2023中级实务 三色笔记

文档来源网络整理侵权删除PAGE2023三色笔记考点：存货的初始计量取得方式入账成本不包括“价+税+费”三部分可以抵扣增值税；价=发票金额（一般纳税人不含可抵扣进项税）运输途中非合理损耗；入库税=资源税、消费税和不能抵扣的进项税1.外购取费=运输费、装卸费、保险费+运输途中合理损非正常消耗的；采购员差旅得耗+入库前挑选整理费（商品流通企业外购商费，采购用于广告营销活动品过程中的“费”）。的特定商品（销售费用）。运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。取得委托加工的材料成本+加工费+往返运杂费+不可抵扣增值税+消费税（如果收回后直接出售或用于生产非应税消费品之后出售的情形）。（如果收回后用于生产应税消费品之后再出售的情形）。产成品=直接材料+直接人工+制造费用非正常消耗的直接材料（如制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发超耗）产取得生的各项间接费用，制造费用不是期间费用，而是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间非正常消耗的直接人工非正常消耗的制造费用（如非正产工序的仓储费）办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、自然灾害损失季节性和修理期间停工损失等。按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同合同或协议约定的投入存货4.投资者或协议约定价值不公允的除外。若约定价值不价值不公允按照公允价值计投入公允，则参照该项存货的公允价值作为入账价算的可抵扣进项税金。值。得其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。即存货成本=直接人工+其他直接费用+可归属于该存货的间接费用。考点：存货期末计量方法1.原则存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。提示：成本——实际成本（账面余额），不是计划成本和账面价值。定考虑因素：应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。直接出售=（自身）估计售价-（自身）估计销售费用和相关税费加工后出售=（产成品）估计售价-进一步加工成本-（产成品）估计销售费用和相关税费（1）计提方法：存货通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（2）转回原则：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（3）结转：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。考点：固定资产初始计量

1.外购固定资产固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员（1）专业人员培训费计入当期损益。（2）增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额予以抵扣，上述相关税费是使固定资产达到预定可使用状态的必要支出，例如，契税、车辆购置税等。固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。入的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积—资本溢价（或股本溢价）的固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。弃置费用最终发生的金额（终值）与计入固定资产价值（现值）之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。考点：固定资产的后续计量（一）不提折旧的：（1）已提足折旧仍继续使用的；不提折旧的：（1）已提足折旧仍继续使用的；（2）单独计价入账的土地；（3）更新改造中停用的固定资产；（4）提前报废的固定资产也不再补提折旧。1.范围应提折旧的：不需用的、替换使用的、因修理停用、季节性停用的固定资产；融资租入的固定资产，与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（提与不提都在下月）2.方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。年限平均法（直线法）工作量法双倍余额递减法年数总和法3.复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。（二）后续支出资本化的后续支出（此后停止计提折旧）；第二步：发生可资本化的后续支出，追加在建工程；同时，将被替换部分的账面价值扣除第三步：达到预定可使用状态，在建工程转入固定资产；费用化的后续支出借：管理费用（生产车间、行政管理部门）销售费用（专设销售机构）贷：银行存款等考点：固定资产处置借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产贷：银行存款出售借：银行存款贷：固定资产清理（销项税额）4.保险赔偿和残料贷：固定资产清理5.清理净损益固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出资产处置损益贷：固定资产清理固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益考点：无形资产初始计量产的成本外购无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。本允的，应按无形资产的公允价值入账。包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。考点：无形资产后续计量使用寿命有限应摊销金额=成本-预计净残值（已提减值的，应扣除已计提的减值准备）。摊销期：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。摊销方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。减值：可能会有减值问题使用寿命不确定无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。摊销方法的复核至少每年年度终了进行复核，无形资产使用寿命、残值、摊销方法的改变，作为会计估计变更处理。考点：无形资产处置和报废无形资产出租借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销无形资产出售借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费—应交增值税（销项税额）资产处置损益（或借方）无形资产报废累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产考点：长期股权投资的后续计量成本法：适用范围：对被投资单位控制时。业务事项处理规则会计处理宣告发放现金股利投资方根据应享有的比例确认当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益减值长期股权投资的账面价值与享有被投资单位净资产（含商誉）账面价值的份额比较，前者大，需减值。