新旧政府会计制度衔接简明流程解析

旧制度连接规定及其五个方面工作要求2018年2<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度><事业单位会计制度>〔财会〔2018〕3号〕，2018年7月起又先后印发了国有林场和苗圃、测绘事业单位、地质勘查事业单位、高等学校、中小学校、医院、基层医疗卫生气构、科9类行业事业单位执行《政府会计制度》的补充规定和连接规定，201812和加强行政事业单位资产核算的通知》〔财会〔2018〕34号〕进一步对旧制度连接有关细节进展补充说明，这些连接规定具体地规定行政事业单位以及各类事业单位旧制度连接工作，为做好旧制度连接工作供给明确的指引。通过本文笔者试图对简单的旧制度连接工作流程进展简明的解析，以期政府部门会计实务工作者可以更好地理解整个旧制度连接工作流程，以便更好地做好旧制度连接工作。虽然行政单位、一般事业单位以及各类行业事业单位的各项连接规定具体细节存在差异，但是总体思路及步骤是一样的。本文以一般事业单位为例，解2018〕3号文，一般事业单位做好旧制度连接五个方面工作，包括：第一，依据原账编制2018年12月31日科目余额表及原账局部科目余额明细表；20191月1日的账；第三，按规定登记账财务会计科目余额和预算结余科目余额，又具体分为：〔一〕将原账科目余额转入账科目；〔二〕将未入账事项登记账科目；〔三〕对相关账科目余额进展调整；第四，依据登记及调整后的账各科目余额，编制账科目余额表；第五，依据账各科目期初余额，编制201911日资产负债表，填列有关预算会计报表年初数。二把握旧制度连接工作12旧制度连接第一个方面工作中前半局部工作“20181231日科31日的科目余额表，但是后半局部工作就相对简单了，局部原账科目必需依据12的要求编制科目余额明细表。2018会计制度进展核算、关账、编制报表后，201911日开展旧制度连接工作。笔者认为把握旧制度连接工作的关键点之一是理解附表12的作用。附表1用于财务会计局部资产、负债、净资产三类科目旧连接，而附表2用于预算会计局部预算结余类科目旧连接。《政府会计制度》重大创之一是构建“3+5”会计要素核算模式，其中预算会计包括预算收入、预算支出、预算结是财务会计的收入、费用，预算会计的预算收入、预算支出都是“年度性”些要素的科目在年初年末均无余额，在201911日也无年初余额，也就没有旧制度连接问题。真正涉及到旧制度连接的要素包括财务会计的资产、负债、净资产等三类要素，预算会计的预算结余类要素，总共四类要素的科目涉及旧连接问题。因此，旧制度连接工作分为财务会计局部和预算会计局部旧连接工作。1用于财务会计局部资产、负债、净资产三类科目旧连接，附表2用于预算会计局部旧连接时对预算结余类三个具体会计科目进展调整。三财务会计局部旧制度连接工作“三部曲”资产、负债、净资产科目余额转入账相应的科目。会计旧科目对应关系具体可分为三种：“一一对应关系”、“多对一关系”、“一对多关系”“多对多关系”“多对一关系”和“一对多关系”组合而成。其中，“一一对应关系”最简洁，“多对一关系”也相对简洁，最典型的例子是原账“应缴国库款”科目和“应缴财政专户款”科目合并成账“应缴财政款”“应缴国库款”科目余额和“应缴财政专户款”科目余额相加，转入账“应缴财政款”科目余额。而“一对多关系”就简单了，比方原账“在建工程”科目可能拆分成账“在建工程”、“工程物资”、“预付账款”等三个账会计科目，即进展“重分类”工作。要做好这种“一对多关系”1要求将原账局部1中“在建工程”明细分类余额划分如下：假设201812月31日甲单位“在建工程”科目余额1亿元，其中属于真正的“在建工程”7000万元，“工程物资”1000万元，“预付工程款、预付备料款”2000万元，因此，甲单位在旧制度连接时应当将原账“在建工程”1亿元的余额分别转入账的“在建工程”科目7000工程物资”科目1000预付账款”2000万元。又假设201812月31日乙单位“在建工程”2亿元，全部是真正的“在建工程”，没有“工程物资”和“预付工程款、预付备料款”，因此，乙单位在旧制度连接时应当将原账“在建工程”1亿元的余额直接、全部转入账“在建工程”科目。