by Using Account Titles in China我国会计要素的简单核算

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inChina

Chapter41Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChinaLearningObjectives4.1Accountingforassets4.2Accountingforliabilities4.3Accountingforowners’equity4.4Accountingforrevenues4.5Accountingforexpenses4.6AccountingforprofitsAppendix：VATAllinChina！！！2Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChinaPART14.1Accountingforassets资产的核算4.2Accountingforliabilities负债的核算4.3Accountingforowners’equity所有者权益的核算（本章课件部分内容涉及中文教材第四、五、六、七、八、九章）3Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChinaAssetsareeconomicresourcesownedorcontrolledbyabusinessthatareexpectedtobeofbenefitinthefuture.

资产：过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制的、预7期会给企业带来经济利益的资源。（p17）

（1）Currentassetsaretheeconomicresourcesthatwouldbeliquidatedwithinoneyearoroneoperatingcycle(whicheverislonger).Examplesofcurrentassetsincludecash,short-terminvestment(marketablesecurities),notesreceivable,accountsreceivable,supplies,inventories,etc.

流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、原材料、库存商品（2）Non-currentassetsconsistoflong-terminvestmentandthoseeconomicresourcesthatareheldforoperationalpurposes.Examplesofthistypeassetsincludeplantandequipment,naturalresources,andintangibleassets.非流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。如：长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产4Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina我国流动资产的核算账户设置1、“库存现金”账户该账户核算企业的库存现金。Cashonhand2、“银行存款”账户该账户核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。Cashinbank3、“交易性金融资产”账户该账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。Tradablefinancialassets5Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina4.“应收账款”账户该账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。Accountsreceivable5.”应收票据”账户该账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。Notesreceivable6.“预付账款”账户该账户核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。Accountsprepaid预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。

7.“其他应收款”账户该账户核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。Otherreceivables

6Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina8.“应收股利”账户该账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。Dividendreceivable9.“应收利息”账户该账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。

Interestreceivable10.“在途物资”账户该账户核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。Purchases,7Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina11.“材料采购”账户该账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采购成本包括买价和采购费用。采购费用一般包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。12.“原材料”账户该账户核算企业验收入库的各种材料成本。Rawmaterials13.“库存商品”账户该账户核算企业库存的各种商品的成本。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品等。Finishedgoods8Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina账务处理举例账务处理AccountingProcess是指根据所设账户，运用一定的记账方法，对所发生的经济业务编制会计分录并登记入账的过程。[例1]开出现金支票，从银行提取现金6000元备用。借：库存现金6000贷：银行存款6000[例2]用银行存款购入准备在一年内变现的某公司股票10000股，每股10元，另以银行存款支付手续费200元。借：交易性金融资产——股票100000投资收益200贷：银行存款100200

9Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina[例3]采购员李华出差借款2000元，用现金支付。……借：其他应收款——李华2000贷：库存现金2000[例4]收回中亚公司所欠货款5000元，存入银行。借：银行存款5000贷：应收账款——中亚公司5000[例5]用银行存款390000元预付中亚公司材料采购款。借：预付账款——中亚公司390000贷：银行存款39000010Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina[例6]以上述预付款向中亚公司采购甲、乙两种材料，甲材料数量100吨，单价1500元，总计150000元；乙材料数量120吨，单价2000元，总计240000元。借：在途物资——甲材料150000——乙材料240000贷：预付账款——中亚公司390000[例7]用现金支付上例甲、乙材料运费22000，按甲、乙材料重量比例分配该运费。借：在途物资——甲材料10000——乙材料12000贷：库存现金2200011Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina[例8]上述甲、乙材料已全部验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料——甲材料160000——乙材料252000贷：在途物资——甲材料160000——乙材料252000[例9]年末，以银行存款12000元支付下年财产保险费。借：预付账款——财产保险费12000贷：银行存款12000[例10]生产车间生产A产品领用甲材料2吨，每吨单位成本1050元，共计2100元。借：生产成本——A产品2100贷：原材料——甲材料210012Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina我国非流动资产的核算账户设置1.“可供出售金融资产”账户：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。Available-for-salefinancialassets2.“持有至到期投资”账户：核算企业持有至到期投资的摊余成本。

Hold-to-maturityinvestment“长期债券投资”账户已经被取消注意：交易性金融资产（流动资产）是为了近期出售或回购，

持有至到期投资（非流动资产）是有明确意图并有能力持有至到期的，

可供出售金融资产（非流动资产）是不确定是会近期出售还是要持有至到期，即持有时间长短并不确定的金融资产。

13Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina3.“长期股权投资”账户：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。Long-termequityinvestment

4.“固定资产”账户：核算企业所有固定资产的原始价值。借方记录从不同渠道取得固定资产的原价。Fixedassets

固定资产的两个特征：（1）使用寿命超过一个会计年度；（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。5.“累计折旧”账户：核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。（备抵资产/负资产）Accumulateddepreciation14Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina6.“无形资产”账户：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等Intangibleassets

无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，具有以下特征：（1）独占性（2）高于一般企业的获利能力（3）时效性7.“累计摊销”账户：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。（备抵资产/负资产）Accumulatedamortization

