税务案例分析

案例分析2.案例：某基层税务所２００１年７月１５日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业三个月没有纳税。２００１年７月１６日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂２００１年4月８日办理了营业执照，4月１０日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装４２０套，销售额９０６９０元，没有申报纳税。根据检查状况，税务所于７月１８日拟作出如下处理决定：责令服装厂按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的惩罚范围内，处以3000元罚款。２００１年７月１９日税务所向该服装厂送达了《税务惩罚事项告知书》，７月２１日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政惩罚决定书》，限该服装厂于２００１年７月２８日前缴纳税款和罚款，并于当日将文书送达给了服装厂。限期内服装厂未缴纳税款及罚款。经税务所长会议研究决定，对服装厂采用强制执行措施。８月２日，税务所扣押了服装厂２３套服装，以变卖收入抵缴税款、滞纳金和罚款。问：税务所在执法方面存在哪些问题？存在问题：（１）对未办理税务登记行为没有处理，应当责令限期改正，可以处2千元如下罚款；（税收征管法60条）（2）执法主体不合格。税务所对服装厂因偷税罚款３０００元超越了执法权限，是越权行为。（税收征管法74条）（3）执法程序不合法。作出《税务行政惩罚决定书》的时间不符合法律规定。税务所７月１９日送达《税务行政惩罚事项告知书》，而７月２１日就作出了《税务处理决定书》，听证告知的时间只有２天，不符合法定程序。（国家税务总局《税务行政惩罚听证明施措施》40条）（4）采用强制执行措施要经县以上税务局（分局）局长同意。税务所没有经县税务局长同意，是不符合法定程序的；（税收征管法37条）3.案例：某县一纳税单位在5月份因火灾，不能按期缴纳当月应纳税款5万元，遂于6月5日（该企业纳税时间为每月1—10日）向该县国税局提出延期缴纳税款申请，申请延期缴纳税款5万元，延缴时间为100天。报送的材料状况为：申请延期缴纳税款汇报，当期货币资金余额有3万元，所有银行存款帐户的对帐单，资产负债表，应付职工工资为1.7万元，社会保险费为3千元等资料。经该县国税局查核属实，即同意该企业延期缴纳税款5万元，延缴时间为100天。遂上报该县国税局的上一级市国税局审批。市国税局同意县国税局的意见，并签字盖章后寄回县国税局。问：（一）、该县、市国税局执法中与否存在问题，假如存在，请指出，并阐明理由。（二）、假如有权同意机关经查核，状况不属实，未予同意。该纳税人于6月23日缴纳了所有税款，税务机关与否还要加收滞纳金，如不加收，请阐明理由；如要加收，应加收多少。答：（一）该县、市国税局执法中存在问题：1、同意权限不对，延期缴纳税款只能经省、自治区、直辖市国税局同意，各县、市国税局要就地把关，逐层上报审批。2、同意该企业延期缴纳税款5万元不对，因该企业当期货币资金余额有3万元，在扣除应付职工工资1.7万元，社会保险费3千元后，资金余额尚有1万元,也就是说，还可缴纳1万元的税款，税务机关只能上报审批该企业延期缴纳税款4万元。3、同意延缴时间为100天不对。延期缴纳税款最长不得超过3个月。（二）该纳税人于6月23日缴纳了所有税款，税务机关要加收滞纳金，应加收滞纳金为：50000×0.0005×13天=325元。（征管法31条，征管法实行细则41、42条）---4．案例：２００2年６月２０日，Ａ县国税局查实某企业５月份采用虚假的纳税申报手段偷税２０万元，依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政惩罚决定书，决定补缴税款２０万，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款。该企业不服，在缴纳１０万元税款后于7月２５日向市税务局申请行政复议，市国税局于收到复议申请书后的第８天以“未缴纳罚款为由”决定不予受理。该纳税人在规定期间内未向人民法院起诉，又不履行。县国税局在屡催无效的状况下，申请人民法院扣押、依法拍卖了该企业相称于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。问：１、该企业的行政复议申请与否符合规定？为何？２、Ａ县国税局、市国税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？１、该企业提出的行政复议申请不符合规定。根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金或者提供对应的担保，然后可依法申请行政复议；对税务机关的罚款决定不服可直接依法申请行政复议。故该企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或者单独就行政惩罚一事依法申请行政复议。２、市国税局作出的不予受理决定的理由不能成立。根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关的惩罚决定不服的，可依法申请行政复议。市国税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适使用方法律错误。３、市国税局超过法定期限作出不受理复议申请的决定。根据《税务行政复议规则》规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市国税局于收到复议申请书后的第８天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。