第一章财务会计基本理论

学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第一章财务会计基本理论结构框图基本理论财务会计目标会计规范与会计环境会计假设与确认基础会计要素确认与计量决策有用观受托责任观实质重于形式等可理解性、可比性可靠性、相关性会计报告会计计量会计要素会计信息质量要求会计环境会计准则会计法权责发生制会计假设本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.明确财务会计目标；2.掌握会计核算的基本前提；3.掌握财务会计信息的质量要求；4.掌握会计要素的概念、特征及确认条件；5.掌握会计计量属性及其应用原则；6.了解企业财务报告体系的基本构成。第一节财务会计报告的目标一、财务会计报告目标的理论内涵二、我国财务会计报告的目标三、财务会计概念框架四、会计信息的类型（一）会计理论1、概念：以会计基本假设为前提，以目标为导向，而形成的一整套相互关联、协调一致的理论（概念）体系。

2、作用——主要在于作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序（其直接依据即会计准则）。一、财务会计报告目标的理论内涵3.会计理论的构成要素——分成三个部分(1)会计研究方法理论。如:实证法、规范法等；(2)基础会计理论。如:会计环境、本质、目标、职能、对象、要素、假设、原则、信息质量特征等；(3)应用会计理论。包括会计确认与计量，报告会计程序与方法、会计工作的组织结构、会计制度的设计等，会计理论作为解释和评价现行会计实务的一般依据，指导发展新的会计实务和程序。会计目标也称为财务会计报告的目标。财务会计报告目标是财务会计基本理论的重要组成部分，就是会计活动所要达到的目的，即会计要为哪些人服务、提供哪些会计信息。（二）财务会计报告目标的理论内涵（一）受托责任观会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。反映受托者对受托责任的履行情况；财务报表以反映经营业绩为重点；受托者不但对资源或资产的所有者要履行受托责任，还要履行对整个社会的受托责任，比如就业、环保、公益等方面的责任。（二）决策有用观

会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。为使用者做出合理的投资、信贷等决策提供有用的信息。提供有助于评估来自股利或利息及其来自销售、偿付、到期汇券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。提供关于企业经济资源发生变动的交易、事项和情况影响的信息。提供企业管理当局在使用业主委托给他的企业资源时是怎样履行他对业主的管家责任的信息。（二）财务会计报告目标的理论内涵二、我国财务会计报告的目标

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。由此可见，我国财务会计报告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任观”的相互融合。（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息财务会计报告使用者包括：投资者债权人政府及其有关部门社会公众等。（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（三）财务会计概念框架财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。（三）财务会计概念框架1.财务会计概念结构图示——FASB2.财务会计概念结构图示会计假设与会计信息要求会计目标会计职能会计程序和方法会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本原则操作限制详细会计原则及程序1.财务会计概念结构图示——FASB（美国会计准则委员会）2.我国财务会计概念结构图示会计假设与会计信息要求会计目标会计职能会计程序和方法会计基本准则3.财务会计程序和方法（1）含义——是指为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法。（2）会计程序——一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的基本程序，会计程序中的会计方法更适合被称为会计核算方法。（3）会计方法——是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素（报表项目）的确认与计量，有时又被称为会计政策（AccountingPolicy）。财务会计的处理程序会计确认会计记录会计报告会计计量

将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。

解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。

将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。

以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。四、会计信息的类型财务会计管理会计（含成本会计）税务会计（一）财务会计及其特点财务会计又称对外报告会计。1．财务会计以计量和传送信息为主要目标2．财务会计以财务报告为工作核心。3．财务会计以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法。4．财务会计以公认会计原则为指导。（二）管理会计及特点1．管理会计目标侧重未来。2．管理会计为企业内部经营管理服务。3．管理会计方式方法灵活多样。内部外部内容提供可以提供的所有信息只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息形式没有严格的格式要求以财务会计报告的形式定期向外提供信息质量没有严格的质量要求提供的会计信息要达到一定的质量要求企业内部和外部对会计信息需求之间的差异（三）纳税会计及其特点1.根据税法规定，确定企业经营活动所涉及的税种的计税依据、计算应纳税款、申报与缴纳税款；2.在不违反税法的前提下进行纳税筹划，使企业的税负最低。第二节会计规范与会计环境会计法律规范1．会计法2．企业会计准则会计职业道德规范1．道德准则2．行为规范会计环境法律环境文化环境政治环境经济环境教育环境