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备子公司未分配利润或盈余公积转增股本/实收资本未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权确认相关的投资收益。权益法：适用范围：合营企业和联营企业（共同控制或重大影响）。调整事项调整规则会计处理的调整初始取得成本与被投资单位可辨认净资产公允价值×份额比较，若后者大，要调整，分录（右）。贷：营业外收入损益调整的调整根据被投资单位利润变动（利润需以取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础调整，按调整后净利润计算享有的收益进行调整。借：长期股权投资—损益调整（或相反）投资方与合营企业、联营企业间未实现内部收益的抵消是按照投资方持股比例抵消（假设：甲是投资方，M）逆流交易：乙→甲，没有卖出去按抵销后的利润调整长期股权投资借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（乙的利润-M）×份额顺流交易：甲→乙，没有卖出去按抵销后的利润调整长期股权投资借：长期股权投资—损益调整份额放现金股利或利润被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的损益调整，应抵减“长期股权投资—损益调整”明细。借：应收股利其他综合收益按照被投资单位其他综合收益的变动确认。贷：其他综合收益其他权益变动上述三项之外的变动，主要四个：①被投资企业股东投入资本：②被投资单位可分离交易的可转换债券的权益成分：③权益结算股份支付；④其他股东增资导致我方变动。贷：资本公积—其他资本公积超额亏损长期权益账面价值（长期应收款等，不含销售商品等日常活动所产生的长期债权）→预计承担的义务确认预计负债→账外备查登记。提示：实现盈利的，应按与上述相反的顺序冲回。考点：公允价值计量、权益法、成本法的转换增加投资公允价值计量（金融资产）→权益法（如：5%→20%）处理原则视同按追加投资日公允价处置原金融资产，重新购入长期股权投资。初始成本长期股权投资初始成本=金融资产公允价值（视同处置）+新支付对价公允价值①交易性金融资产转换为权益法借：长期股权投资—投资成本值）（原投资账面价值与公允价值之差）（新支付对价的公允价值）②其他权益工具投资转换为权益法借：长期股权投资—投资成本贷：其他权益工具投资（原投资账面价值）盈余公积、利润分配（原投资账面价值与公允价值之差）（新支付对价的公允价）的累计公允价值变动）贷：盈余公积（或相反分录）（或相反分录）计算类似于商誉：长期股权投资初始投资成本-追加后比例×追加日可辨认净资产公允价。差额>0，无分录；差额<0（负商誉），计入营业外收入，同时调增长期股权投资。公允价值计量→成本法（通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）处理原则视同按追加投资日公允价值处置原金融资产，重新购入长期股权投资。初始成本账务处理照“公允价值计量→权益法”。权益法→成本法（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）处理原则与原长期股权投资合并，不视同处置，不追溯调整。初始成本长期股权投资初始成本=原长期股权投资账面价值+新支付对价公允价值账务处理借：长期股权投资（原股权账面价值+新增投资所付对价的公允价值）贷：长期股权投资—投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动之前计入“其他综合收益、资本公积—其他资本公积”的金额购买日不做处理，最终处置时转入当期损益（因重新计量设定受益计划引起的其他综合收益变动除外）。减少投资权益法→公允价值计量（20%→5%）处理原则视同按减少投资日公允价处置全部原长期股权投资，然后重新购入金融资产。账务处理借：银行存款贷：长期股权投资（原投资账面价值×处置比例）投资损益（或借方）②剩余的部分股权投资改为金融资产核算：借：交易性金融资产、其他权益工具投资（原投资剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（原投资账面价值×剩余比例）投资收益（差额）本公积—其他资本公积”的金额全部转入“投资收益”——视同原投资全部处置。成本法→权益法处理原则剩余部分追溯调整账务处理①处置的部分：按处置比例结转成本。借：银行存款贷：长期股权投资（原投资账面价值×处置比例）投资损益（或借方）②剩余的部分：比较原取得时点剩余投资成本与享有份额。视同剩余投资原取得时就采取权益法追溯调整。成本法→公允价值计量（处置丧失控制权）处理原则视同按减少投资日公允价处置全部原长期股权投资，然后重新购入金融资产。账务处理会计处理参照“权益法→公允价值计量”考点：长期股权投资的处置①结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益②结转其他综合收益、资本公积—其他资本公积（部分股权处置时，其他综合收益、资本公积其他资本公积按照处置比例结转）借：银行存款（实际收款）长期股权投资减值准备（账面转销）贷：长期股权投资（账面转销）投资收益（差额）借：其他综合收益（子公司相关变动若能重分类进损益，也要转入投资收益）资本公积—其他资本公积（转入损益）贷：投资收益考点：合营安排（一）合营安排合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。两个条件同时满足：①各参与方均受该安排的约束；②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。（二）合营安排的判断原则共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。集体控制相关活动的决策争议解决机制仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导综合评估多项相关协议考点：投资性房地产的范围范围含义说明1.已出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。转租的土地使用权不属于投资性房地产；企业计划用于出租但尚未出地产。2.持有并准备增值后转让的土地使用权是指是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。3.已出租的建筑物是指企业拥有产权并出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出转租的建筑物不属于投资性房地产；企业持有以备经营出租的空租的建筑物。营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。4.不属于投资性房地产的范围自用房地产；作为存货的房地产；企业拥有并自行经营的旅店或饭店；企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权；房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房；出租给本企业职工居住的自建宿舍楼等。考点：投资性房地产的后续计量成本模式计量公允价值模式计量1.相关规定在成本模式下，应当比照固定资产、无形资产的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理1.相关规定企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可。2.