浅谈如何提高个人所得税的征管效率

浅谈如何提高个人所得税的征管效率

一、税收差异的分析中国长期实行税制转让，其中国内增值税占所得税转移的大部分，所得税特别是个人所得税占总所得税的比重很低。我国的税收收入结构和西方发达国家存在很大的差异,这些国家财政收入很大部分都来源于所得税,尤其是个人所得税。我国所得税占税收收入比重低的原因除了和我国居民的收入水平低有关外,也和我国税务部门的税收征管效率有很大的关系。学术界普遍认为,以流转税和所得税共同作为主体税种的税制模式是最适合我国现阶段国情的目标模式,因此大力提高所得税特别是个人所得税在我国税收收入的比重也就成了我国现阶段税收工作的重点。二、个人收入水平表1显示的是从1999年到2009年的11年时间里我国个人所得税收入与其他重要经济指标的比值,它表明了我国个人所得税的比重有很大的提高空间。从表1中可以发现,我国个人所得税收入在过去11年一直保持着较高的增长率水平,除2009年外其他年份都保持了两位数的增长率,最高的年份更是达到了59.46%的增长率。个人所得税占职工工资总额的比重在过去10年也经历了稳定的增长,从1999年的4.07%提高到了2009年的9.80%,但从总体上讲,我国个人所得税的收入水平还是非常低的。从我国个人所得税收入占税收收入、财政收入、GDP的比重中可以看到,尽管它们过去10年也经历了一定程度的增长,但增长的幅度并不快,而且从2005年以来个人所得税占税收收入、财政收入的比重还呈现出了一定程度的下降趋势,个人所得税对我国居民收入分配作用的发挥不容乐观。三、提高征管效率的相关途径从个人所得税收入现状的分析中,可以看到我国个人所得税的收入有很大的提升空间,而提高个人所得税征管效率是提高我国所得税比重,实现流转税与所得税共同为主体税种的税制模式的有效途径。(一)税收征管效率的衡量基于提高我国个人所得税征管效率的重要性,严荣伟(2003)、俞敏(2005)、陆宁(2008)等相继对个人所得税征管效率进行了研究,然而都没对其做出定量的评价。个人所得税征管效率是一个比较抽象的概念,为了促进我国个人所得税征管效率的提高,在研究中有必须构建一个指标予以衡量。如果从成本收益的角度来讲,个人所得税征管效率表现为单位成本的收益,可以用税务人员人均征收额来衡量,但由于我国经济高速增长,即使税务部门的征管效率没有提高,税务人员人均征收额也会随经济的增长而相应增长,正如马征(2006)文中显示的,税务人员人均征收额并不是衡量个人所得税征管效率的有效指标。如果仅从收益的角度来讲,个人所得税征管效率可以表现为流失个人所得税数额与理论个人所得税数额的比值,即个人所得税流失率,因为税务部门个人所得税征管效率越高,则个人所得税的流失率越低,税收征管效率是影响税收流失率最重要的因素之一。因此,本文尝试以个人所得税流失率作为衡量我国个人所得税征管效率的指标,通过个人所得税流失率的变化来分析我国个人所得税征管效率的变化。(二)理论个人所得税数额的测算个人所得税的流失率可以由如下公式表示:其中W表示个人所得税流失率,TT表示理论个人所得税数额,TR表示实际个人所得税数额。由于实际个人所得税数额可以直接查询统计年鉴得到,因此要计算个人所得税流失率只需测算理论个人所得税数额即可,郝春虹(2004)、王鸿貌(2004)、刘黎明(2005)、伍云峰(2008)等在理论个人所得税数额的测算方面做了有益的探索。由于个人所得税的工资薪金部分规定了一定数额的免征额,因此并不是所有收入层级的居民都需要缴纳个人所得税的,只有收入额超过了免征额的工资薪金部分才需要缴纳个人所得税,所以为了测算理论个人所得税数额需要得到不同收入层级的居民相应的收入数据。《中国统计年鉴》根据居民收入的多寡将居民户分成七个层级,即最低收入户(10%)、低收入户(10%)、中等偏下户(20%)、中等收入户(20%)、中等偏上户(20%)、高收入户(10%)和最高收入户(10%),并公布了相应的平均每人全部年收入,基于数据的可得性,可以通过如下公式计算理论个人所得税数额:其中CR表示第C收入层级居民的人均收入,YE表示第Y年国家规定的免征额总额,t表示个人所得税税率,Ci表示第C收入层级居民占当年总人口的比重,YP表示第Y年的总人口。因为当居民的工资薪金所得低于免征额时不缴纳所得税,所以CR、YE需满足条件RC-EY≥0。将(2.2)代入(2.1)即可求出以个人所得税流失率衡量的我国个人所得税征管效率指标。(三)根据个人所得税流率计算的个人所得税征管效率1.