会计核算方法(一)

第2章会计核算方法（一）

本章学习内容将转向对会计方法的探讨。会计方法包括会计记录和报告方法两类。账户设置属于会计记录方法之一，也是六种会计记录方法之首。为此，本章重点讨论会计账户的设置依据，账户的定义、结构和功能，以及账户的设置原则，账户体系的构成及其分类方法等。

内容导图会计科目及账户的概念、分类2.1会计科目和账户的设置了解复式记账方法及应用2.2复式记账理解

原始凭证、记账凭证的填制2.3会计凭证的填制与审核理解账户设置会计科目银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系事项交易会计确认会计计量会计记录2.1会计科目和账户的设置2.1.1会计科目1.会计科目的概念及分类

◆设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类反映和监督的一种方法。

◆在设置会计科目的基础上设置账户是会计的一种专门方法。

资产资产流动非流动资产还不是对会计要素分类所形成的具体项目！资产负债表 资产期末余额 期末余额 流动资产 非流动资产负债及所有者权益资产资产流动非流动资产库存现金银行存款应收账款应收股利原材料固定资产无形资产投资性房地产长期股权投资其他资产会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目库存现金会计科目是设置账户的依据银行存款固定资产无形资产各组成部分的名称即为会计科目各组成部分的名称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目是设置账户的依据会计科目的分类总分类科目

★也称一级科目或总账科目。是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目

★简称明细科目，是在对会计要素内容进行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的项目。是对总分类科目进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。总分类科目，一级科目。对会计要素进行总括分类形成，据其设置账户可提供总括信息指标顺达公司顺通公司顺庆公司明细分类科目，明细科目或二（三）级科目库存现金银行存款应收账款应收股利原材料A材料B材料工商银行建设银行2.常用会计科目的介绍★企业应根据本企业交易或事项的经济性质划分会计要素，并在此基础上设置会计科目，以便为会计账户的设立提供依据。★财政部：《企业会计准则——应用指南》规定的一般企业应设置的主要会计科目见教材表2—1。企业会计准则应用指南接续下页续表◆按会计要素对会计科目进行分类的方法◆《企业会计准则》对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润的所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与利润计算直接有关的收入和费用科目与各类成本计算有关的科目本年利润：所有者权益类/利润类主营业务收入：损益类/收入类主营业务成本：损益类/费用类材料成本：成本类/资产类生产采购：成本类/资产类在建工程：成本类/资产类◆特别提醒●会计科目的不同分类方法2.1.2账户（一）

账户的概念及分类1.账户的定义

★也称会计账户，是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以系统、连续地的核算经济业务事项增减变化情况及其结果的一种工具和手段。设置会计账户是财务会计的一种专门方法。对会计账户定义的理解20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃2转2发出甲材料5000〃（略）331本月合计5000035000借45000总账会计科目：原材料◆账户的设置依据——会计科目业务内容

发生时间记录依据余额增减金额余额方向◆具有一定结构形式——专门格式之一◆设置账户的基本目的是用来记录交易或事项◆设置账户的主要目的是为财务报告的编制提供数据资料事项交易资产负债所有者权益收入费用利润2.会计账户的分类◆按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类银行存款应收账款短期借款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入本年利润利润分配主营业务成本其他业务成本账户体系◆按账户与会计科目的联系分类总账账户明细账户应收账款通达公司通庆公司资产负债表 资产期末余额 期末余额 负债及所有者权益利润表项目本期发生额收入费用利润 资产负债表账户利润表账户◆按账户与会计报表的关系分类（二）

账户的基本结构及其功能1.账户的基本结构

★是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构★账户基本结构的简化形式——T形账户20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构借方库存现金（账户名称）贷方

◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用★在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。2.账户的主要功能

借方库存现金贷方期初余额1500（2）500

（1）900（4）300

（3）800（5）1400

本期增加发生额合计1700本期减少发生额合计2200

期末余额1000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额★期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方（三）

账户与会计科目的联系与区别1.账户与会计科目的联系

会计科目是对会计要素内容的分类，账户是对会计要素内容的分类核算。会计科目是设置账户的基础和依据。二者相辅相成。2.账户与会计科目的区别

会计科目是会计要素构成内容分类的项目以及每一项目的性质标志，账户是对会计要素构成内容分类核算的形式和场所2.2复式记账复式记账的定义

★是指对每一笔经济业务事项都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。

分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。我国一律采用借贷记账法。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化

★复式记账的含义借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化

A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况交易2.2.1借贷记账法的概念（一）借贷记账法的产生与发展（二）

借贷记账法的内容1借贷记账法的定义

★是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷★对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加2.借贷记账法的账户结构

★账户的基本结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录增加额减少额及余额。资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额★对借贷记账法账户结构应注意的问题

（1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额期末余额收入类账户费用类账户

（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户3.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆600000【例2—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例

