税务管理面临的会计改革与发展

税收管理面对

的会计改革与发展江苏税校2012年5月1关于印发《小企业会计准则》的通知

财会[2011]17号

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二○一一年十月十八日2企业会计法规总体框架会计法：1985年，后经两次修订，根本大法。基本准则：1992年制订，2006年修订，准则的准则、理论框架。企业会计准则：2007年1月1日，大中型企业。小企业会计准则：2013年1月1日，小企业。3第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。小企业会计准则适用范围4小企业会计准则总体特点简化核算要求与税法保持高度一致与企业会计准则有序衔接5小企业会计准则Soeasy!6第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。“小准则”与“大准则”的协调7自由选择单项标准一以贯之从高不就低“小准则”与“大准则”的协调8本讲主要内容一、小企业会计准则的实施背景二、小企业会计准则的主要亮点三、小企业会计准则对税收工作的意义与要求四、小企业会计准则下的建账建制五、小企业会计准则与税法的协调及纳税调整9一、小企业会计准则实施背景扶持小企业发展的重要制度安排《中华人民共和国中小企业促进法》

（主席令，2003年1月1日起施行）《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（2012.4.19,国发[2012]14号

）

10加强小企业内部管理的需要随着经济改革的深化，在同大企业的激烈竞争中，中小企业暴露出明显的弱势，突出表现为面临的市场竞争压力较大、融资渠道不畅、财务管理能力偏弱等。小企业要想摆脱目前的“亚健康”状态，必须“内外兼修”，健全核算体系，加强财务管理。

小企业会计准则实施背景11小企业会计准则实施背景加强与国际趋同的需要企业会计准则（1+38）—国际财务报告准则小企业会计准则—中小型实体国际财务报告准则小企业会计制度存在缺陷

12“小准则”与“小制度”框架比较小企业会计制度小企业会计准则一、总说明第一章总则二、会计科目名称和编号第二章资产三、会计科目使用说明第三章负债四、会计报表格式第四章所有者权益五、会计报表编制说明第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则附录：主要会计事项分录举例附录：会计科目、主要会计事项分录举例13“小准则”较“小制度”的优点核算更加简单降低核算难度、简化账务处理、与税法相协同。适用范围更广支持的行业更广泛，如农、林、牧、渔业，建筑业等。实用性更加强新准则使小企业财务信息的可比性更强，企业之间可以互相了解同类企业的财务状况、经营状况等，看到自己的优劣势，通过学习先进企业，有针对性地改进自己的经营管理中的问题。14有利于小企业建账建制，提升财务管理水平和风险控制能力，促进小企业可持续发展。帮助小企业减轻税负，享受更多税收优惠。查账征收，据实纳税，享受税收优惠，减轻税收负担。帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和发展提供必要条件。会计核算健全，银行优先信贷支持；会计报表全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于小企业获取银行贷款。对小企业的意义15小企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，全面提升内部管理水平。做好会计科目的新旧转换，确保顺利衔接和平稳过渡。对小企业的要求16概念辨析小企业小微企业小规模纳税人小型微利企业17《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为：在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业(即小企业)。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型或微型企业标准。

小企业会计准则中的“小企业”认定

18工信部联企业〔2011〕300号

根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发〔2009〕36号)，制定本规定。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员（资产总额）、营业收入指标，结合行业特点制定。中小企业划型标准规定19行业划分中的“小微企业”认定

以工业企业为例：小型企业微型企业20人≤从业人员<300人从业人员<20人300万元≤营业收入<2000万元营业收入<300万元20小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。增值税上的“小规模纳税人”认定

21《企业所得税法实施条例》第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税上的“小型微利企业”认定

22《企业所得税法》第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。

“小型微利企业”的税收优惠

232011年1月27日，《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2011]4号)规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。“小型微利企业”的税收优惠

242011年10月12日，温家宝主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施，决定加大对小型微型企业税收扶持力度。其中小型微型企业增值税和营业税起征点被提高，小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。“小型微利企业”的税收优惠

25“小型微利企业”的税收优惠

中华人民共和国财政部令第65号，提高了增值税和营业税的起征点（2011.11.1起）。关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知财税[2011]117号自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

26“小微企业”是按从业人员（或资产总额）、营业收入标准进行行业划分；“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他条件的制约；而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约。“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”。

结论

27《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税[2011]105号)规定，经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。财税[2011]105号文件同时指出，这里上述小型、微型企业的认定，按照工信部联企业[2011]300号文件的有关规定执行。因而，在印花税的政策执行上，不同于企业所得税中“小型微利企业”的认定。

特别说明

28简化会计核算要求采用历史成本计量使用评估价值更多使用“营业外收支”减少税会差异与税法高度一致二、小企业会计准则主要亮点29简化会计核算要求大大减少了一级会计科目所有资产不计提减值准备收入的确认条件、时点与税法一致长期股权投资采用成本法核算采用直线法进行债券溢折价摊销采用应付税款法核算所得税费用会计调整采用未来适用法等30采用历史成本计量资产要求按成本计量负债要求按实际发生额入账注意：在对外提供年度财务报表时，对短期投资的市场价格、存货的市场价格、应收账款的账龄情况和固定资产的折旧情况还应当在附注中进行单独披露，从而弥补由于历史成本计量可能不能真实反映资产质量的不足。

31使用评估价值投资者投入固定资产、无形资产、存货通过非货币性资产交换取得长期股权投资盘盈存货、固定资产政府补助为非货币性资产等32更多使用“营业外收支”小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。33与税法高度一致资产的计量收入的确认条件、时点固定资产折旧年限、方法无形资产的摊销年限、方法生产性生物资产的使用寿命长期待摊费用各种资产损失的确认等34三、对税收工作的意义与要求为贯彻实施好《小企业会计准则》，近日财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局和银监会五部门联合下发《关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见》（财会[2011]20号），对贯彻实施《小企业会计准则》提出具体要求。

35小企业会计准则推动执行推动小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身的努力，还需要政府各门参与，才能达到目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。36对税收工作的意义与要求意义：提升管理水平和服务水平的契机。要求：加强小企业税收征管，引导小企业建账建制，促进小企业税负公平，享受更多的税收优惠，减负小企业。37国家税务总局的布署2012年6月：兼职师资和业务骨干培训；2012年7-8月：全国视频培训小企业会计准则；2012年年底：全国小企业会计准则抽考。38四、小企业会计准则下的建账建制所谓建账建制是根据企业的生产经营情况，建立相应的会计核算和财务管理制度。小企业建账建制的目的：一是加强小企业内部管理的需要；二是依法纳税的需要。39建账的税务需要申请增值税一般纳税人资格实行查账征收享受税收优惠等40小企业建账的原则依法建账原则量身建账原则内控需要原则资料齐全原则41依法建账原则小企业必须按照《中华人民共和国会计法》和《小企业会计准则》或《企业会计准则》的规定进行建账。不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。小微企业应尽量按照税务部门的要求进行建