标准——共18项【例题·计算题】某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。【答案】

利息税前扣除额＝250×5.8%＝14.5（万元）

财务费用调增的应纳税所得额＝20-14.5＝5.5（万元）（三）扣除项目及其标准——共18项（3）关联企业利息费用的扣除①核心内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性。税法给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二步通过合理利率标准来判断，使利率水平符合合理性。②关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。【例题·计算题】乙企业是甲公司的全资子公司，注册资本200万元，注册资金已到位，为生产经营向甲方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行借款利息率7%，则乙企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少万元？【答案及解析】第一步，合理的借款总量=200万×2=400（万元）第二步，合理的利息费用=400×7%=28（万元）则利息超过规定标准=50-28=22（万元），需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。（4）企业向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出—企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方债资比例和利率标准），准予扣除。向非关联方自然人借款的利息支出—企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除【例题·单选题】某公司2011年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2011年度的应纳税所得额为（）万元。

A.21B.26C.30D.33【例题·单选题】【正确答案】B

【答案解析】银行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5－2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）

（三）扣除项目及其标准——共18项5.借款费用

企业行为借款利息处理企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款，发生在有关资产购置、建造期间的合理的借款费用资本化处理—列入资产成本，用折旧、摊销方式转移价值有关固定资产、无形资产、12个月以上建造期的存货等交付使用后发生的借款利息费用化处理—列入当期损益，直接在当期扣除（限符合金融机构同期同类等标准）企业生产经营过程中的借款利息【例题·计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2011年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2011年10月31日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33（万元）。（三）扣除项目及其标准——共18项6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。注意：从事股权投资业务的企业，其业务招待费的扣除限额基础包括三个部分：营业收入和所分配股息、红利以及股权转让收入。【例题·计算题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权,捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。【例题·计算题】某公司2011年的有关数据如下：销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入5万；发生的现金折扣5万在财务费用中体现。该公司2011年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？【正确答案】（1）销售产品收入1000万——主营业务收入

（2）销售材料收入10万——其他业务收入；

（3）将自产产品用于在建工程，售价10万——不视同销售

（4）将自产产品无偿赠送他人，售价5万元——视同销售

（5）接受捐赠5万——营业外收入

（6）发生的现金折扣5万元——记入财务费用，不冲减收入

销售（营业）收入合计：1015万元

税前扣除限额=1015×5‰=5.075万元。

业务招待费发生额的60%为3万元。

在计算应纳税所得额时按照3万元扣除；纳税调增2万元。（三）扣除项目及其标准——共18项8.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（三）扣除项目及其标准——共18项注意四个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。（三）扣除项目及其标准——共18项第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。（三）扣除项目及其标准——共18项第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。【例题·单选题】2011年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2011年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。A．294.5B．310C．325．5D．330【例题·单选题】【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。（三）扣除项目及其标准——共18项9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（三）扣除项目及其标准——共18项11．租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；经营租赁——出租方提折旧，承租方扣除租赁费支出（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。融资租赁——承租方提折旧，不得扣除租赁费支出【例题·计算题】某公司2011年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。（三）扣除项目及其标准——共18项12.劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。（三）扣除项目及其标准——共18项13.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠：企业通过公益性社会团体、公益性群众团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以公允价值计算。（三）扣除项目及其标准——共18项（2）税前扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