政府与非营利组织会计(第5版)PPT课件第19章

《政府与非营利组织会计》（第5版）中国人民大学出版社第十九章行政事业单位会计报表目录第一节财务会计报表第二节预算会计报表第一节财务会计报表一、资产负债表（一）资产负债表的概念和作用资产负债表是反映行政事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况的报表。资产负债表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一特定日期资产总额及其构成情况的信息。（2）可以提供某一特定日期负债总额及其构成情况的信息。（3）可以提供某一特定日期净资产总额及其构成情况的信息。（二）资产负债表的格式行政事业单位资产负债表应当分别资产、负债和净资产反映相应组成项目期末余额和年初余额的信息，采用的平衡等式为：资产=负债+净资产。行政事业单位资产负债表的格式如表19-1所示。注：“*”标识项目为月报项目，年报中不需列示。（三）资产负债表的列报方法在资产负债表中，“期末余额”栏各项目的填列方法如下。资产类各项目应当按照资产类有关账户的期末余额直接或经过分析计算后填列。具体填列方法为：（1）根据总账科目期末余额填列。（2）根据总账和明细账科目期末余额分析计算填列。（3）根据有关科目期末余额减去其备抵科目期末余额后的金额填列。1.资产类项目2.负债类项目负债类各项目应当按照负债类有关账户的期末余额直接或经过分析计算后填列。具体填列方法为：（1）根据总账科目期末余额填列。（2）根据总账和明细账科目期末余额分析计算填列。3.净资产类项目

净资产类各项目应当按照净资产类有关账户的期末余额直接填列。二、收入费用表（一）收入费用表的概念和作用收入费用表是反映行政事业单位在某一会计期间内发生的收入、费用及当期盈余情况的报表。收入费用表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一会计期间收入总额及其构成情况的信息。（2）可以提供某一会计期间费用总额及其构成情况的信息。（3）可以提供某一会计期间本期盈余的信息。（二）收入费用表的格式行政事业单位收入费用表应当分别本期收入、本期费用和本期盈余反映相应组成项目本月数和本年累计数的信息，采用的计算公式为：本期收入-本期费用=本期盈余。行政事业单位收入费用表的格式如表19-2所示。（三）收入费用表的列报方法2.本期费用3.本期盈余本期费用类各项目应当按照费用类有关账户的本期发生额填列。“本期盈余”项目，应当根据收入费用表中“本期收入”项目金额减去“本期费用”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。1.本期收入本期收入类各项目应当按照收入类有关账户的本期发生额填列。三、净资产变动表（一）净资产变动表的概念和作用净资产变动表是反映行政事业单位在某一会计期间内净资产项目变动情况的报表。净资产变动表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一会计期间内累计盈余变动情况的信息。（2）可以提供某一会计期间内专用基金变动情况的信息。（3）可以提供某一会计期间内权益法调整变动情况的信息。（4）可以提供某一会计期间内PPP项目净资产变动情况的信息。（二）净资产变动表的格式行政事业单位净资产变动表采用矩阵的格式，即一方面列示净资产的各组成部分，如列示累计盈余、专用基金、权益法调整、PPP项目净资产等，另一方面列示净资产各组成部分增减变动的具体原因，如列示本年盈余、无偿调拨净资产、归集调整预算结转结余、提取或设置专用基金、使用专用基金等，净资产各组成部分的增减变动原因与净资产的相应组成部分形成对应。行政事业单位净资产变动表的格式如表19-3所示。注：“-”标识单元格不需填列。（三）净资产变动表的列报方法在净资产变动表中，“本年数”栏各项目应当根据相应科目的记录分析填列。例如，“本年盈余”行，该行“累计盈余”项目应当根据年末由“本期盈余”科目转入“本年盈余分配”科目的金额填列；如转入时借记“本年盈余分配”科目，则以“-”号填列。再如，“无偿调拨净资产”行，该行“累计盈余”项目应当根据年末由“无偿调拨净资产”科目转入“累计盈余”科目的金额填列；如转入时借记“累计盈余”科目，则以“-”号填列。四、现金流量表（一）现金流量表的概念和作用现金流量表是反映行政事业单位在某一会计期间内现金流入和流出信息的报表。现金流量表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一会计期间内日常活动产生的现金流量的信息。（2）可以提供某一会计期间内投资活动产生的现金流量的信息。（3）可以提供某一会计期间内筹资活动产生的现金流量的信息。按照现行政府会计制度的规定，行政事业单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。如果选择编制现金流量表，那么，现金流量表应当按年度编制。（二）现金流量表的格式行政事业单位现金流量表应当分别日常活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，反映现金流入和现金流出的信息，采用的计算公式为：现金流入-现金流出=现金流量净额。行政事业单位现金流量表的格式如表19-4所示。（三）现金流量表的列报方法现金流量表中“本年金额”栏反映各项目的本年实际发生数。各项目应当根据“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”等有关科目的记录分析填列。现金流量表所指的现金，是指行政事业单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。现金流量表应当按照日常活动、投资活动、筹资活动的现金流量分别反映。现金流量表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。五、财务会计报表附注会计报表附注是对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。财务会计报表附注是财务会计报表的重要组成部分。凡对报表使用者的决策有重要影响的会计信息，行政事业单位均应当在会计报表附注中进行充分披露。根据现行政府会计制度的规定，行政事业单位财务会计报表附注主要包括下列内容：1.单位的基本情况；2.会计报表编制基础；3.