市场监督管理局双随机一公开抽查审计费项目审计方案专项审计经济责任审计服务方案技术部分

TOC\o"1-6"\h\u3058（一）机构设置与管理方式 （一）机构设置与管理方式1、内部构架机构设置第一章总则第一条为了完善本所法人治理结构落实责任，根据本所的规定，科学设置事务所各职能部门。确定的总体职能、职责，将每个科室以及每个岗位的职责、任务、目标等内容具体化。第二条本制度适用于本所及全体从业人员，全体从业人员包括注册会计师及相关人员。第二章组织机构第三条根据会计师事务所章程，结合人员规模、技术结构及业务范围，事务所的组织机构实行主任会计师负责制。第四条会计师事务所设主任会计师一名、副主任会计师二名；设验证部、工程部、司法鉴定部、审计一部、审计二部和办公室共六个部门。第五条各部门员工分工不分家。如有重大业务或突击业务，各部门应密切协作，互相支持，共同做好业务工作，为客户提供最优质的服务。第六条事务所的组织机构框架图第七条主任会计师（所长）的工作职责1、召集并主持召开本所会议，并代表发起人会向出资人会报告工作。2、积极开拓业务，严把质量关。主持本所业务活动，组织实施出资人会决议，布置、安排本所日常工作。3、组织实施本所年度经营和投资方案，检查督促本所各项工作，对经会议讨论通过的重大事项作出决定。4、签署本所重要文件，签订业务约定书，决定业务承办与否，审定审计报告。5、坚持任人唯贤，能人善任。本所聘任或解聘业务人员由主任会计师提名，经发起人会议研究决定。6、厉行节约，勤俭办所。按有限责任会计师事务所财务管理制度规定，审批本所费用，负责本所财务开支。7、正确履行本所章程和出资人会授予其它各项职权。第八条副主任会计师（副所长）工作职责1、协助主任会计师（所长）主持分管范围内工作。2、协助主任会计师（所长）召集并主持召开本所会议。3、主任会计师因故不能履行职权时，经主任会计师（所长）指定，代理履行主任会计师（所长）职权。4、组织所内人员业务理论学习，提高本所人员整体业务水平。5、协助主任会计师（所长）积极开拓业务，签订业务约书，确定收费金额，并对业务的承办与否提出建议，负责分配业务项目。6、协助主任会计师（所长）审定审计方案和审计报告，严把质量关。7、对事关本所发展和其他重要事项向主任会计师（所长）提出意见。8、办理主任会计师（所长）交办的其他事项。第九条验证部工作职责1、注册会计师承办验资业务应遵守于法有据、客观公正、维护权益、实事求的原则；2、注册会计师承办验资业务应重视现场审验和书面取证，做到资料齐全，证据充分，审验属实。3、注册会计师和业务人员在接受验资业务委托时，首先应当与委托人、被审验单位管理当局沟通，了解被审验单位的基本情况。4、注册会计师和业务人员应当实施必要的审验程序，取得充分适当、有效、完整的验资证据，作为发表审验意见、出具验资报告的依据。5、注册会计师和业务人员在验资工作中，从了解被审验单位基本情况接受委托开始，要对各个项目的验证情况、遇到的问题、处理过程、形成的结论等验资全过程都应作好记录，连同被审验证据及其文件资料形成验资工作底稿。6、完成领导安排的其它工作。2、管理制度2.1高级项目经理（行业主管）全程督查制度高级项目经理负责分工行业项目审核的全程技术支持，并认真履行二级复核的责任。（1）保证督查到位对分工行业，每个项目审核，从招投标开始至审核结束出具报告要进行全程监控，对审核现场要保证督查到位，敢于究因问责，对项目小组人员思想、作风、服务、能绩状况和工作进展情况，及时了解、妥善处理、有力督促，并将督导情况记录备案。（2）保证技术支持对项目小组的审核工作，及时、主动地给予技术方面的支持，以满足客户要求，规避审计风险，有力工作进展，确保审计质量。提供技术支持要认真负责，不能推诿、轻率；一时难以回答、解决的技术问题，要尽快问师请教，索求答案，促成共识，及时处理。（3）保证操作规范要加强操作规范的督查，对每个项目是否按规则、按程序、按标准、按合同、按方案进行审核的，能及时发现问题，搞清原由、予以校正，要切实防止出现偏离或失误。个别因不慎不严而造成负面影响的，要记录在案，并视情究其责任。（4）保证审核质量对投标文书、审核工作底稿、审核报告（包括附件和附表）等，要慎细审核，严格把关，确保其质量。审核实施中，要注意全程跟踪，着力点放在现场审核，及时消除错弊。审核结果要有复核记录，对需要调整、补充更改的事项待处理完毕并在复核记录注明后方可呈批或存档。（5）保证内外通畅在项目审核过程中，一方面要与客户保持通畅的联系,及时反映情况,征求意见,能消除疑异,达成共识,进而保证审计结论的客观性、公正性；另一方面保证内部上下的及时沟通,下情上报、上旨下达;对确实尽力又难以解决不了的技术层面涉及审核质量的困难和问题,请求专家层面出谋划策或所领导给予答复解决。2.2技术专家（高级工程师、部门主任）会审制度技术专家会审，主要在政策法规咨询、重大事项答疑等方面，为高级项目经理提供技术支持，确保审核质量。（1）技术专家组对高级项目经理提出的有关问题，要及时进行研究，予以答复。对一般性的问题，可由高级项目经理向专家组个体成员请求解决；对重要性问题，专家组可集中研究讨论，也可在专家组成员之间进行传阅、沟通，形成共识。（2）技术专家组对于答复的问题，可采取口头或书面形式予以答复。口头答复问题，技术专家和高级项目经理必须做好记录；凡书面答复，技术专家必须给予签署认可，并留存备案。（3）技术专家组成员，要以认真负责的态度研究问题、分析问题，按照尊重客观、严守法规、公正可行、规避风险的原则缜密处理问题，提供有力、可靠的技术支持。2.3决策高层审签把关制度决策高层对审核质量有最终审定，严格把关，实施决策的责任。（1）技术专家难以达成共识或难以解答处理的问题，由高级项目经理以书面形式报请决策高层进行最终审定。