４、县国税局申请强制执行有误。《税收征管法》第88第3款规定，对行政惩罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的有关规定自行采用强制执行措施，而不应申请人民法院强制执行。----5.案例：某县国税局集贸税务所在12月24日理解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月10日前缴纳上月税款)，打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳12月税款800元的也许。该税务所于12月25日向B下达了限期缴纳税款告知书，限其12月31日缴纳12月份税款800元。12月27日，该税务所发现B正在联络货车准备将其所剩余的货品运走，于是当日以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，三名税务人员将B价值约800元的水果扣押寄存在借用的某机械厂仓库里。12月28日1l时，B到税务所缴纳了12月份应纳税款800元，并规定税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。1月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿祈求，该所不予受理。而后B向县国税局提出赔偿申诉。[讨论问题与规定](1)税务所的执法行为有哪些错误?(2)个体工商业户B能否获得赔偿?(1)该税务所在采用税收保全措施时存在如下问题：第一，违反法定程序。《税收征管法》第38条规定了采用税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全措施断后。该所未规定B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。第二，越权执法。该纳税人不属于《税收征管法》第37条规定的未按照规定办理税务登记的纳税人，也不是临时从事生产经营的纳税人，对其采用税收保全措施，应当按照《税收征管法》第38条的规定执行，即采用税收保全措施应经县以上税务局(分局)局长同意，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有通过县以上税务局(分局)局长同意。第三，税收保全措施的解除超过时限。《实行细则》第68条规定，纳税人在税务机关采用税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后24小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所扣押的商品违反了上述规定。(2)纳税人B可以获得行政赔偿；根据《税收征管法》第39条、第43条的规定，采用税收保全措施不妥；或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。《国家赔偿法》第4条也规定了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采用查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有获得赔偿的权利。----6．案例：Ａ县某小型纸箱厂属承包经营，该县城关管理分局接群众反应，该纸箱厂运用收入不入帐的措施偷逃税款。２００2年５月２５日，分局派两名税务干部（李某与钱某）对其实行检查，税务人员在出示税务检查证后，对有关人员进行了问询，但没有线索，于是对纸箱厂经理宿舍进行了搜查，发现了流水帐，经与实际申报纳税状况查对，查出该纸箱厂运用收入不入帐措施，偷逃税款1００００元的事实。5月28日，该分局依法下达了税务行政惩罚事项告知书，５月３０日，该纸箱厂提出税务行政惩罚听证规定。６月17日由李、钱二人和其他一名干部共同主持了听证会，事后，税务局规定听证所花费用由纸箱厂承担。6月20日，管理分局作出税务行政处理决定书及行政惩罚决定书，追缴所偷税款10000元、加收滞纳金，并处5０００元罚款的决定。在没履行义务的状况下，该纸箱厂于７月7日就5000元罚款一事向县国税局提出行政复议申请，县国税局以纳税人未缴纳税款及已超过法定复议期限为由不予受理复议申请。７月9日，该纸箱厂依法向县人民法院起诉。问：指出该分局及县国税局在该案处理过程中违法行为，并阐明理由。１、检查时未履行法定程序。《税收征管法》第59条规定，税务人员实行检查时应出示税务检查证和税务检查告知书，该案中税务分局既未下达稽查告知书，也未出示税务检查告知书。２、税务人员超越权限行使检查权。《税收征管法》54条规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货品寄存地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检查权。３、举行听证时间超期，税务机关应在收到当事人听证规定后十五日内举行听证。（《税务行政惩罚听证程序实行措施（试行）》第5条）４、对纳税人处5０００元罚款超越职权。《税收征管法》第74条只赋予税务所（征管分局）２０００元如下的行政惩罚权。５、李、钱二人不能主持听证会。《行政惩罚法》第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。”６、规定纸箱厂承担听证所需费用不合法。《行政惩罚法》第42条规定“当事人不承担行政机关组织听证的费用。”7、县国税局对复议申请不予受理的理由不成立，因该纸箱厂仅就罚款一事向县国税局提出行政复议申请。一是《税收征管法》第88条第2款规定“当事人对税务机关作出的行政惩罚决定不服的，可依法申请行政复议。”