会计法

企业会计准则基本准则具体准则

会计制度

会计工作全国人大常委会

国务院/财政部

其中：企业财务报告条例——国务院（2000年6月）（一）我国会计法律规范体系图一、会计规范1.西方国家会计准则产生的社会经济背景2.我国的企业会计准则企业会计准则1.西方国家会计准则产生的社会经济背景社会经济背景（以美国为例）：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其造成的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。它们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。表2．美国会计准则产生的过程（1）年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920-193020世纪20年代末、20年代初的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933-1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会（SEC）负责制定统一的会计准则。1.西方国家会计准则产生的社会经济背景表2．美国会计准则产生的过程（2）年份事件1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并以《公司会计资料的审计》为名，以小册子形式发表。1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938美国会计师协会成立了会计程序委员会（CAP），负责制定会计准则。1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。1.西方国家会计准则产生的社会经济背景基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释会计科目及主要帐务处理

第三层次我国企业会计准则体系2.我国的企业会计准则基本准则特殊行业准则确认和计量准则报告和披露准则原保险合同再保险合同生物资产企业年金基金石油天然气开采首次执行企业会计准则中期财务报告关联方披露财务报表列报现金流量表金融工具列报合并财务报表每股收益分部报告收入资产负债表日后事项外币折算资产减值所得税职工薪酬政府补助股份支付投资性房地产企业合并套期保值金融资产转移固定资产金融工具确认和计量存货无形资产租赁借款费用或有事项会计政策会计估计变更和差错更正长期股权投资非货币性资产交换债务重组建造合同2.我国的企业会计准则（1/3）表3．我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则《企业会计准则──关联方关系及其交易的披露》开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2.我国的企业会计准则（2/3）表4．38项具体会计准则（1）序号名称序号名称序号名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换15建造合同8资产减值16政府补助2.我国的企业会计准则（3/3）表4．38项具体会计准则（2）序号名称序号名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破——中国企业会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念——中国企业会计准则，实现了与国际会计惯例的趋同——中国企业会计准则，首次构建了比较完整的有机统一体系——中国企业会计准则，为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴

（二）会计职业道德规范

是从事会计工作的人员所应该遵守的具有本职业特征的道德准则和行为规范的总称。诚实守信，不做假账正确处理可靠性与相关性的关系二、会计环境的含义及特征会计环境——是会计赖以产生，存在和发展的环境。包括：政治环境法律环境经济环境教育环境文化环境

经济环境对财务会计目的的影响经济环境外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束财务会计目的影响会计目的的三个因素经济环境对财务会计目的的影响企业财务会计的目的由三项因素决定，即外界对会计信息的需要企业外界对会计信息的需要是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。企业会计提供信息的能力外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束外界需要且企业有能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。经济环境对财务会计目的的影响而经济环境对于上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记帐发展到运用电子计算机进行会计处理。经济环境对财务会计目的的影响经济环境对财务会计目的的影响经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如：在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。一、财务会计会计假设二、会计确认基础第三节会计假设与会计确认基础第三节财务会计基本假设财务会计会计假设也称基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计假设包括：

会计假设持续经营货币计量会计主体会计分期会计主体假设

会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体

会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。

会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加

持续经营假设

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。

持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势

持续经营假设明确了会计核算的时间范围。企业能够对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款，并按照自己的承诺偿还所负担的债务，对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提的。持续经营假设是“会计分期”假设和实际成本原则、权责发生制原则及配比原则等建立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设权责发生制配比原则实际成本费用的摊提债权债务的发生持续经营假设会计核算的时间范围月度季度半年度

123456789101112

会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设会计期间会计年度会计中期

会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。会计分期假设的意义本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告及时对外报送

货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件为会计核算指定了计量单位。

货币计量假设

会计核算应设定记账本位币。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。

货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量假设的意义企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润货币计量二、会计确认基础权责发生制收服实现制现代企业财务会计以采用权责发生制（也称为应计制）。权责发生制权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理权责发生制的意义