（2）各级凡上报决策高层审签的文书,要确保其规范、完整、准确,如有失误或错弊,由决策高层视情分别给予有关人员批评、警告、处罚。（3）对因审核质量造成事实风险的人员，决策高层根据行业规定并视风险程度究其责任。为了保证各项制度的实施，我们还单独设立了质量监管部，在部门的各种监管、审核完成之后，质量监管部还定期或不定期的对各类执业质量进行检查指导，保证各项控制制度的确实执行，促进了审核质量的不断提高。因此，我所的执业效果得到了社会各界的一致好评。2.4审计工作制度第一章总则第一条为了充分发挥审计工作，让所有公司各部门涉及的经营活动均有据可依，结合我公司的具体情况，特制定规定，作为审计工作的依据。第二条根据公司的方针目标、规章制度，对公司各部门的财务收支及其经济活动的真实性、合理性和效益性，进行系统地审计监督，以达到堵塞漏洞、完善制度、改进管理、提高经济效益的目的。第二章任务和范围第三条审计工作的任务是：确保公司的法令制度以及对外经营活动纪律在公司的正确贯彻执行，保护公司资源，强化企业管理，为提高经济效益服务。第四条审计工作的范围：公司各部门的经营活动目标的可行性；基建扩改工程与各供应商的效益性；专项工程的大、中修项目的计划，概算、预算和决算的合理性、合法性；产品销售以外的合同是否合理合法；公司各部门的财务收支、经济往来的真实性和合法性；办理审计员会和上级审计机关交办其他事项，配合上级机关对本单位进行审计。第三章机构第五条成立公司审计委员会，并逐步完善内部审计体系。审计委员会由总经理、财务总监、审计员等人组成。总经理任主任，财务总监任副主任。其主要任务是加强对审计工作的行政领导和业务指导，对涉及到财务、基建、工程等方面比较复杂的审计项目进行研究处理。第六条审计部是在审计委员会直接领导下的日常办事机构。它依照本规定运用法律、强制手段，对公司各部门的财务收支和各项经济活动进行审计监督，对审计委员会负责并报告工作。结合公司实际情况，现由行政管理部各人员分工完成此项工作。第七条根据审计工作的特点和我公司的情况，财务人员、工程基建人员、设备管理员、采购员等方面特长的职工为兼职审计员。其主要任务是为审计室提供生产经营活动等方面的信息，协助审计室对本单位的审计和交流审计工作经验。第四章职权第十条审计工作的主要职权：有权查询相关的合同、文件、设计图纸和资料；有权参加有关的会议；有权提出制止、纠正和处理违反财经法纪和严重失职等事项的意见；对阻挠、拒绝和破坏审计工作的，经总经理批准，有权提出追究有关人员责任的建议；有权对审计工作中出现的重大问题及时向审计委员会报告。第五章程序第十一条审计工作的主要程序是：涉及有经营活动的各部门，需提供供应商目录，每一类型的供应商必须提供至少两家，并注明选取原因；审计部门根据供应商目录核实供应商资质；审计部门组织各供应商投标，根据公司招标有关管理办法确定最终合格供应商；审计部门审计合同及发票时，严格参照合格供应商目录；遇有不在供应商目录中的特殊设备购置，需提前提交报告并进行现场审计第六章奖惩第十二条对忠于职守、秉公办事，客观公正，实事求是，有突出贡献的审计人员和对揭发检举违反财经纪律、抵制不正之风有功人员都应给予表扬或奖励。第十三条对阻挠、破坏审计人员行使职权的，打击报复检举人和审计人员以及拒不执行审计决定，甚至诬告、陷害他人的都应对直接责任者予必要的处分，严重后果的要移交司法机关惩处。第十四条审计人员泄露机密，以权谋私，玩忽职守，弄虚作假和挟嫌报复造成损失或不良影响的，应视其情节轻重和损失大小，给予批评、纪律处分或依法制裁。3、运作机制及工作流程3.1运作机制1、我们将组织本公司的业务骨干人员组成项目审计小组，并保证在开展审计业务时，严格遵守《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师法》等各项规章制度和甲方的有关规章制度，严格工作程序和统一表格进行审计，严格审计工作档案管理制度；并随时与甲方单位汇报业务开展进度，定期组织业务交底会议，接受委托单位的业务监督。2、我方在接受本项目审计业务后，将按“拟派审计小组成员表”中所列业务技术人员，实地做好调查取证及计算复核工作，以便及时地与委托单位和被审单位保持畅通的联系；并保证在我方按合同规定的时间内提交审计报告书，完成本次审计业务。3、我方接受本项目审计业务后，将严格按照有关项目审计文件精神开展审计业务，建立起以公司总部、审计组长及审计业务人员为主的审计质量三级责任制，即由审计业务人员对项目进行具体的审查、计算、复核工作；审计组长亲自参与每次调查取证过程，并负责检查各业务人员的审计结果，做到发现问题随时解决；在此基础上，由公司技术负责人对项目审计组的审计初稿再作全面的检查，主要是对审计小组在审计工作的程序方面、调查取证的材料方面、及计算复核的质量方面及所套用定额和引用文件依据方面等进行全方位的检查，以确保审计成果的质量和精度，使审计结果误差率严格控制在所承诺的范围以内。4、建立审计工作目标责任制和审计项目责任制，采取严格的审计程序和适当的审计手段和方法，控制审计工作质量。审计质量控制贯穿于审计工作全过程，在审计各个阶段，都要采取有效方法严格检查和控制审计工作质量。5、在审计过程中，配置素质较高的人员，审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键。审计人员不仅要精通财务会计知识，还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，同时还要具备良好的职业道德。6、在审计过程中，强化审计风险意识，保持应有的职业谨慎重视防范和控制审计风险是保障审计质量，维护审计声誉，促进审计事业发展的需要。只有牢固树立风险观念，恪守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度的降低审计风险，防止审计失败。