遵循政府会计准则、制度的声明；4.重要会计政策和会计估计；5.会计报表重要项目说明；6.本年盈余与预算结余的差异情况说明；7.其他重要事项说明。六、事业单位内部独立核算单位会计报表的编制（一）高等学校校内独立核算单位会计报表编制的规定由高等学校及其所属单位举办的校内独立核算单位，如研究院、分校、后勤部门等，应当按照政府会计制度开展本单位的会计核算和报表编制工作。其中，校内独立核算单位是指高等学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门。校内独立核算单位不同于附属单位。附属单位是指高等学校下属的具有法人资格的独立核算单位。高等学校在编制年度报表时，应当将校内独立核算单位纳入高等学校报表编制范围。将校内独立核算单位的会计信息纳入高等学校报表时，总的原则是将校内独立核算单位的报表信息并入学校相关报表的相应项目，并抵销学校内部业务或事项对学校报表的影响。高等学校应当在年度财务报表附注中提供将校内独立核算单位财务会计信息纳入学校财务报表情况的说明，包括将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况，具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、费用情况，将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、费用并入学校收入费用表时对内部业务或事项抵销处理的情况。（二）中小学校食堂业务的会计处理根据中小学校执行政府会计制度的有关补充规定，中小学校食堂实行独立核算或对食堂收支等主要业务实行独立核算的，年末应当将食堂的报表信息并入学校相关报表的相应项目，并抵销中小学校与食堂的内部业务或事项对中小学校报表的影响。中小学校应当在年度财务报表附注中提供将食堂财务会计信息纳入学校财务报表情况的说明，包括内部业务或事项抵销处理的情况，食堂本年收入、费用情况。第二节预算会计报表一、预算收入支出表（一）预算收入支出表的概念和作用预算收入支出表是反映行政事业单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差额情况的报表。预算收入支出表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一会计年度内预算收入总额及其构成情况的信息。（2）可以提供某一会计年度内预算支出总额及其构成情况的信息。（3）可以提供某一会计年度内预算收支差额的信息。（二）预算收入支出表的格式行政事业单位预算收入支出表应当分别本年预算收入、本年预算支出和本年预算收支差额反映相应组成项目本年数和上年数的信息，采用的计算公式为：本年预算收入-本年预算支出=本年预算收支差额。行政事业单位预算收入支出表的格式如表19-8所示。（三）预算收入支出表的列报方法在预算收入支出表中，“本年数”栏各项目的填列方法如下。2.本年预算支出本年预算支出类各项目应当按照预算支出类有关账户的本年发生额填列。“本年预算收支差额”项目，应当根据本表中“本年预算收入”项目金额减去“本年预算支出”项目金额后的金额填列；如相减后金额为负数，以“-”号填列。1.本年预算收入本年预算收入类各项目应当按照预算收入类有关账户的本年发生额填列。3.本年预算收支差额二、预算结转结余变动表（一）预算结转结余变动表的概念和作用预算结转结余变动表是反映行政事业单位在某一会计年度内预算结转结余变动情况的报表。预算结转结余变动表的作用主要表现在以下几个方面：（1）可以提供某一会计年度内预算结转结余变动情况的信息。（2）可以提供年末预算结转结余构成情况的信息。（二）预算结转结余变动表的格式行政事业单位预算结转结余变动表应当分别财政拨款结转结余、其他资金结转结余反映年初余额、年初余额调整、本年变动金额和年末余额的信息，采用的计算公式为：年初预算结转结余±年初余额调整±本年变动金额=年末预算结转结余。行政事业单位预算结转结余变动表的格式如表19-9所示。（三）预算结转结余变动表的列报方法预算结转结余变动表中“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数。在预算结转结余变动表中，“本年数”栏各项目的数额应当根据有关科目的本年发生额和期初期末余额分析填列。三、财政拨款预算收入支出表（一）财政拨款预算收入支出表的概念和作用财政拨款预算收入支出表是反映行政事业单位本年财政拨款预算资金收入、支出及相关变动具体情况的报表。财政拨款预算收入支出表的作用主要表现在可以提供某一会计年度内财政拨款预算资金增减变动具体情况的信息。例如，可以提供某一会计年度内基本支出、各项目支出的年初财政拨款结转结余、本年归集调入、本年归集上缴或调出、单位内部调剂、本年财政拨款收入、本年财政拨款支出、年末财政拨款结转结余等信息。（二）财政拨款预算收入支出表的格式行政事业单位财政拨款预算收入支出表的格式如表19-10所示。（三）财政拨款预算收入支出表的列报方法财政拨款预算收入支出表“项目”栏内各项目，应当根据单位取得的财政拨款种类分项设置。其中“项目支出”项目下，根据每个项目设置；单位取得除一般公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的，应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目。在财政拨款预算收入支出表中，各栏及其对应项目的数额应当根据有关科目的本年发生额和期初期末余额填列。四、预算执行情况说明和绩效评价（一）预算执行情况说明以某市统计行政事业单位为例，单位整体预算执行情况的说明可简要释例如下：当年收入合计25200元，其中，财政拨款收入23500元，占93%；其他收入1700元，占7%。当年支出合计25100元，其中，基本支出13000元，占52%，项目支出12100元，占48%。行政事业单位预算支出执行情况的说明一般可以说明至《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的款级科目。有特殊要求的，可以说明至项级科目。（二）预算绩效评价如同财政预算的执行情况需要进行绩效评价一样，行政事业单位预算的执行情况也需要进行绩效评价。行政事业单位进行预算绩效评价的目的，主要是为了提高财政资金的使用效益。为量化考核部门支出管理绩效，我国制定了部门支出管理绩效综合评价方案。该评价方案的评价内容主要是预算