第二章：企业物流成本计算

主讲：王欣兰（教授）物流成本管理第二章企业物流成本计算

内容提要企业物流成本计算的意义、特点和原则

企业物流成本计算的内容和计算对象的确定企业物流成本计算方法企业间接物流成本分配企业物流成本表第二章企业物流成本计算学习目标阐述物流成本计算的特点和原则；说明物流成本计算的前提条件；区分企业物流成本的界限；说明显性和隐性物流成本计算的思路；说明企业物流成本计算的步骤；运用作业成本法分配和计算企业物流成本；说明企业物流成本主表的编制方法；说明企业自营物流成本支付形态表的编制方法。第二章企业物流成本计算第一节企业物流成本计算的意义、特点和原则

企业物流成本计算的意义

企业物流成本计算的特点

物流成本计算的原则

第二章企业物流成本计算第二章企业物流成本计算（一）物流成本计算微观层面的意义1.为企业物流成本的管理提供依据2.为企业自营或外包物流决策提供依据3.为企业间物流成本水平的比较提供依据（二）物流成本计算宏观层面的意义1.为制定物流服务价格提供依据2.为完善我国会计核算制度和社会物流统计制度奠定基础第二章企业物流成本计算（一）计算目的是为管理活动提供依据（二）计算数据不精确（三）核算标准不统一（四）计算对象复杂（五）计算成本高第二章企业物流成本计算（一）真实性原则（二）系统性原则（三）一致性原则（四）实效性原则（五）确定性原则（六）逐步完善原则第二节企业物流成本计算的内容

和计算对象的确定

企业物流成本计算的前提条件

企业物流成本的界定企业物流成本计算的内容

企业物流成本计算对象

第二章企业物流成本计算第二章企业物流成本计算（一）掌握企业物流成本内涵及形成机制准确计算物流成本，首先是会计人员或其他成本计算人员必须把握物流及物流成本的内涵，掌握企业物流成本形成的过程。对企业会计人员而言，物流成本计算的准确程度取决于其对物流及物流成本内涵的把握。

（二）会计基础工作规范，各相关部门密切协作物流成本计算要求企业有健全规范的会计工作流程，有完整可靠的原始资料记录。在企业物流成本计算中，作为分配基础的很多实物量数据来源于其他部门，包括采购、生产、销售、人事、物流管理和物流信息部门等。所以，财务部门必须加强与各相关部门的沟通与协作，才能够取得所需要的业务数据。第二章企业物流成本计算（一）正确划分应计入物流成本和不应计入物流成本的费用界限（1）只有生产经营活动和与流动资金有关的筹资活动的成本才能计入物流成本。（2）物流成本既包括计入产品成本的正常生产经营活动耗费，也包括部分不计入产品成本的非正常经营活动耗费。（3）计算物流成本应从会计科目出发，按物流成本的内涵，逐一分离、归集和计算物流成本。

（二）正确划分不同会计期间物流成本的费用界限（三）正确划分不同物流成本对象的费用界限凡能分清应由某个成本对象负担的直接成本，应直接计入该成本对象；各个成本对象共同发生、不易分清应由哪个成本对象负担的间接费用，应采用合理的方法分配计入有关的成本对象，并保持一贯性。

第二章企业物流成本计算物流成本计算应包括两大部分内容，即显性成本和隐性成本。显性成本的基础数据来源于会计核算资料；需要指出的是，从物流成本计算的适度准确和可操作性的要求出发，本书仅将存货占用自有资金所发生的机会成本作为隐性成本纳入物流总成本计算范畴，并在管理决策时予以考虑。第二章企业物流成本计算（一）基本物流成本计算对象1.以物流活动范围作为成本计算对象2.以物流成本项目作为成本计算对象3.以物流成本支付形态作为成本计算对象（二）其他物流成本计算对象1.以客户作为成本计算对象2.以产品作为成本计算对象3.以部门作为成本计算对象4.以营业网点作为成本计算对象第二章企业物流成本计算以物流活动范围作为成本计算对象

包括供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流等不同阶段所发生的成本支出。它的主要任务包括以下4个方面。（1）从材料采购和管理费用等会计科目中分离出供应物流成本。（2）从生产成本、制造费用、管理费用等账户中分离出企业内物流成本。（3）从销售费用账户中分离出销售物流成本。（4）从销售费用、管理费用以及其他业务成本等账户中分离出回收物流成本和废弃物物流成本。第二章企业物流成本计算

以物流成本项目作为成本计算对象是将物流成本首先按照是否属于功能性成本分为物流功能成本和存货相关成本。物流功能成本是指在运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息和物流管理过程中所发生的物流成本；存货相关成本是指企业在物流活动过程中所发生的与存货有关的流动资金占用成本、风险成本和保险成本。物流成本项目是最基本的物流成本计算对象。第二章企业物流成本计算物流成本按照支付形态可划分为企业自营物流成本和委托物流成本。