7、审计取证渠道综合化。审计取证过程往往十分复杂，除了对被审单位本身的资料进行取证外，还要通过对被审单位的一些行业管理部门（如银行、工商、财政、税收等）进行取证，也要从与被审单位有业务联系的各单位取证。8、在审计过程中，加强审计工作的规范化与法制化，审计报告一定要具备严格的规范，一定要严格依法行事。是使审计报告让使用者一目了然；另一个目的就是要避免报告风险，对于审计报告的内容、格式、措辞要做严格规定，要求报告的每一事项后，都要附有经过双方签证的附件证据，处理一定要依法行事，不可有越轨行为。3.2工作流程第一阶段：准备阶段2.1、收到通知书后及时与被审计单位取得联系，安排包括资料预审在内的所有准备事宜；2.2、与被审计单位管理层联系商谈审计事项，明确审计的目标、审计报告的用途、执行审计工作的安排及管理层应提供的必要工作条件和协助等事宜。2.2、向被审计单位提交审计所需提供资料清单，提请被审单位做好审计资料的准备工作，并与被审计单位协商确定具体实施审计的时间。第二阶段：风险评估程序2.1、了解被审计单位及其环境的基础，对被审计单位整体层面和业务层面的风险进行全面评估，合理运用重要性原则，考虑重大错报风险和性质的基础上，确定重要会计问题和重点审计领域。2.2、由项目负责人及项目组主要成员参与讨论和制定年度审计总体审计计划，报请主任会计师审批。2.3、按照本所审计项目委派制度规定成立项目组。项目负责人由主任会计师或授权副主任会计师委派，组内其他组成人员由项目负责人选派，针对每个企业的规模、风险、复杂程度等情况成立项目分组，指定分组小组长，每小组至少配备两名注册会计师。第三阶段：审计实施阶段2.1、派出审计组分赴被审计单位进行就地审计，在与被审单位进行充分沟通与协商明确具体的审计范围后，考虑是否需要进行审计计划修正。2.2、采取观察、询问的方法，结合风险评估程序，充分调查了解单位基本情况及环境。根据审计实施方案，针对审计内容和重点，采用符合性测试和实质性测试的方法，审查被审计单位内部控制制度和程序设计的适当性及其运行的有效性；审查测试被审计单位财务收支的合规性，并在检查测试的基础上进行分析性复核。具体程序分两步实施：审查会计凭证、会计账簿、会计报表和有关内部控制制度，并进行相关测试和评价；针对第一步审查中发现的情况和问题，到各有关单位进行进一步询证，取得相关审计证据。第四阶段：报告阶段2.1、对被审计单位的现场审计测试完成后，对审计证据和底稿进行复核、整理、补充、完善，汇总审计发现的问题，并拟定审计报告初稿，按照本所质量控制三级复核程序，报部门经理及质量控制复核人、主任会计师进行复核。2.2、经本所主任会计师复核，认为审计工作已按既定审计计划实施了必要的审计程序，取得了充分、恰当的审计证据，审计报告意见恰当准确后，出具正式报告报送委托单位和被审计单位。2.3、对被审单位内部控制制度缺陷以管理建议书的形式提出切实可行的管理建议。4、质量控制制度及监督机制质量控制制度第一章总则第一条为了规范本会计师事务所的审计项目质量控制及有效监督，根据《中国注册会计师质量控制基本准则》及我所质量标准，制定本程序。第二条制定本程序的目标意在提高我所的专业质量，增强我所的生存能力和竞争能力。第三条本程序规范审计项目执行中的各有关部门及责任人的质量控制行为，明确有关部门及责任人的责任。第二章质量控制部门及责任人的职责第四条审计项目质量控制的部门及责任人有：市场开发部、质量标准部、项目负责人、执行项目合伙人、质量标准合伙人、首席合伙人。第五条在项目质量控制中有关部门及责任人的职责：市场开发部：初步调查审计项目的审计风险；编制项目承接的可行性报告；制作审计项目建议书；拟订审计约定书。质量标准部：在质量标准合伙人的领导下独立开展工作，制定质量控制办法及执业纪律；审核批准总体审计计划和具体审计计划；审核批准审计计划的变更；解答项目执行中的有关审计问题；重大审计事项以质量标准部批复形式送达执行；审核审计调整事项和未调整事项；审核审计报告；将审核及批复意见及时提交质量标准合伙人审批，同时告知执行项目合伙人；编制质量控制报告；处理客户投诉；考核项目负责人及签字注册会计师的工作，提出考核意见。项目负责人：制定审计计划；指导审计项目按计划实施；整理审计工作底稿，编制审计报告；复核审计工作底稿；考核审计人员的工作业绩，提交考核报告。签字注册会计师：审核总体审计计划及具体审计计划；复核审计工作底稿；审核并签发审计报告,签发报告的注册会计师应为部门副经理以上人员。执行项目合伙人：协调同被审计单位的关系；协调同其他中介机构的关系；安排审计小组人员，现场处理审计中出现的重大问题问题；指导项目负责人制定审计计划；指导和监督审计项目的实施；复核审计工作底稿,审核并签发中小项目报告及承担除质量标准合伙人签发的报告之外的终极审核。质首席合伙人：审核批准项目承接的可行性报告，对涉及质量的重大事项召集合伙人会议或专家委员会会议，商讨有关办法；考核质量标准合伙人及执行项目合伙人的工作业绩；对特别重要的审计项目签署报告。第六条各质量控制部门及质量控制人员，在各自的职责范围内开展工作，对各自职责范围内的工作负责，对各自的职责不得转交给下级人员。第三章审计计划阶段第七条项目承接及审计计划阶段的质量控制。市场开发部在获取市场信息后，应委派适当的人员对被审计单位进行初步调查，初步评价被审计单位的审计风险，并就所了解到的情况编制承接项目的可行性报告，将承接项目的可行性报告提交给质量标准部，由质量标准部提出专业意见，交质量标准合伙人及合伙人会议审批。第八条质量标准合伙人及合伙人会议批准承接项目后，由市场部负责将所承接的项目转交执行项目合伙人，由执行项目合伙人安排审计小组组成人员，指定项目负责人。