各个单位原账“在建工程”科目是否核算“工程物资”和“预付工程款、预付备料款”内容各不一样，不行一概而论。所以，依据附表1分解局部原账科目明细余额表是财务会计局部旧连接一项极其重要的根底性工作，也是宽阔政府部门会计实务工作者干的一项“辛苦活”。1中的其他科目重分类原理与“在建工程”计局部旧制度连接“三部曲”中的“第一步”。“将未入账事项登记账科目”，即“补记”。补记受托代理资产、受托代理负债的会计处理比较特别，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。其他情形下，补记资产的会计处理是借记资产科目，贷记“累计盈余”“累计盈余”“三部曲”账凭证入账。做好财务会计局部旧连接工作其次步后，再做第三步“对相关账科目余额进展调整”，即“调整”，一般事业单位主要涉及到计提坏账预备、依据权益法调整长期股权投资账面余额、确认长期债券投资期末应收利息、补提折旧、补提摊销、确认长期借款期末应付利息等六项调整。“事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进展全面检查，如发生不能”，只有“发生不能收回的迹象”，才“应当计提坏“调整”主要涉及的调整工程是补提折旧/摊销。补提折旧/“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”/“无形资产累计摊销”科目，主要难点是2018年底应当将单位每一项固定资产/无形资产的原值、估量使用年限、已使用年限、尚可使用年限等信息整/无形资产的累计折旧/累计摊销、账面价值〔净值〕“三部曲”中的第三步“调整”，也需要编制记账凭证入账。做好上述“三部曲”预算会计局部旧制度连接工作。先进展财务会计局部旧连接，后进展预算会计局部旧连接，先后挨次不行反过来。-四-预算会计局部旧制度连接工作“两部曲”《政府会计制度》预算会计局部预算结余类科目有9个，其中“其他结余”、“非财政拨款结余安排”肯定没有余额，不涉及旧连接问题。7个预算结余类科目中“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”5个科目肯定都是贷方余额，并都能在原账找到相对应的净资产科目，具体关系如表-4“账预算结余与原账净资产对应关系”。其中，账“专用结余”只包括原账“专用基金”中通过非财政补“专用基金”中通过收入计提并计入费用〔支出〕形成的局部。不管账、原账，“经营结余”一般没有余额，假设有余额，肯定是借方余额，在报表上以负数列示，表示经营亏损。所以，账“经营结余”对应于原账“经营结余”。账“资金结存”“资金结存”“资金结存”起着借贷方平衡的作用，那么上述六项预算结余类科目余额都应当有对应的“资金结存”“资金结存”科目借方余额可以由上述“财政拨款结转”等五项预算结余类科目贷方余额减去“经营结余”借方余额〔假设有〕来确定。所以，预算会计局部旧连接工作第一步，依据表-4“账预算结余与原账净资产对应关系”，先把原账六个净资产类科目余额转入账相应的预算结余类科目余额。接下来，预算会计局部旧连接工作其次步，是整个旧制度连接最简单预算结余类科目余额进展调整。由于，原《事业单位会计制度》以修正的收付实现制核算收支，而《政府会计制度》预算会计局部依据完全的收付实现制核算预算收支，最终导致原账净资产科目余额与账预算结余类科目余额存在差异，从原账净资产科目余额转入账预算结余科目余额后还需要进展调整。-五-预算结余调整的原理解析及其举例说明笔者认为，预算会计局部旧连接时对三项预算结余科目〔工程〕进展调整，主要包括两个问题：第一，确定借记还是贷记预算结余类科目，即调减还贷记系调增。预算会计局部旧制度连接时借记〔调减〕还是贷记〔调增〕预要进一步先分析原《制度》收入、支出到底多计还是少计。本文以存货工程为例，解析上述的预算结余的调整过程。20180。2510000材料并验收入库，货款通过财政800元，以银行存款支付。126800元。4000元。单位会计制度》和《政府会计制度》，账务处理方法比较如下：这局部我们分析预算会计局部旧制度连接问题，临时撇开《政府会计制度》财务会计局部账务处理。