◆举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设【例2—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500000（2）180000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等【例2—3】盛荣公司用资本公积300000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方股本贷方期初余额860000（2）180000所有者权益类账户（3）300000借方资本公积贷方期初余额300000所有者权益类账户（3）300000有借必有贷借贷必相等【例2—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等【例2—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方应付账款贷方期初余额120000（5）5000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000借方在途物资贷方期初余额30000（4）6000资产类账户（5）20000有借必有贷借贷必相等（5）15000【例2—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。借方应付账款贷方期初余额120000（6）30000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000（1）200000资产类账户（4）6000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额100000（1）200000负债类账户（6）20000（6）50000业务类型：影响等式双方要素，双方同减（5）150004.借贷记账法的试算平衡试算平衡的定义★根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。事项交易会计信息会计确认会计计量会计记录实收资本×××××××××银行存款×××××××××固定资产×××××××××在途物资×××××××××资本公积×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××借贷记账法试算平衡的具体方法（1）账户发生额试算平衡法

★发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。①平衡公式借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借实收资本贷借资本公积贷×××××××××账户发生额全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝一定会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额②平衡原理：有借必有贷，借贷必相等★双方合计数必然相等★每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等【例2-1】借：银行存款200000

贷：短期借款200000【例2-2】借：固定资产180000

贷：股本180000【例2-3】借：资本公积300000

贷：股本300000【例2-4】借：在途物资6000

贷：银行存款6000【例2-5】借：在途物资20000

贷：银行存款15000

应付账款5000【例2-6】借：短期借款

20000

应付账款30000

贷：银行存款50000

◆特别提示756000756000③平衡依据：一定会计期间全部账户的发生额合计期初余额850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000

（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数④平衡方法：编制发生额试算表

表4—4总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计756000756000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）20000071000

（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款

（略）300005000（略）

（略）（2）账户余额试算平衡法①平衡公式：资产类账户负债、所有者权益类账户★实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝一定会计期末借银行存款贷借在途物资贷××××××借固定资产贷×××××××××借短期借款贷借应付账款贷借股本贷借资本公积贷×××××××××账户余额②平衡原理：会计等式的平衡原理资产负债所有者权益会计要素资产＝负债＋所有者权益会计等式★根据反映会计要素需要而设置库存现金×××银行存款×××在途物资固定资产×××××××××短期借款×××××××××应付账款×××××××××资本公积×××××××××股本×××××××××会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计＝一般为借方余额一般为贷方余额★所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理③平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初余额850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款期初余额120000

（7）30000（6）5000本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款余额④平衡方法：编制余额试算表表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计17150001715000（略）本期增加发生额200000本期减少发生额71000期末余额979000借方贷方银行存款（略）97900095000

（略）本期减少发生额30000本期增加发生额5000期末余额95000借方贷方应付账款

（略）（略）

（略）其他账户的余额见表4—1

★实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款在途物资固定资产短期借款应付账款股本盈余公积8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合计1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等★理解“账户平衡”应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额350002.2.2总分类账户与明细分类账户（一）总分类账户1．总分类账户的概念及其分类总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2．账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户（例上）。

借：固定资产

180000

贷：股本180000【例】在盛荣公司收到投资者的设备投资时，“固定资产”与“股本”两个账户就建立起了对应关系。3．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义

★对某项经济业务标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。

分为简单分录和复合分录。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易★复合会计分录的分解

【例2-6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款30000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

30000

应付账款20000

贷：银行存款50000复合会计分录分解借：短期借款

30000

贷：银行存款30000简单会计分录1借：应付账款

20000

贷：银行存款20000简单会计分录2（2）会计分录的编制方法

【例2-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000【例2—1】盛荣公司借入短期借款200000元，存入银行。★会计分录编制举例

借：银行存款

200000

贷：短期借款200000【例2—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。

借：固定资产

180000

贷：股本180000【例2—3】盛荣公司用资本公积300000元转增实收资本。

借：在途物资

6000

贷：银行存款6000【例2—4】盛荣公司用银行存款6000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

借：资本公积

300000

贷：股本300000

借：在途物资

20000

贷：银行存款15000

应付账款5000【例2—5】盛荣公司购入材料一批，货款20000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。

借：短期借款20000

应付账款30000

贷：银行存款50000【例2—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。（3）会计分录的书写要求

★

以下举例为不规范写法：借：贷：

银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：

银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：

银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：

银行存款短期借款200000元

200000元金额后写“元”

借：贷：

银行存款短期借款200000200000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠◆关于会计科目及账户知识回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化

借方原材料—甲材料贷方购入5000借方原材料—乙材料贷方购入15000借方原材料—丙材料贷方购入20000借方原材料贷方购入40000总分类账户明细分类账户（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记1.平行登记的定义★对所发生的每项交易或事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。【例】总企业购入甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元。2.平行登记方法的应用【例2—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6000元。其中A材料4000元从彩虹公司购得，B材料为2000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：借：在途物资—A材料4000—B材料2000

贷：应付账款—彩虹公司4000—兴发公司2000★注意会计分录中科目的变化！【例2—8】假定盛荣公司购入用银行存款3000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司3000

贷：银行存款—工商银行3000★注意会计分录中科目的变化！

★以上交易的平行登记见表4—3。