第九条审计小组项目负责人应委派适当的审计人员，收集被审计单位的基本情况，根据了解到的实际情况，在执行项目合伙人的指导下，编制总体审计计划，编制总体审计计划是审计项目负责人的责任，不得委派下属人员代为编制。第十条审计计划编制完成后，项目负责人应及时将审计总体计划及制定计划的主要依据报质量标准部审批，质量标准部根据审核结果，作出批准或提出意见的意思表示，对质量标准部提出修改意见的总体审计计划，项目负责人应及时修改并将修改后的计划报质量标准部批准。第十一条随着审计工作的进行和审计证据的积累，原有审计计划需要修改的，项目负责人应及时将修改意见及依据报质量标准部审批，未经批准的审计计划不得实施。第四章审计实施阶段第十二条项目负责人根据批准的总体审计计划，实施审计，对审计中的重大会计及审计问题、审计人员之间存在的专业分歧或其他需要处理的问题，应及时报告质量标准部，由质量标准部备案或处理。报告应采用书面或电子数据形式，质量标准的处理意见，应归入该审计项目的工作底稿。第十三条项第十四条若根据指南的规定，无法执行常规的审计程序而拟执行替代审计程序，项目负责人应将拟执行替代审计程序报质量标准部备案，质量标准部若认为该程序不恰当，有权提出修改意见，项目负责人应根据质量标准部的意见修改替代性审计程序。第十五条项目负责人应将审计执行过程中的各种情况，及时向执行项目合伙人汇报，以便执行项目合伙人与客户的沟通。第十六条出现客户投诉，质量标准部将调查原因，提出处理意见，报首席合伙人批准或执行。第四章审计报告阶段第十七条审计程序执行完成后，项目负责人应及时整理审计工作底稿，汇总调整和非调整事项及其他重大事项，将汇总结果及时向质量标准部汇报。第十八条项目负责人和签字注册会计师应及时根据事务所复核审计工作底稿，编制复核底稿的意见，并及时传递给执行具体审计测试程序的审计人员，执行具体审计测试程序的审计人员根据复核意见，追加审计程序，修改、完善审计工作底稿。项目负责人和签字注册会计师及执行具体审计测试程序的审计人员追加审计程序均应在现场完成。第十九条质量标准部在项目执行过程中，实施质量跟踪职能，抽查审计工作底稿，并检查审计计划完成情况。第二十条质量标准部根据检查结果及审计计划、审计实施阶段的质量控制资料，编制质量控制报告，会同审计报告，提交质量控制合伙人，质量控制合伙人根据需要提交首席合伙人或合伙人会议。第二十一条首席合伙人依据质量控制报告，对特别重要的审计项目决定签发何种类型的审计报告。质量监督机制第一章总则第一条为了规范我所质量控制，根据《中国注册会计师质量控制基本准则》，制订本质量监督机制。第二条本监督机制是我所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的控制政策与程序。第三条本监督机制是我所质量保障的总纲，在开展审计业务工作中应遵照执行。第二章全面质量控制机制第四条我所制订和运用包括职业道德守则、专业胜任能力、工作委派、业务承接、督导与监控在内的质量控制政策。第五条作为全面质量控制的重要组成部分，我所执行以下职业道德守则：（一）注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则，保持形式上和实质上的独立；（二）注册会计师不得兼任或兼营与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；（三）注册会计师若与委托人存在经济利益、近亲属等利害关系，应申请回避；（四）注册会计师应以勤勉尽责、诚实信用的职业品质和职业形象维护×××集团的声誉，避免出现与公认之文明行为相悖的职业禁忌。（五）注册会计师不得泄露执业中知悉的委托单位之商业机密；（六）注册会计师应清正廉明，不得利用自己的身份、地位和执业中所掌握的委托单位的资料和情况，谋取私利；不得以任何方式接受委托单位馈赠和不当利益，也不得向委托单位提出超越工作正常需要之外的个人要求；（七）为股票发行出具报告之专业人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得购买或持有该股票；为上市公司出具审计报告之专业人员，在该文件成为公开信息前和成为公开信息后的5个工作日内，也不得拥有该公司的股票；（八）注册会计师有关委托单位历史背景、发展现状等事项的调查，报表及帐户、交易层次的判断和意见的表述，不应被个人好恶或成见、偏见左右，亦不能受委托单位及第三者的意见左右，应始终基于正直、客观的立场；（九）注（十）注册会计师不得承担自身专业胜任能力不及的业务，不得诋毁同行；第六条由质量标准部负责提供指导，并解答有关正直、客观、独立和保密等方面的问题。第七条由质量标准部通知各层次员工，使其知晓和理解有关独立性的方针和程序，并监督员工对有关独立性的方针和程序的遵守情况。第八条作为全面质量控制重要组成部分的专业胜任能力，我所确保专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，并采用如下人员质量控制政策：（一）招聘控制程序１．我所面向社会招聘具有良好的基础教育背景和自愿投身CPA事业的专业人士；２．按照发展需要计划，坚持按预定方案聘用合格的人员。制定招聘数量目标，规定招聘工作的组织和权责分工方法，并监督招聘方案的效果。３．应聘人员应具备浓厚的职业兴趣、相当的工作技能和经验、端正的工作态度和价值观。４．通过契约方式规范和约束员工的行为，确保每名员工恪守职业纪律。（二）专业发展程序１．我所按年度制订后续教育计划，并传达至全体专业人员。２．培养管理者分为六个级次，即助理审计员、审计员、助理审计师、审计师、部门副经理、部门经理。３．提供准则及本所审计技术与程序方面的最新发展资料，鼓励个人实施自我发展活动。４．