会计处理借：其他业务成本2.会计处理（1）不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。①投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益②公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（3）经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备——————考点：投资性房地产的转换会计处理成本模式公允价值模式转自用将投资性房地产转自用时，按其转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等科目借：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧/累计摊销值准备以其转换当日的公允价值作为自用房价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）借：固定资产/无形资产（公允价值）贷：投资性房地产—成本动（可借可贷）公允价值变动损益（可借可贷）转存货投资性房地产账面金额转入存货：借：开发产品（倒挤）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产存货账面价值按照转换日公允价值计量借：开发产品（公允价值）动（可借可贷）公允价值变动损益（可借可贷）产按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入投资性房地产对应的科目借：投资性房地产累计折旧/累计摊销值准备贷：固定资产/无形资产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产按转换日公允价值计量1.公允价值<账面余值，差额入“公允2.公允价值>账面余值，差额入权益中的“其他综合收益”，处置时转出至当期损益（其他业务成本）借：投资性房地产—成本（公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（借方差额，倒挤）贷：固定资产/无形资产其他综合收益（贷方差额，倒挤）处置时将其他综合收益转入当期损益（其他业务成本）产账面余值直接作为投资性房地产的初始入账价值（倒挤）存货跌价准备贷：开发产品投资性房地产按转换日公允价值计量1.公允价值<账面余值，差额入“公允价值变动损益”2.公允价值>账面余值，差额入权益中的“其他综合收益”，处置时转出至当期损益（其他业务成本）借：投资性房地产—成本（公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额，倒挤）贷：开发产品其他综合收益（贷方差额，倒挤）提示：处置时将其他综合收益转入当期损益（其他业务成本）考点：资产组的认定及减值的处理（一）资产组可收回金额和账面价值的确定1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2.资产组账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。（二）资产组减值测试资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：抵减分摊至资产组中商誉的账面价值的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；零。考点：金融资产的分类合理的分类。分类条件金融资产同时符合下列条件：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付收益的金融资产同时符合下列条件：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的金融资产企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。考点：债权投资与其他债权投资的计量及会计处理债权投资其他债权投资量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。量企业应当采用实际利率法计算确认收入。实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。（1）摊余成本。金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。（2）利息收入计算方法。①金融资产未发生减值、金融资产发生减值且属于第一或第二阶段利息收入＝金融资产期初账面余额（即未扣除减值减值准备前）×实际利率②金融资产发生减值且属于第三阶段利息收入＝金融资产期初摊余成本（即扣除减值减值准备后）×实际利率企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。（3）无（3）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。理（1）取得债券投资时：借：债权投资——成本[面值]——利息调整[差额，或贷方]到付息期但尚未领取的债券利息]贷：银行存款[实际支付金额]（1）取得债券投资时：借：其他债权投资——成本[面值]或贷方]应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]贷：银行存款[实际支付金额]（2）期末计息：借：应收利息[分期付息]次还本付息]贷：投资收益[摊余成本×实际利率]销额，或借方]借：银行存款贷：应收利息（2）期末计息：借：应收利息[分期付息]一次还本付息]贷：投资收益[摊余成本×实际利率][摊销额，或借方]借：银行存款贷：应收利息（3）期末确认公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益或相反会计分录。借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备借：银行存款贷：应收利息[分期付息]期一次付息]——成本已计提信用减值准备的，还应同时结借：银行存款其他综合收益[或贷方]贷：其他债权投资——成本——应计利息——利息调整[或借方]转信用减值准备。——公允价值变动[或借方]投资收益[差额，或借方]考点：金融资产的重分类以摊余成本计量的金融资产（债权投资）重分类为：交易性金融资产重分类为：其他债权投资原则：按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。借：交易性金融资产（公允价值）债权投资减值准备（原损失准备）贷：债权投资（原账面余额）公允价值变动损益（差额，或借方）允价值之间的差额计入其他综合收益。期信用损失的计量。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）重分类为：交易性金融资产重分类为：债权投资计量该金融资产。其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。原则：将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失转作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。提示：重分类不影响实际利率与预期信用损失的计量。