国税局按《税收征管法》第88条第1款规定，以未履行纳税义务作为复议前置条件是错误的；二是该纸箱厂的复议申请未超过法定期限，《税务行政复议规则》15条规定：税务行政复议应在懂得税务机关作出的详细行政行为后60日内提出。8．案例：某从事商品销售的个体户，自１９９９年起在Ｂ县某服装市场经营服装，２００１年４月该市场拆迁。该个体户自２００１年５月１日起搬至自已家中继续从事经营。同年７月中旬该县国税局在税务登记验证工作中发现其未办理税务登记变更手续，并少缴税款6000元。国税局遂发出限期改正告知书及限期纳税告知书，责令其于７月２５日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳未缴的税款６０００元及对应的滞纳金。该个体户到期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。７月３１日，经县国税局局长同意，该局书面告知其开户银行冻结其相称于应纳税及滞纳金的存款，并以县局的名义对该个体户处以３000元的罚款。银行在接到告知后，拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定。问：１、Ｂ县国税局对个体户处以３0００元罚款与否有法律根据？２、指出Ｂ县国税局在执法过程中的违法行为。３、对该个体户的开户银行，税务机关应怎样处理？--１、对个体户处３0００元罚款有法律根据。《税收征管法》第68条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采用强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍如下的罚款。２、Ｂ县国税局执法过程中的违法行为有：（１）国税局适使用方法律错误。根据《税收征管法》第68条规定，对该个体户的违法行为，应采用强制执行措施，而不是税收保全措施。该局应书面告知其开户银行从其存款中扣缴税款及滞纳金，而不是冻结。（2）程序违法。Ｂ县国税局实行行政惩罚前，未履行告知程序，根据《行政惩罚法》第31条规定，行政机关在作出行政惩罚之前应告知当事人的惩罚的事实、根据及理由，并告知当事人依法享有的权利；对公民处以２０００元以上罚款的，还应告知听证权利，当事人提出听证规定的，应组织听证。３、根据《税收征管法》第73条规定，对开户银行拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定的，导致税款流失的，税务机关可依法对其处100，000元以上500，000元如下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接负责人员处1000元以上10，000元如下的罚款。----9．案例：２００１年５月１１日，某县国税局城关管理分局管理人员小张发现某纳税户（系有证个体工商户）没有准时办理当月纳税申报，遂打电话进行口头催报，接电话的该商店小工称老板出差在外，无法办理纳税申报事宜。５月１５日，该纳税户来到了城关管理局办理当月纳税申报，城关管理分局以逾期申报为由，根据《税收征管法》第６２条规定，当场作出罚款５０元的惩罚决定。该商店老板不服，认为由于出差在外而导致了逾期申报，并非主观上故意迟延，同步，在此期间也未接到税务部门的书面《限期改正告知书》，故以城关管理分局惩罚程序违法为由，向县国税局申请行政复议。问：城关管理分局对该商店的惩罚程序合法吗？城关管理分局对该商店的惩罚程序合法。《税收征管法》第６２条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处元如下的罚款；情节严重的，可以处元以上10000如下的罚款。根据这个规定，纳税人未经税务机关同意而到期未办理纳税申报的，税务机关应当责令其限期改正，也可以同步处以２０００元如下的罚款，但责令限期改正并非是行政惩罚的前提条件，而是同步合用的两种行政行为。《行政惩罚法》第33条规定，对公民处以５０元如下、对法人和其他组织处以１０００元如下罚款的行政惩罚，可以当场作出行政惩罚决定。此案城关管理分局当场对该纳税人作出罚款５０元的决定可以合用简易程序，因此，程序是合法的。----10.案例：某批发商场的老板王某，10月，将商店承包给李某经营，由李某独立经营、独立核算，李某每月向王某交承包费3000元，有关承包经营事项，王某未向税务机关汇报。自3月起该商店一直未向税务机关申报纳税，税务机关多次催缴无效，5月20日中山区国税局找到王某，责令其在5月31日前缴纳欠缴的税款10000元，责令期限已过，王某仍未缴纳税款，6月1日经中山区国税局局长同意，采用税收强制执行措施，但该批发商场已经在5月底关门停业，李某不知去向，税务机关扣押了王某的小汽车一辆，6月10日小汽车以50,000元被拍卖，税务机关将拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款及各项拍卖费用后，剩余款项于6月20日退还王某。王某以该商场已承包给李某经营，自己已不是纳税人为由，于6月25日向市国税局申请行政复议，市国税局复议后维持中山区国税局的决定。[问题与讨论]1、税务机关与否可以对王某采用税收强制执行措施？2、与否可以扣押并拍卖王某的小汽车？3、中山区国税局的行为有无不妥之处？4、王某假如对复议决定不服，再提起税务行政诉讼，应在何时、以何为被告提起？1、税务机关可以对王某采用税收强制执行措施。根据《实行细则》第49条的规定：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关状况向主管税务机关汇报。发包人或者出租人不汇报的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。”本案中王某并未向税务机关汇报承包经营的有