制订和实施审计人员所需的特殊行业和领域专门知识的培训计划，鼓励员工采取出版专业论著或个人实务研究的方式提升专业水平。（三）晋升控制程序１．确定事务所内各层次人员的职责，以及提升到每一层次的必要条件。２．我所根据职业操守、工作技能、实践经验、继续教育等评价、考核员工工作业绩，作出晋升决策，并将员工的进步告诉本人。３．部门经理以上的管理者至少是具备５年以上会计、审计工作经验的注册会计师；在会计、审计、经济法、税法、金融、证券及其他相关学科方面具有比较深厚的理论功底，同时具备较强的分析、判断、处理问题的能力和组织、协调能力。４．审计师应至少是具备３年以上会计、审计工作经验的注册会计师，具有足够的指导、帮助、监督、检查助理人员工作的能力，同时具有熟练掌握审计项目所需的专业技能和接受新知识的能力。第九条我所实行层网状职责分工，既有传统管理模式中自上而下的命令执行系统，又有各级管理人员与属下之间相互穿插的信息交流系统，以便使关键的人担任关键的职务、适当的人执行适当的业务，从而确保质量控制的工作委派环节自如、有效。第三章审计项目的质量控制机制第十条根据《中国注册会计师独立审计准则》将全面质量控制程序运用于审计项目的责任归属签字注册会计师。第十一条项目负责人必须在充分调查与评价客户背景与内部控制的基础上撰拟审计方案（总体审计计划）和厘定审计作业计划（具体审计计划），经质量标准部审批后，方能付诸实施。审计方案中必须载入重要性与风险的评估。第十二条项目负责人必须编制“约定项目费用、时间预算控制表”，以使对项目的进度和审计小组成员的业绩进行适时而客观的评价，以达到提高工效，降低风险的目的。第十三条项目负责人应对助理人员进行审计执行期间的在岗培训，并且必须通过指导使助理人员明确以下责任：（一）工作责任；（二）拟实施的具体审计程序的审计目标；（三）被审计单位的业务性质与审计风险；（四）需要特别关注的审计领域和重大会计审计问题；（五）其他可能影响审计程序的事项。第十四条外勤负责人发现重大疑难问题必须及时向质量标准部请示报告，不准擅自处置重大问题。第十五条审计报告的三级复核制包括项目经理的详细复核、签字注册会计师（部门经理）的一般审核和主任会计师（终审注册会计师）的重点审核，此为审计质量控制最具实质意义的关键环节。第十六条审计项目的开展应按审计计划进行，对于审计过程中出现重大会计、审计问题而对审计计划的修改，必须及时上报质量标准部。第十七条对于审计项目组成员之间发生的专业判断分歧，应向质量标准部咨询。必要时，向适当机构或人员咨询。逐级复核实施机制第一章总则第一条为明确工作要求，提高工作效率与执业质量，特制订本细则。第二条第三条本细则作为审计质量控制的核心环节，强调每一位审核者必须及时发现问题，解决问题，滞后审核和流于形式的审核均属失职。第二章项目负责人的详细审核第四条项目负责人的审核是逐级复核的基础，应对审核过程中形成的工作底稿（包括所附审计证据）从组成要素到内容实行全面彻底审核。第五条对工作底稿组成要素的审核主要包括：（一）被审核单位名称；（二）审计项目名称；（三）审计项目时点或期间；（四）审核过程记录；（五）审计标识及其说明；（六）审计结论；（七）索引号及页次；（八）编制者姓名及编制日期；（九）被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料；（十）工作底稿中其他记录事项；（十一）审计报告底稿格式。第六条对工作底稿内容的全面审核主要包括：（一）存在与发生各项资产、负债和所有者权益在特定日期均存在，所有收入和费用交易在特定期间均已发生；（二）完整性在财务报表中应列示的交易和项目均已列入；（三）权利和义务在特定日期，各项资产均属于公司的权利，各项负债均是公司的义务；（四）估价与分摊各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均按适当的金额列示于财务报表；（五）表达与披露财务报表上的特定组成要素已适当地加以分类、说明和披露。第七条被审计单位的内部控制能否信赖，审计风险是否属于可接受水平。第八条在审计中是否进行了分析性复核，专业判断是否正确。第九条审计策略是否按计划实施，必要的审计程序是否按要求执行，如未执行是否有充分理由，审计过程需提供的佐证资料是否已收集齐全。第十条在确定审计程序的性质、时间、范围及评价审计结果时，是否合理运用了重要性原则。第十一条第十二条符合性测试及实质性测试的结论是否支持审计意见。第十三条期初余额、期后事项及或有事项的审计程序是否已执行完毕。第十四条项目负责人的全面审核应逐页、逐条审核，并将复核记录清晰地记录于工作底稿中。第三章签字注册会计师的一般复核第十五条签字注册会计师（部门经理）的复核为一般复核，即对项目负责人审核层次的再监控，包括以下几个方面：（一）复查审计工作过程及其结果是否清晰地表明轨迹，是否缺少审计业务约定书、审计计划和审计总结，项目经理是否已按要求进行了复核；（二）复查审计程序的执行是否已经实现了预定的审计目标；（三）复查重点审计项目的审计证据是否充分、恰当；（四）复查审计检查范围是否充分，有无遗漏；（五）复查审计调查事项和未调整审计差异的处理是否恰当；（六）检查审定的会计报表本身及报表之间，会计报表与工作底稿之间，会计报表与报表附注之间各项数字的勾稽关系是否正确；（七）检查审计人员对审计中发现的问题的处理是否恰当，并估计这些问题对会计报表和审计报告的影响；（八）复查会计报表的结构指标是否合理可信；（九）复查形成的审计结论是否与审计工作结果一致，是否支持审计意见；（十）复查是否已就审计结论与委托单位交换过意见，对调整事项的意见是否一致，未调整事项的处理是否符合对重要事项进行会计披露的要求；（十一）复查重要的或易存在问题的报表项目，是否还存在未被发现的重大问题。（十二）重大问题请示报告是否已转至质量标准部。