借：债权投资（成本+利息调整）其他综合收益—其他债权投资公允价值变动其他综合收益—信用减值准备贷：其他债权投资—成本债权投资减值准备以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）重分类为：其他债权投资重分类为：债权投资原则：应当继续以公允价值计量该金融资产。借：其他债权投资贷：交易性金融资产原则：应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面金额。借：债权投资（公允价值）贷：交易性金融资产范围指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。提示：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福范围指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。提示：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。分类短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期薪酬。外。确认计量如下：离职后福利：为获得职工提供的服务而在职工退休或解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。辞退福利：在职工劳动合同到期之前解除劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利：除上述三项外。考点：或有事项会计处理原则的应用未决诉讼、债务担保、产品质量保证：未决诉讼、债务担保产品质量保证借：营业外支出提示：担保：①已经败诉，按法院判定金额确定负债；②败诉但正在上诉或尚未判决，按估计金额确认预计负债。借：销售费用贷：预计负债待执行合同变为亏损合同：处理原则：判断是否执行合同若执行合同，会计处理如下：存在标的：对标的资产计提减值借：资产减值损失（按合同价出售的损失金额）贷：XX不在在标的：满足条件规定的，直接确认预计负债借：营业外支出贷：预计负债若不执行合同，会计处理如下：存在标的：对标的资产计提减值借：资产减值损失（按市价出售的损失金额）贷：XX亏损超过减值部分：确认预计负债借：营业外支出（违约金）贷：预计负债（违约金）不在在标的：违约金直接确认预计负债借：营业外支出（违约金）贷：预计负债（违约金）重组义务重组的情形重组的条件①出售或终止企业部分业务；①有详细、正式的重组计划；②组织结构较大调整；②计划对外公告。③关闭部分营业场所，或将营业活动从一个国家转移至另一个国家。考点：收入的确认和计量收入金额的确认，需要按照下列五步模型完成。收入确认的五步模型1.识别与客户订立的合同2.识别合同中的单项履约义务3.确定交易价格4.将交易价格分摊至各单项履约义务5.履行单项履约义务时确认收入考点：合同成本的会计处理合同履约成本：合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；该成本预期能够收回。合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值摊销：对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，应当采用与该资产相关的商（进行摊销，计入当期损益。有关的资产的减值减值计算资产减值损失=账面价值-（预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本）减值转回以前期间减值的因素之后发生变化，“预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本”之差高于账面价值时，可以转回已计提的减值。提示：转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。考点：特定交易的会计处理特殊业务具体规定对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时：1.按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额（预附有销售退回条款计负债——应付退货款）。2.按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。3.每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。1.对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。（区分是保证类质保还是服务类质保）附有质量2.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务进行会计处理；否则，质量保保证条款证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。3.在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行义务的性质等因素。根据在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断企业从事交易时的是主要责任人还是代理人。转让商品前能控制该商品的，企业为主要责任人转让商品前不能够控制该商品的，企业为代理人（一）企业作为主要责任人的情况主要责任1.企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。人和代理2.企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。人3.企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。（二）需要考虑的相关事实和情况1.转让商品的主要责任是企业还是第三方。2.该商品的存货风险在商品转让前后由企业还是第三方承担。3.所交易商品的价格由企业还是第三方决定。一、重大权利1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当分析判断该选择权是否向客户提供了一项重大权利。2客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：（1）是客户在该合同下原本购买的商品；附有客户额外购买选择权（2）是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。二、处理原则1.企业提供的额外购买选择权构成单项履约义务的，企业应当按照交易价格分摊的相关原则，将交易价格分摊至该履约义务，于客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。2.客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差额、客户行使该选择权的概率等全部相关信息予以合理估计。3.客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应权利。1.授予知识产权许可是否构成单项履约义务授予知识产权许可授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务基于销售或使用情况的特许权使用费提示：同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。②该活动对客户将产生有利或不利影响。③该活动不会导致向客户转让某项商品。售后回购情况种类业务类型具体处理原则1.