（1）企业自营物流成本。企业自营物流成本指企业在物流活动过程中发生的人工费、材料费、办公费、差旅费、折旧费、维修费、租赁费、利息费、保险费等等。由于本书采用国家标准GB/T20523—2006《企业物流成本构成与计算》应用指南一书中的观点，将上述形式多样的支付形态按其性质归为五类：材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。

（2）委托物流成本。委托物流成本是指企业委托外单位组织物流活动所支付的运输费、保管费、装卸搬运费等支出。第三节企业物流成本计算方法企业物流成本的计算方式

企业物流成本计算的切入点及账户设置

企业物流成本计算步骤

第二章企业物流成本计算第二章企业物流成本计算（一）传统企业物流成本计算方式1.会计方式

（1）单轨制（2）双轨制

2.统计方式3.会计与统计相结合的方式（二）企业物流成本计算的新方式

国家标准GB/T20523—2006《企业物流成本构成与计算》应用指南一书中，提出了企业物流成本计算的新方式。1.显性物流成本计算思路2.隐性物流成本计算思路第二章企业物流成本计算显性物流成本计算思路

可根据企业的实际情况，选择在期中或期末收集相关信息进行物流成本计算。

若期中收集物流成本信息，企业在按照会计制度的要求编制记账凭证、登记账簿、进行正常产品成本核算的同时，登记相关的物流成本辅助账户，在不影响现行成本费用核算的基础上，通过账外核算得到物流成本信息资料。若期末收集物流成本信息，企业平日则不需进行额外的处理，按照财务会计制度的要求进行会计核算，期末（月末、季末、年末）通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行解剖分析，从中分离出物流成本的部分，加工成所需物流成本的信息。第二章企业物流成本计算隐性物流成本计算思路隐性物流成本指现行会计核算中没有反映，需要企业在会计核算体系之外单独计算的那部分物流成本。本书中隐性物流成本主要指存货占用自有流动资金所发生的机会成本。这部分物流成本的计算，需要在期末根据有关存货统计资料按一定的公式计算。第二章企业物流成本计算（一）企业物流成本计算的切入点

会计科目是计算物流成本的切入点，只要从会计核算中所有的成本费用类会计科目入手，逐一分析其发生的明细项目，必要时追溯至原始凭证，逐一确认其是否属于物流成本的内容，就找到了计算物流成本的切入点。在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目。

（二）企业物流成本计算账户的设置

一级账户：“物流成本”二级帐户：“运输成本”、“仓储成本”、“包装成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”、“物流管理成本”、“流动资金占用成本”、“存货风险成本”和“存货保险成本”10个。三级帐户：“供应物流成本”、“企业内物流成本”“销售物流成本”、“回收物流成本”和“废弃物物流成本”5个。四级帐户：“材料费”、“人工费”、“维护费”、“一般经费”和“特别经费”5个。第二章企业物流成本计算

以物流成本中运输成本的计算为例，一般需要设置的15个明细账户如下：物流成本——运输成本——供应物流成本——人工费物流成本——运输成本——供应物流成本——维护费物流成本——运输成本——供应物流成本——一般经费物流成本——运输成本——企业内物流成本——人工费物流成本——运输成本——企业内物流成本——维护费物流成本——运输成本——企业内物流成本——一般经费物流成本——运输成本——销售物流成本——人工费物流成本——运输成本——销售物流成本——维护费物流成本——运输成本——销售物流成本——一般经费物流成本——运输成本——回收物流成本——人工费物流成本——运输成本——回收物流成本——维护费物流成本——运输成本——回收物流成本——一般经费物流成本——运输成本——废弃物物流成本——人工费物流成本——运输成本——废弃物物流成本——维护费物流成本——运输成本——废弃物物流成本——一般经费第二章企业物流成本计算（一）显性物流成本计算步骤1.设置物流成本辅助账户2.分析确认物流成本内容3.归集物流成本4.汇总计算物流成本（二）隐性物流成本计算步骤1.统计存货占用的资金额2.计算存货占用自有资金的机会成本第四节企业间接物流成本分配企业间接物流成本分配的原则作业成本法概述

作业成本法的基本程序

作业成本法在间接物流成本分配中的应用

运用作业成本法分配和计算企业物流成本应注意的问题

第二章企业物流成本计算第二章企业物流成本计算1.因果原则2.受益原则3.公平原则4.承受能力原则5.及时性原则6.基础性原则7.管理性原则8.多元化原则第二章企业物流成本计算（一）作业成本法的产生与发展（二）作业成本法的基本原理（三）作业成本核算系统的基本要素（四）作业成本法的评价第二章企业物流成本计算作业成本法（activity—basedcosting,ABC）是基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的一种间接成本分配方法。作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计学大师——美国人埃里克·科勒（EricKohler）教授。作业成本法的产生与发展有其深刻的社会经济背景。