第四章主任会计师的重点复核第十六条主任会计师（主审）的重点复核是对审计过程的终极复核，具体包括以下方面：（一）审计总风险能否接受，是否有误导、虚假陈述及重大遗漏；（二）审计目的是否已经达到；（三）重要审计程序的制定与实施是否恰当；（四）重要审计领域的测试是否充分；（五）重要审计证据是否充分、恰当，是否缺少重要审计证据；（六）重要调整事项和未调整审计差异事项的处理；（七）复查中发现问题的处理是否恰当；（八）总体复核会计报告有无明显不合理之处；（九）总体结论和采用的报告类型是否恰当，审计报告的表述是否规范。第十七条分析判断被审计单位是否具备持续经营能力。第十八条特别关注已审会计报表与被审计单位披露的相关资料的一致性。第五章复核的具体要求第十九条各层次审核应将存在的问题和疑点记录于审计工作底稿中，并签署意见。第二十条督促审计底稿编制人修改、完善工作底稿。第二十一条如果在审核中发现审计过程有重大遗漏，应实施补充审计；如发现有审计差异处理不当或不符合要求的，应要求下一级人员进行修正，直到达到要求为止。第二十二条各层次审核应填制“三级复核及批准声明书”、“审计报告流转控制表”。2、健全的财务会计制度2.1总则第一条为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。第二条财务管理工作要贯彻“勤俭办企业”的方针，勤俭节约，精打细算，在企业经营中制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，积极响应国家创建节约型社会的号召。2.2财务人员第三条主持计划财务部的工作，领导财务人员实行岗位责任制，切实地完成各项会计业务工作；财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记帐、算帐、报帐必须做到手续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报帐。第四条各级领导必须切实保障财会人员依法行使职权和履行职责。第五条财会人员在办理会计事务中，必须坚持原则，照章办事。对于违反财经纪律和财务制度的事项，必须拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向上级财务部门报告。被撤销的财会人员，必须会同有关人员编制财立、资金、债权债务移交清册，办理交接手续。移交交接包括移交人经管的会计凭证、报表、帐目、款项、公章、实物及未了事项等。移交交接必须监交。一般财会人员的交接，由公司领导会同财务负责人进行监交。2.3资金、现金、费用管理第六条财务人员对资产、资金、现金及费用开支的管理，防止损失，杜绝浪费，提高效益。付款审批单由项目经办人负责办理报批，审批权限如下：50元以下的由部门经理审批；50元以上由总经理审批。第七条银行帐户必须遵守银行的规定开设和使用。银行帐户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁出借帐户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转帐套现。第八条银行帐户的帐号必须保密，非因业务需要不准外泄。第九条银行帐户印鉴的使用保管慎重，印鉴保管人临时出差时由其委托他人代管，一定有用章记录。第十条一切现金往来，必须收付有凭据，严禁口说为凭。第十一条严禁将公款存入私人帐户，违者按贪污论处。第十二条员工每月末会同总经理盘点一次，结算清查帐目。第十三条正常的办公费用开支，发票应印章齐全，经总经理批准后方能报销付款。第十四条非生产性的特殊开支，由总经理审批。第十五条严格资金使用审批手续，否则按违章论处并对该资金的损失负连带赔偿责任。2.4工资及奖金第十六条公司实行“按劳取酬”、“多劳多得”的分配制度。第十七条公司员工年度工资及资金总额，由总经理按岗位和职责的规定拟订。第十八条员工的工资标准和奖励方法，由总经理审定。2.5财务管理制度第十九条收入及各种费用的计算，应及时、准确。第二十条成本核算准确，固定资产费用清晰、税金上缴及时。第二十一条企业发生的每一笔经济业务均应取得或填制收款凭证，对各种凭证要认真进行审核，确保其内容真实、手续完备、数据准确。第二十二条根据原始凭证所做的记账凭证，包括收款凭证、对款凭证和转帐凭证，均应做到内容完整、数字准确、摘要清楚、登记及时。发生错误时，采取有关规定的方法进行更、改正。第二十三条总帐、日记帐、明细帐及必要的辅助性账薄，均应做到内容完整、数字准确、摘要清楚、登记及时。发生错误时，采取有关方法改正。第二十四条调阅财务档案，应经财务负责人批准。并严格办理手续到期归还。财务档案应有专人管理。第二十五条加强对财务室的安全保卫工作，对现金流通的管理要有措施、有检查、有落实，确保万无一失。第二十六条严格执行财经法规，遵守财经纪律，加强核算，增收节支，合理安排使用经费。第二十七条财会人员要认真细致的处理账务，做到日清月结，次月3日前及时向主管领导（以报表形式）当月全部业务收支情况。第二十八条各项业务，均由公司里统一承办，按国家规定标准收费，所有受聘人员不得以本公司名义，个人承揽业务，收取或超标准收取咨询费。第二十九条各项服务费由项目组按协议规定负责收取，不得以任何理由减免、拖欠，特殊情况由项目组报请公司办公室进行研究处理，否则，扣发工资并限期如数收回。第三十条严格执行现金管理条例，当天收取的各项服务费应及时如数交财会人员进行财务处理，任何人不得借支，更不得坐支或挪用。第三十一条各项支出（含借支）实行领导审批制度，财会人员要按规定自觉履行报批手续，接受董事会的监督检查。