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售价租赁交易按照租赁准则进行会计处理格价融资交易①在收到客户款项时确认金融负在回购期间内确认为利息费用等；②企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入客户不具有行使该要求权重大经济动因的作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理2.企业负有应客户要求回购商品义务的表明客户有行权的重大经济动因客户具有行使该要求权重大经济动因作为租赁交易或融资交易，按照上1客户未行使的权利企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为合同负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，例如，放弃储值卡的使用等，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。3.否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。无需退回的初始费收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。1.初始费与向客户转让已承诺的商品相关：①该商品构成单项履约义务的，应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；②该商品不构成单项履约义务的，应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。2.初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费作为预收款，在未来转让该商品时确认为收入。考点：政府补助会计处理（一）与资产相关的政府补助定义企业取得的、用于购建或其他方式形成长期资产的政府补助。产总额法净额法借：银行存款贷：递延收益②在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益借：递延收益贷：其他收益营业外收入需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益（营业外支出、资产处置损益），不再予以递延。对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。借：银行存款贷：递延收益②在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值借：递延收益营业外支出提示：对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随意变更。与企业日常活动相关的补助，计入“其他收益”或冲减相关成本，与日常活动不相关的政府补助计入“营业外收入”或冲减相关损失。对无偿给予的非货币性资产，应按公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。以名义金额计量的，在取得时计入当期损益。借：相关资产科目贷：递延收益②在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益借：递延收益贷：其他收益/营业外收入（二）与收益相关的政府补助对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。提示：选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。接计入当期损益或冲减相关成本费用。（三）综合性项目政府补助的会计处理其进行分解并分别进行会计处理。难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。（四）政府补助退回的会计处理已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别按下列情况进行会计处理:1.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；属于其他情况的，直接计入当期损益。考点：涉及单项非货币性资产交换的会计处理项目以公允价值为基础计量的非货币性资产交换值若给出换入资产公允价值换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费若未给出换入资产公允价值不涉及补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费涉及补价的情况①支付补价方换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付补价的公允价值②收到补价方换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到补价的公允价值的当期损益以换出资产公允价值确定换入值与其账面价值之间的差额计入当期损益以换入资产公允价值确定换入资产成本：将换入资产的公允价值减去支付补价（或加上收到补价）的金额，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益相关税费的处理与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益，换出应税消费品应交的消费税计入税金及附加等与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等项目以账面价值为基础计量换入资产入账价值1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费2.涉及补价的情况支付补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费+支付补价的账面价值收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价的公允价值公允价值与账面价值差额的影响不确认损益相关税费的处理计入取得资产成本考点：债权人的会计处理债权人受让金融资产借：交易性金融资产等（公允价值）  坏账准备  差额：投资收益债权人受让非金融资产非金融资产入账金额会计分录存货放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本借：原材料固定资产坏账准备贷：应收账款等差额：投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额）联营企业或合营企业投资放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本投资性房地产放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本固定资产放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本无形资产放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本债权人受让多项资产债权人受让多项资产的（金融资产和非金融资产），债权人按以下步骤处理：第一步，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权（如涉及）；第二步，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务产当日公允价值和重组债权确认金额（如涉及）后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益。