企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。权责发生制举例7月份收入：20000+10000=300007月份费用：4000+5000=90007月份利润：30000-9000=21000

收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作均确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。财务会计的基本要素资产负债所有者权益收入费用利润第四节会计要素及其确认条件定义：对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。内容：我国《企业会计准则—基本准则》规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，收益表要素为收益、费用与利润。国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴）。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。一、会计要素核算应解决的主要问题

会计确认会计计量会计记录会计报告会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：一、会计要素核算应解决的主要问题会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。一、会计要素核算应解决的主要问题会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值一、会计要素核算应解决的主要问题会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。一、会计要素核算应解决的主要问题会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。二、资产（一）资产的确认（二）资产的分类（三）资产的计价二、资产（一）资产的确认定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。需要强调的是：资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。二、资产（二）资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。二、资产（三）资产的计价资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。二、资产资产计价的一般原则：资产的入账价格

长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产由应按其取得成本入账。资产减少与期末结存的计价随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。三、负债（一）负债的确认（二）负债的分类（三）负债的计价三、负债（一）负债的确认（1）负债的定义：负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。三、负债（一）负债的确认（2）负债的了结方式支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。三、负债（二）负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。三、负债（三）负债的计价两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价四、所有者权益基础概念（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。四、所有者权益基础概念（2）利得的定义利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失的定义损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。四、所有者权益所有者权益的内容我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。四、所有者权益需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。五、收入（一）收入的定义与范围（二）收入的确认五、收入（一）收入的定义与范围收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则—基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义的收入广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是：由于资产流入企业、资产增值或负债减少而引起所有者权益增加。需要注意的是：并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。（例如：企业所有者对企业进行投资）五、收入狭义的收入狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。狭义的收入主要包括：营业收入、投资收益等。营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。五、收入（二）收入的确认收入确认的一般标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十三章讲述。六、费用（一）费用的定义与范围（二）费用的确认六、费用（一）费用的定义与范围费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则—基本准则》采用的是狭义的费用概念。广义的费用广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是：由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。需要注意的是：并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用。（例如：企业所有者抽回投资或向所有者分配利润）六、费用狭义的费用定义：狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：狭义的费用主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。六、费用（二）费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。费用确认的具体标准将在第十三章讲述。七、利润

利润也称净收益，是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

如果收入大于费用，意味着企业流入的资产多于流出的资产，因而净资产增加，使企业的所有者权益增加；反之，收入小于费用，发生净亏损，则会使企业的所有者权益减少。因此，利润可以反映企业经营者对企业资源的受托责任的履行情况，是企业经营管理业绩和效率的综合表现。

利润是企业的资本报酬，它是在资本保全基础上的资本增值。也就是说，某一会计期间是否取得利润取决于该会计期间期末净资产与期初净资产的差额。期末净资产加上本期的所有者分配并扣除所有者出资以后大于期初净资产，才算赚得利润，才可以作为资本报酬。资产流入中等于保全资本所需要的金额的部分，实质上是资本回收。因此，利润应在资本回收或者费用弥补之后加以确认。

利润是企业最终的财务成果。它既包括由企业直接经营产生的净资产增加，也包括直接计入当期利润的利得和损失等非经营的营业外收支净额。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得代表了经济利益的增加，是利润的附加项目，直接计入当期利润的损失代表了经济利益的减少，是利润的扣除项目。

利润产生于实际已经发生的经济活动，是一定会计期间已实现的收入与其发生的费用配比后的结果。如果资产的市场价格或预期价值提高（或降低），资产实际价值增加（或减少）的金额在概念上符合利润（或亏损）的特性，但是，在通过交易处理资产的活动发生以前，这部分预期的利润不能作为现实的利润处理。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。八、会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。第五节财务会计信息质量特征会计信息质量是会计目标的体现。八项特征相关性可理解性可比性重要性谨慎性及时性可靠性实质重于形式首要质量特征次要质量特征1．可靠性（Reliability）可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”会计核算停

虚假经济业务停

虚假会计信息会计报告第五节财务会计信息质量特征1．可靠性（Reliability）会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。第五节财务会计信息质量特征2．相关性（Relevance）相关性要求“企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者

不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。第五节财务会计信息质量特征3