（四）项目服务方案1、初步业务活动工作底稿（1）初步了解审计业务环境1）初次审计单位，在接受委托前，应初步了解业务环境，包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其相关特征，以及可能对览证业务产生重大影响的事项、交易、条件和管理等其他事项。2）连续审计单位，重点了解业务环境（与评估财务报表层和认定层次的重大错报风险相关）、使用标准（如相关会计制度、会计政策和会计估计等）、责任方及其相关特点（民理体制、股权结构、重要岗位管理人员等）是否变化。（2）签订委托审计合同本所响应委托方审计合同业务约定书样本各条款，在审计业务开始前，与委托方签订委托审计合同。（3）审计项目组的工作委派根据被审计单位所处行业特点、业务环境、生产环境、生产经营规模、业务复杂程度，在本所在职注册会计师中选择派熟悉行业特点，具有适当素质和专业胜任力的人员优化组成审计项目组。本所法人代表直接参与各审计项目组的工作并负责审计质量把关和进度监督。审计项目组的委派，一般情况下配备注册会计师不少于6-9人，其中：项目负责人1人，审计助理不少于5人。即直项目组一般情况下不少于8-15人。若审计工作业务量大，可适当增加项目组人员。若出现专业性特强的工作，视具体情况，增派相关专家参与审计项目组。公司审计项目组的委派，将根据被审计单位会计报表数量、出具审计报告的时间要求，进而确定委派审计项目组的成员，同时确定主审计项目组负责人等。2、风险评估审计工作针对评估认定层次识别的重大错报风险，确定计划实施的进一步审计程序的性质（指程序的目的和类型，目的包括：了解被审计单位环境，识别、评估重大错报风险，实施控制测试，确定内部测试，确定内部控制运行的有效性；实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。类型包括：检查、观察、询问、重新执行和分析程序）、时间（指何时实施审计程序，或指审计证据适用的时间或时点）和范围（包括抽查的样本量、对某项控制活动的观察次数等）。审计程序如下：（1）评估重大错报风险1）确定重要性水平应从性质方面综合考虑，视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定，在选择基准数值时，考虑的因素一般包括：财务报表要素：如资产总额、负债总额、净资产、营业收入、营业成本、毛利率、净利润等。可接受错报低水平的参考数值举例：一般情况下，营业收入或营业成本的0.5%以内，利润总或净5%以内，资产总额或负债总额的1%以内等，在评价时，应视绝对数的大小及其影响程度等具体情况，对参考数值进行调整。2）实施风险评估分析程序考虑被审计单位所在行业、业务环境、所有权性质等因素，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部份和账户余额，评估是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据。3）识别可能存在的较高的重大错报风险的领域，包括：营业收入（审计准则要求必须考虑）、资产负债表年末余额较年初余额增减幅度较大的项目，利润表本年数上年数增减幅度较大项目，是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题；会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账、不良欠款等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题；是否按照国家财政税收政策计缴税金，有无因违反规定而被税收、物价等政府审计查处的情况。（2）企业财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，内部会计控制及财务管理措施是否健全和有效。主要包括：1）收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户、出借资质等问题；2）成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及工资总额来源、发放、结余和单位负责人收入是否符合有关制度规定；3）货币资金管理及使用是否符合有关制度法规，重点关注：是否遵守现金管理规定、银行结算办法，是否存在非常的未达帐和大额现金支出，未达帐是否存在损失情况，大额现金支出是否违反财经纪律等问题。（3）企业是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，公司资产是否安全、完整，以及对未来发展能力的影响。（4）企业有关对内对外投资、融资，重大招标项目、经济担保、出借资金和大额合同等重大经营决策和经济活动是否符合国家有关法律法规，企业相关制度和内部控制是否健全有效，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：1）重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益是否合法合规，以及是否造成重大损失；2）对外担保、重大招标项目、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；4）银行贷款、改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失的问题；5）与关联企业的经济往来是否符合有关政策法规，符合公平、公正的交易原则，其关联交易对企业经济效益的影响，有无转移资产、利润，造成经济损失的资产流失的问题；6）企业对外部审计和内部审计下达的审计决定、审计意见是否认真贯彻落实，是否存在审而不纠、审而不用的情况。