债权人受让处置组债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第22号——金融工具确行计入投资收益。考点：债务人的会计处理1.债务人以金融资产清偿债务的视同金融资产处置的处理，已计提减值准备的，应予以结转。同时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益（或留存收益）。会计分录为：借：应付账款等（账面价值）  贷：交易性金融资产（账面价值）   债权投资（账面价值）   其他债权投资①（账面价值）   其他权益工具投资②（账面价值）差额：投资收益借或贷：其他综合收益 贷或借：投资收益①    盈余公积、利润分配②2.债务人以非金融资产清偿债务将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益——债务重组收务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额计入“其他收益会计分录为：借：应付账款等（账面价值）  贷：库存商品（账面价值）   固定资产清理（账面价值）   应交税费——应交增值税（销项税额）   交易性金融资产等（账面价值）差额：其他收益3.债务人以处置组清偿债务应予以结转。考点：资产、负债的计税基础资产计税基础：指某一项资产在未来期间处置出售时，可以税前扣除的金额。负债计税基础：负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额考点：暂时性差异应纳税暂时性差异①两者之间的差额需要交所得税，产生应纳税暂时性差异。②负债的账面价值小于其计税基础。则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异①资产的账面价值小于其计税基础。企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。②负债的账面价值大于其计税基础。未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。特殊项目产生的暂时性差异①企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，超标准的需要结转下年，准予扣除，另有规定除外。②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。考点：外币报表折算债表资产、负债类均按照资产负债表日的即期汇率折算所有者权益除未分配利润外按发生时的即期汇率折算外币报表折算差计入“其他综合收益”，计算（后述）利润表收入费用可以采用发生日即期汇率或近似汇率提示：外币报表折算差计算如下：外币报表折算差=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算人民币余额包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理少数股东应分担的差额实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目汇兑差以母公司或子公司的记账本位币反映外的货币反映借：其他综合收益贷：少数股东其产生的汇兑差额转入“其他综合收币性项目产生的汇兑差额相权益益”项目。收益”项目。考点：判断租赁合同采用的折现率折现率经济事项内容原折现率实质固定付款额发生变动；担保余值预计的应付金额发生变动；因用于确定租赁付款额的指数或比率（不含浮动利率）的变动导致未来租赁付款额发生变动修订后的折现率因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动；发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使续租选择权、终止租赁选择权或购买选择权的；租赁变更未作为一项单独租赁处理的考点：出租人对融资租赁的会计处理初始计量会计分录借：应收融资租赁款——租赁应收款 贷：银行存款（初始直接费用）   融资租赁资产（账面价值）   应收融资租赁款——未实现融资收益   资产处置损益（融资租赁资产账面价值与公允价值的差额，或借方）时，会计分录为：借：银行存款 贷：其他应付款——租赁保证金承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时，会计分录为：借：其他应付款——租赁保证金 贷：应收融资租赁款承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时，会计分录为：借：其他应付款——租赁保证金 贷：营业外收入后续计量复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。会计分录为：借：银行存款 贷：应收融资租赁款——租赁收款额借：应收融资租赁款——未实现融资收益 贷：租赁收入挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。会计分录为：借：银行存款 贷：租赁收入考点：出租人对经营租赁的会计处理（一）租金的处理益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。（二）出租人对经营租赁提供激励措施其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。考点：租赁负债的初始计量1.租赁付款额赁付款额包括：固定付款额及实质固定付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买款项。固定付款额及实质固定付款额。取决于指数或比率的可变租赁付款额。购买选择权的行权价格。行使终止租赁选择权需支付的款项。承租人提供担保余值预计应支付的款项。考点：租赁负债的后续计量1.计量基础在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额，会计分录为：借：财务费用等 贷：租赁负债——未确认融资费用支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额，会计分录为：借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款等考点：使用权资产的初始计量使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：租赁负债的初始计量金额；在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；承租人发生的初始直接费用，例如，律师费等；承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。如果是属于为生产存货而发生的，不构成使用权资产的初始入账成本。考点：非流动资产或处置组划分为持有待售类别同时满足以下两个条件：①可立即出售；②出售极可能发生，应同时满足以下三个条件：一是，企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。二是，企业已经获得确定的购买承诺。三是，预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。