比较原《事业单位会计制度》和《政府会计制度》预算会计局部账务处理，原《事业单位会计制度》依据权责发生制核算存货相关的业务，而《政府会计制度》预算会计局部依据完全的收付实现制核算存货相关的预算收支。补充说明一点，事业单位会计整体上承受修正的收付实现制核算。原《事业单位会计制度》相较于《政府会计制度》预算会计局部核4000“虚增”4000“存货”4000调减”4000元，具体的调整分录是借记预算结余类科目4000元，贷记“资金结存”4000元。20183号文及系列连接规定都明确规定了各个调整工程的借记〔调减〕还是贷记〔调增〕的方向，其他各个调整工程借记〔调减〕还是贷〔调增方向的原理与“存货”1200万元，那么，依据《政府会计制度》预算会计局部应确认“债务预算收入”1200万元，但原《事业单位会计制度》未确认收入，“少计”1200万元，净资产“虚减”1200“长期借款”贷方余额1200调增”预算结余1200资金结存”12001200万元。这是预算会计局部旧连接时对三项预算结余工程进展调整的第一个问题——确定借记还是贷记预算结余类科目，即调减还是调整预算结余。理解借记〔调减〕还是贷记〔调增〕2018〕3号文及系列连接规定已经规定好的调整方向执行即可。理解这个问题有肯定难度但实际操作起来并不难。预算会计局部旧连接时对三项预算结余工程进展调整的其次个问题更加简单，上述提到的调整分录借记或贷记的预算结合类科目，只是一个笼统的总“财政拨款结转”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等三个科目〔工程〕2018年年末借方余额4000元，到底调减上述三个预算结余类科目〔工程〕哪一个，取决于存货2018年年末借方余额4000元是由什么类型预算资金购置的。不管制度还是旧制度，预算会计局部预算收支都分为财政拨款收支、非财政拨款专项资金收支、非财政拨款非专项资金收支〔即其他资金收支〕，年末三类预算收支分别转入“财政拨款结转”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”〔工程。因此，在进展旧制度连接工作之前，事业单位依据本单位具体存货相关经济业务状况对年末存货余额分解明细分类余额，这是附表2要求单位在进展旧制度连接工作之前预备好的根底性资料2中的“存货”工程应当如下要求进展分解：如表-6，事业单位存货余额首先分为“购入存货”局部和“非购入存货”局部，“非购入存货”“非购入存货”增加或削减“非购入存货”局部余额，不考虑对预算结余调整。“购入存货”入、使用非财政补助非专项资金购入三个局部，这三个局部余额分别“调减”“财政拨款结转”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”三个预算结余类科目〔工程〕余额，具体的调整分录分别是借记“资金结存”科目，贷记“财政拨款结转”“资金结存”“非财政拨款结转”“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。2上需要划分不同明细分类的其他工程的调整原理与“存货”工程的调整原理根本一样，主要包括两个问题：第一，确定借记还是贷记预算结余类科2确定具体调整“财政拨款结转”、“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”〔工程中哪一项。除此之外，短期借款、长期借款、短期投资相关的预算收支都属于非财政拨款〔补助〕非专项资金收支〔如其他资金收支〕，因此，这三个“调整工程”都是调整“非财政拨款结余”科目〔工程〕，无需也不能划分使用财政补助资金、使用非财政补助专项资金、使用非财政补助非专项资金三类。-六-旧制度连接规定其他方面工作上述财务会计局部旧制度连接三个步骤工作和预算会计局部旧制度连接制度连接五个方面工作中的第三个方面工作“按规定登记账财务会计科目余依据201911日的账”，在信息化条件下主要考虑财务核算软件初始化工作，可以结合本系统本单位核算具体要求，在财务软件公司技术支持下完成这一方面工作。完成第三个方面