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期债券投资非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。15Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina账务处理举例[例11]购入某种股票10000股，每股价格为15元，佣金、印花税等为1125元，以上款项均以银行存款支付。该股票不准备在一年内变现。借：可供出售金融资产—股票成本151125贷：银行存款151125[例12]购入三年期债券一批，面值500000元，卖方持有期应得利息25000元，以上款项以银行存款支付。该债券到期还本付息。借：持有至到期投资—债券成本500000应收利息25000贷：银行存款525000[例13]购入机器一台，价款50000元，用银行存款支付，另以现金支付运杂费、保险费等1000元。借：固定资产51000贷：银行存款50000库存现金100016Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina[例14]提取固定资产折旧12000元，其中生产车间固定资产折旧8000元；厂部行政管理部门固定资产折旧4000元。借：制造费用8000管理费用4000贷：累计折旧12000[例15]购入一项非专利技术，价款150000元，以银行存款支付。该无形资产有效期为6年。借：无形资产150000贷：银行存款150000[例16]上述无形资产于年末进行价值摊销，摊销额为25000元。借：管理费用25000贷：累计摊销—非专利技术2500017Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina七大资产减值准备（谨慎性要求）企业应当定期或者至少每年年终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。Contra-assets1.坏账准备2.贷款损失准备3.存货跌价准备4.持有至到期投资减值准备5.长期股权投资减值准备6.固定资产减值准备7.无形资产减值准备

18Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.1AccountingforAssetsinChina[例17]期末，企业期末应收账款有5000000元，预计可能发生坏账，按千分之三的比例计提坏账准备。借：资产减值损失15000贷：坏账准备15000[例18]上述应收账款有10000元已确认无法收回。借：坏账准备10000贷：应收账款1000019Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChinaLiabilitiesaretheobligationordebtsthatabusinessmustpayinmoneyorservicesatsometimeinfuture.负债：指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（p149）

（1）Currentliabilitiesarethedebtsthatareduewithinoneyearorthenormaloperatingcycle,whicheverislonger.流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。（2）Long-termliabilitiesarethedebtswhosematurityperiodislongerthanoneyear.非流动负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。20Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。1.短期借款是指企业为生产经营而从银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。Short-termborrowings2.应付账款是指企业因采购材料、商品和接受劳务等经营活动而应付的款项。Accountspayable3.应付票据是指企业因采购材料、商品和接受劳务等发生债务而开出承兑的商业汇票。Notespayable4.预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的货款。Unearnedrevenues5.其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产租金和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。Otherpayables4.2AccountingforLiabilitiesinChina21Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina6.应付职工薪酬是指企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。Salariesandwagespayable7.应交税费是指企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地使用税、房产税、教车船使用税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等。Taxesandexpensespayable8.应付股利是指企业应付给投资者的现金股利或利润。Dividendspayable9.预提费用是指企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。Accruedexpenses22Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina举例：[例1]企业向银行借入为期6个月的生产周转借款120000元，存入企业在银行的结算账户中。借：银行存款120000贷：短期借款——生产周转借款120000[例2]预提本月短期借款利息1200元。借：财务费用——利息费用1200贷：预提费用——利息费用1200（应付利息）[例3]上述短期借款到期，归还本金120000元及利息7200元，以银行存款支付。借：短期借款——生产周转款120000预提费用——利息费用7200（应付利息）贷：银行存款12720023Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina[例4]向东方公司采购乙材料，采购数量50吨，每吨1100元，计55000元。以上款项尚未支付。借：在途物资——乙材料55000贷：应付账款——东方公司55000[例5]用银行存款归还上述所欠东方公司货款。借：应付账款——东方公司55000贷：银行存款5500024Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina[例6]汇总计算本月应付职工工资为250000元。其中生产工人工资100000元，车间管理人员工资60000元，厂部行政管理人员工资90000元，进行工资费用的分配。借：生产成本100000制造费用60000管理费用90000贷：应付职工薪酬——工资250000[例7]按上题职工工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本14000制造费用8400管理费用12600贷：应付职工薪酬——福利费3500025Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina[例8]发放职工工资230000元，用现金支付。借：应付职工薪酬——工资230000贷：库存现金230000[例9]预收中亚公司购货定金80000元存入银行。借：银行存款80000贷：预收账款80000[例10]用银行存款上交增值税57000元，消费税23400元，城市维护建设税5628元，教育费附加2412元。借：应交税费——应交增值税57000——应交消费税23400——应交城市维护建设税5628——应交教育费附加2412贷：银行存款8844026Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina非流动负债（长期负债）是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。1.长期借款是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。Long-termloans2.应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。Bondspayable

3.长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种偿还期在一年以上的应付款项。如应付的融资租入固定资产的租赁费。Long-termaccountpayable

27Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.2AccountingforLiabilitiesinChina举例：[例11]向银行借入为期三年的借款200000元，存入银行，该借款到期还本付息。借：银行存款200000贷：长期借款200000[例12]以上借款一年计息一次，第一年年末应计利息2400元。借：财务费用—利息费用2400贷：长期借款2400[例13]借款到期用银行存款还本付息207200元。借：长期借款207200贷：银行存款20720028Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.3AccountingforOwners’EquityinChinaOwner’sequityrepresentstheowner’sinterestinorclaimuponabusinessnetassetswhichisthedifferencebetweentheamountofassetsandtheamountofliabilities.所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（p181）

公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得:由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失:由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。所有者权益的构成实收资本Paid-incapital资本公积Capitalreserve盈余公积Surplusreserves未分配利润Undistributedprofits留存收益(Retainedearnings)包括盈余公积和未分配利润

29Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina1.实收资本（或者股本），指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。股份有限公司的实收资本称为股本，企业实收资本应与其注册资本相等.Paid-incapital，CapitalStock

来源：国家投入、法人单位投入、个人投入、外商投入形态：有形资产投入、无形资产投入4.3AccountingforOwners’EquityinChina30Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina4.3AccountingforOwners’EquityinChina2.资本公积，企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失Capitalreserve

资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，是指可供出售的金融资产和持有至到期金融资产的公允价值变动所形成的利得和损失。31Chap.4RecordingTransactionsbyUsingAccountTitlesinChina3.盈余公积，指