（1）生产经营环境发生重大变化，生产活动信息化、自动化程度日益加深，客观上要求对传统的成本核算法进行变革。（2）新的企业观的要求，又客观上要求实施适时制生产系统（JIT）和全面质量管理（TQM）。（3）电子计算机技术的发展为作业成本核算的实践运用奠定了坚实的技术基础。

第二章企业物流成本计算作业成本法的基本原理主要是成本溯源理论和成本驱动因素（costdriver）理论。

成本动因资源动因资源资源成本分配物流作业作业成本分配成本计算对象作业分析定义作业作业成本法分配和计算物流成本的逻辑流程图第二章企业物流成本计算1.作业、作业中心和作业成本库作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动，是连接资源耗费和成本计算对象的桥梁；作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合；把相关的一系列作业消耗的资源费用汇集，就构成了各作业的作业成本库。2.作业链和价值链

作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。价值链是与作业链紧密联系在一起的，产品消耗作业，作业消耗资源，一项作业转移到另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也是全部作业的价值集合。3.成本动因

是指作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因。分为两类：一是资源动因；二是作业动因。

第二章企业物流成本计算优点：

作业成本法对间接成本的核算进行了革命性的变革，弥补了传统成本核算方法下以产量为基础的单因素分配标准的不足，强调成本的直接溯源和动因追溯（利用因果关系），提高了成本信息的准确性和相关性。表现在两方面：

（1）采用多元的分配基础。（2）以“作业”作为最基本的成本计算对象，提供了多元化分配的平台。局限性：（1）作业成本法在成本动因的确定上，需人为地进行判断，主观性较大，且有时会由于因果关系复杂而难以确定。（2）作业成本法的计算比较复杂。（3）实施作业成本法的费用较高。第二章企业物流成本计算（一）分析和确定资源（二）分析和确定作业（三）确认资源动因（四）分配资源耗费至作业成本库（五）确定作业动因（六）分配作业成本至成本计算对象第二章企业物流成本计算分析和确定资源

资源是指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，通常在企业会计明细账中可清楚地得到各种资源项目。

例如，对于运输作业而言，其发生的运输作业人员的工资和其他人工费用支出、运输车辆的折旧费、维修费、动力费等都是运输作业的资源费用。一般来说，资源可分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房设备资源等。第二章企业物流成本计算分析和确定作业

作业的划分和确定主要有两种方式：一是依照部门来确定作业分类；二是依照业务程序来确定作业分类。作业确定后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后将资源耗费分配至作业成本库，建立起作业和资源之间的对应关系。

作业按其是否具有专属性分为专属作业和共同消耗作业。

专属作业是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。

共同耗费作业是指同时为多种产品或劳务提供服务的作业，需要按不同的成本动因分配至成本计算对象。

共同耗费作业按不同的成本动因可分为数量动因作业、批别动因作业、工时动因作业以及价值管理作业。第二章企业物流成本计算确认资源动因

资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源库价值分配到各作业成本库的依据，分配到作业的每一种资源就成为该作业中心的一项成本要素。常用的资源动因有人数、使用次数、面积、公里数等。第二章企业物流成本计算分配资源耗费至作业成本库根据资源动因，将各项资源耗费分配至作业成本库时，应首先确定资源动因分配率，然后据以确定各项作业所耗费的资源。计算公式如下：例2-1

第二章企业物流成本计算确定作业动因

作业动因是指作业被各种产品或劳务，即最终成本计算对象消耗的方式和原因，它是作业成本库中的成本分配到成本计算对象中去的标准。作业动因的选择要考虑以下两个基本因素。（1）作业动因与实际作业消耗之间的相关性。（2）作业动因的计量性及计量成本的合理性。第二章企业物流成本计算分配作业成本至成本计算对象

根据作业动因，在将作业成本分配到各成本计算对象时，应首先计算作业动因分配率，然后计算各成本计算对象应分配的作业成本。计算公式：例2-2

第二章企业物流成本计算p1kp11r11r12r1m……作业成本库1作业成本库2……对象1对象2……对象k资源n资源1资源2p12作业成本库m作业成本法的基本流程图第二章企业物流成本计算作业成本法在间接物流成本分配中的应用

1.计算物流成本时资源的选取2.计算物流成本时作业的确定

3.确定资源动因，将资源耗费分配至作业

4.确定作业动因，将物流作业成本分配至成本计算对象第二章企业物流成本计算【例2-3】假定某企业某月提取的职工教育经费为14500元，选择的资源动因为职工人数。该月发生的作业包括运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业、物流管理作业和非物流作业，从事各项作业的人数分别为5人、4人、3人、8人、5人、2人、3人和30人，则职工教育经费分配率和各项作业按职工人数分配的职工教育经费分别为