考点：持有待售的长期股权投资处理情形个别报表合并报表控制性权益全部出售如：100%-100%=0%全部股权（100%或60%）划分为持有待售制合并报表重大影响如：100%-60%=40%60%-20%=40%失控制权如：100%-20%=80%“主要通过出售而非持有使用收回其账面价值”，因此，不应当将拟出售部分股权划分为持有待售类别分出售，终止权益法核算如：45%-40%=5%50%-40%=10%出售部分终止权益法核算剩余股权（5%或10%）在出售股权处置前仍采用权益法核算不涉及考点：同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理原则合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。对于同一控制下的企业合并，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方编制财务报表时，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。考点：非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。非同一控制下企业合并的基本处理原则是购买法。非同一控制下企业合并的处理原则确定购买日购买日，是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足以下条件时，一般可认为实现控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。确定企业合并成本计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，上述费用在发生时计入当期损益（管理费用）。考点：对子公司的个别财务报表进行调整同控下：如果不存在会计政策和会计期间不一致，不需要对个别财务报表进行调整。第一年第二年（1）调整购买日子公司资产负债：账面价值→公允价值（购买日编合并报表时已调整，第一年第二年（1）调整购买日子公司资产负债：账面价值→公允价值（购买日编合并报表时已调整，（1）调整购买日子公司资产负债：账面价值→公允价值（同理），但损益要计入未分配但不反应在个别报表，年末需要继续调整）借：固定资产等（评估增值部分）贷：递延所得税负债资本公积（差额）利润—年初，从左到右（对应）借：固定资产贷：递延所得税负债资本公积—年初（2）补提增值部分折旧借：管理费用（补计折旧）贷：固定资产—累计折旧（用报表项目，下同，不再赘述）（2）①补提折旧，今年继续编调整分录借：未分配利润—年初贷：固定资产—累计折旧借：管理费用贷：固定资产—累计折旧（3）补提折旧，将对应（1）中确认的递延所得税负债转回。借：递延所得税负债贷：所得税费用（差额，或借方）确认递延所得税负债，但（2）中计提折旧，故这部分暂时性差异已经不存在，需要转回该部分对应的递延所得税负债。（3）①分录同上一年，损益类变为“未分配利润—年初”借：递延所得税负债贷：未分配利润—年初②调整本年考点：按权益法调整对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：借：投资收益贷：长期股权投资对于当期子公司宣告分派现金股利或利润时，按母公司应享有的份额：借：投资收益贷：长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是增加，按母公司应享有的份额，借：长期股权投资资本公积如果是减少，作相反调整分录。考点：合并现金流量表①内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；需要抵销处理的的现金；项目③内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量；④内部当期销售商品所产生的现金流量；⑤内部处置、购建固定资产、无形资产等支付的现金。有关少数股东权益项目的反映量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下反映。“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下反映。金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。其他母公司购买子公司支付的现金与子公司在购买日持有的现金和现金等价物比较：前者大，按净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映；反之，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。第二十章会计政策、会计估计变更和差错更正考点：会计政策及其变更概述定义一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。企业不能随意变更会计政策并不意味企业的会计政策在任何情况下都不能变更。更的条件符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。政策变更的情况①与以前业务有本质差别的情况采用新政策；②首次发生的事项采用新政策；③不重要的事项采用新政策。财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。（3）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，进行计量。需要披露的（4）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，会计政策入当期损益。（5）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。会计政策变更的会计处理（两种方法）方法步骤或要求追溯调整法计算会计政策变更的累计影响数：按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。步骤：①按照新政策，重新计算受影响的交易；②计算新旧政策差异；③计算差异所得税影响金额a（影响递延所得税，不影响应交所得税，a=L×T）；④确定前期每期税后差异；⑤计算累计影响数。相关账务处理：选及损益的，直接调整“盈余公程”“利润分配—未分配利润”，不通过“以前年度损益调整”，考虑所得税时，还要调整“递延所得税负债或资产”。调整报表项目。调整附注：会计政策变更一定要在附注中说明。未来适用法未来核算按变更后的政策处理考点：会计政策变更与会计估计变更划分项目具体会计事项发出存货计价方法的变更；投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式；对子公司投资由权益法核算变更为成本法核算；商品流通企业采购费用由计入销售费用变更为计入取得存货的成本；分期付款取得的无形资产由按购买价款计价变更为购买价款现值计价；将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益变更为符合资本化条件的确认为无形资产；（7）对合营企业投资由比例合并变更为权益法核算等会计。固定资产折旧方法、年限和净残值的变更；无形资产的摊销方法、年限和净残值的变更；存货可变现净值估计的变更；建造合同履约进度的变更；公允价值确定的变更；预计负债初始计量的最佳估计数确定的变更；可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后净额方法的变更；（8）预计未来现金流量确定的变更