（5）工程管理情况是否符合法规制度要求，工程成本费用及财务收支是否真实、合规。1）工程发包是否合规、有效。重点关注工程发包是否履行相关决策程序，手续是否完善，工程发包价格的确认原则是否恰当，价格是否合理；2）工程是否存在转包和违规分包的行为。重点关注工程分包是否符合施工合同的要求，工程分包承建单位或劳务承包商是否具备相应资质，是否存在肢解分包工程或违规分包主体工程的行为，工程分包价是否超过施工承包合同总价的30%；3）技改、大修等工程的管理是否符合相关制度要求，大修费用是否存在跨年使用的现象；4）符合招标条件的施工、设计、监理及物资采购是否按规定进行招标，招标程序及结果是否合规；5）合同审签程序是否完善，合同内容是否完整、有效、合同各方是否严格履行合同；6）工程建设成本的使用是否合规。资金拨付手续是否齐全，工程进度款的结算是否真实、合规，是否按合同及实际施工进度进行控制，公司是否制定劳务费分配制度（指对内部职工及外聘临时工），劳务费发放手续是否真实、完善。（6）其他需要审计的事项。3、制定具体工作计划（1）确定审计业务特点，包括：1）确定被审计单位执行的会计制度、采用的会计政策和会计估计及其变更；2）确定委托方对审计报告的特殊要求，如：审计报告要求提供5个方面的审计情况说明；充分关注企业改革措施是否符合国家有关资产与财务、税务、会计处理等规定及其对年度会计报表的影响；对企业披露企业改革不充分或者不符合国家规定的，应当在审计报告中恰当反映；要求对被审计单位出具管理建议书，对注意到的影响企业资产安全或者会计信息真实性的内部控制重大缺陷，或虽健全但未全部执行、或虽执行但无效，以及会计基础工作可能导致疏漏的情况，应当与委托人进行有效沟通，并按照有关要求出具管理建议书；3）确定审计范围和进度。（2）确定审计业务的报告目标，包括：1）公司审计由工作组项目负责人计划工作项目组人力资源及其管理，包括：项目组人员配备、分工、进度、指导、复核、沟通会、总结会，满足提交审计报告的时间要求；2）计划预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；3）对连续审计单位，争取安排预审，参与实物资产盘点计划的编制和监盘等工作，以利提前介入补审计单位的年终财务决算工作，协助其解决年终财务决算过程中发现的问题，以得提高年度会计报表审计的效率与效果。（3）结合连续审计已经了解的被审计单位的情部况和积累的经验，考虑影响本年度审计业务的重要因素，包括：有针对性的识别被审计单位所处行业（如建安企业经营资质对注册资本、净资产的限额要求等）、财务会计报告要求（如有的建安企业为满足年检的需要）要求在会计报表附注中披露保龄球业为员工交纳社会保险方面的情况等，及其相关方面最近发生的重大变化等。4、实质性会计审计策略根据相关规定，首先对参加审计的专业人员进行业务培训，接着对公司开展审前调查，了解其组织架构、内控状况、主要业务流程以及接受外部审计或检查等情况，评估审计风险，从而制定总体审计计划，确定财务审计的重点内容。其次对被审计单位的内控系统的健全性和有效性进行符合性测试，评价内控水平，确定实质性测试的程序和范围；与此同时，采取必要的审计手段，检查、审阅会计资料，为形成财务审计报告奠定基础。根据取得的审计证据，起草专项财务审计报告初稿，对企业存在的主要问题进行分析、评价及建议。在与被审计单位充分交换意见前提下，形成专项财务审计报告；同时对专项财务审计的组织、程序、方式、方法等方面进行总结，一并报送委托方。因此，我们在审计过程中将运用以下策略：立足于该年度财务状况审计工作结果的基础上，紧紧围绕审计期间的资产、负债、所有者权益，特别是各企业的债权、债务，重大经营管理在财务信息上的体现，同时把内部控制测试与评价作为重要的审计手段，对被审计单位真实的财务情况做出客观公允的评价。揭示各企业存在的主要问题，并提出管理建议。——通过对内部控制制度的测试确定关键控制点和控制盲区，以明确审计重点；——通过对被审计单位至接收日该年度内的财务收支情况的审计，以客观、公正的评价企业经营管理情况和财务状况；——通过认真分析审计期间经历的各类外部、内部审计结果，加以我们独立客观公正的判断，再加以利用；——通过运用多种分析工具，动态反映整个审计期间资产规模、经营成果及发展历程；——通过多级次全方位的质量控制措施，确保基础数据的真实和完整以及审计结论的真实可靠；——在各个现场审计小组之间进行及时有效的信息沟通，确保整个审计工作的优质高效。5、工作流程（1）审前准备1）本阶段主要工作内容及重点——审计资料的取得除取得被审计单位的常规审计资料外，审前调查的重要工作之一是拟定一个切实的资料清单发往各现场审计单位，此外在此阶段应依据被审计单位各项财务及经营管理制度绘出公司运营模式及财务控制总图，下一阶段将以此为依据进行控制测试。——审计工作的协调审前调查阶段应通过磨合建立起财务审计组与委托方和被审计单位的工作协调机制，结合被审计单位实际情况对审计范围、方法做出明确的规定，以便于实施财务审计顺利进行。——审计方案的进一步完善通过以上各步工作已基本取得完善审计工作方案的各项元素，最终确定目标明确、方法具体、思路清晰、具备可操作性的总体审计工作方案报项目组长审核并报委托方。——进场前培训进场前培训的主要内容包括①背景了解：对被审计单位的运营、财务管理、机构设置、产权关系等全面介绍并学习公司有关管理制度；②实施讨论：在审计方案的基础上各审计小组结合审计方案根据各自负责的审计范围就具体审计程序进行讨论；③根据进场前培训和讨论的结果拟定专门为此项目设计格式规范的审计工作底稿并下发至各审计小组。2）工作步骤①进入各被审计单位后，召开工作协调会，建立工作制度；②编订并发放审计调查问卷；③编订资料清单，收集初步审计资料，进行初步分析性程序；④编制管理流程图，分别