超额扣除时我国个人所得税收的限制2006年1月1日以前我国个人所得税的免征额为每月800元,即在足额扣除条件下每年个人所得税免征额为9600元;2006年1月1日到2008年3月1日我国个人所得税的免征额为每月1600元,因此2006、2007年在足额扣除条件下每年个人所得税免征额为19200元;2008年3月1日以后我国个人所得税的免征额调整为每月2000元,因此2008年在足额扣除条件下每年个人所得税免征额为23200元;2009年在足额扣除条件下每年个人所得税免征额为24000元。2.以提取的社会综合所得数额制度为识别本文将个人所得税税率设定为20%,因为我国除工资、薪金所得适用5%—45%的9级超额累进税率,个体工商户、个人独资企业、合伙企业所得适用5%—35%的5级超额累进税率外,其他如稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、财产租赁所得、偶然所得等各种收入按20%的税率征收个人所得税。不同的收入项目在理论上应该承担相同的税负,尽管为了调节收入分配的需要我国对工资、薪金所得等收入项目实行超额累进税率,但在总体上讲这些收入项目的平均税收负担率也应该与其他项目相同,即平均承担20%的个人所得税税负。3.个人所得税的流失率表2显示的是1999—2009年我国以个人所得税流失率衡量的个人所得税征管效率的计算过程。表中未显示从最低收入户到中等收入户的收入数据,因为这四组收入层级的收入在历年计算理论个人所得税数额时都未超过当年的免征额,不缴纳个人所得税。在表2中可以看到,个人所得税流失率与理论个人所得税数额有关,即我国个人所得税的征管效率很大程度上是个人所得税的增量而非存量的征管效率决定的。从1999年到2005年,由于我国居民收入较大幅度地增长,而免征额没有发生调整,导致理论个人所得税数额增长较快,但实际征收个人所得税数额却没有相应地增长,导致个人所得税的流失率从1999年的35.46%增加到了2005年的79.31%,即个人所得税的征管效率下降。从2006年到2009年,由于我国提高了个人所得税免征额,导致理论个人所得税数额下降,个人所得税的流失率也随之下降,个人所得税的征管效率随之上升。但总体来讲,我国个人所得税的流失现象非常严重,个人所得税的征管效率亟待提高。四、收入规模偏低我国个人所得税的收入规模还有很大的提升空间,但由于个人所得税的流失非常严重、征管效率较低,影响了我国个人所得税的收入规模的提高,限制了个人所得税调节收入分配功能的实现。我国应该采取如下措施改进个人所得税的征管效率,提高个人所得税在我国税收收入中的比重。(一)计算每相线的时间个人所得税税制本身是影响个人所得税征管效率的重要原因,如我国个人所得税税制设计比较复杂,不同类型的收入采取分类征收的方式,扣除限额的规定也各不相同,这在一定程度上增加了个人所得税计算的繁杂程度,使税务人员需要花更多的时间在核对计算上。此外,我国个人所得税采取的是列举法,没有纳入税法列举范围的收入项目不征税,纳税人可以通过改变收入性质的方式逃避纳税责任,个人所得税无法做到应收尽收。因此,基于我国个人所得税制存在的问题,我国应该加大力度完善个人所得税税制,消除税制本身不利于个人所得税征管效率提高的因素。一方面,将个人所得税从分类征收改为综合征收,简化个人所得税的计算方式,使税务人员有更多的精力去发现个人所得税征收中存在的问题,并有利于调节收入分配功能的发挥。另一方面,在居民收入形式越来越多样化的条件下,应该取消个人所得通过列举征收的方式,而是规定居民取得所有性质的所得都应该缴纳个人所得税,从而完善我国的个人所得税税制。(二)加强征管能力,强化应加强指数化管理我国税务部门的税收征管能力较弱,进一步影响了个人所得税征管效率的提高。我国税务部门进行税务稽查的对象往往集中于企业,而忽略了对居民个人特别是高收入的居民个人的税务稽查。同时,我国个人所得税征收采取的代扣代缴制度,并不能对居民的所有收入实现有效监管,尽管我国已经施行了年收入十二万元以上自行申报的规定,但实施效果并不理想。此外,我国对个体、私营业主的个人所得税征收往往采取定额定率征收的方式,由于缺乏有效的征管方式,在确定定额时讨价还价的现象非常普遍。因此,我国应该大力加强税务部门的税收征管能力建设,加大对居民个人特别是高收入居民个人的税收管理与稽查;在我国已经实现十二万元以上自行申报的条件下,总结各地区的经验与教训,强化个人所得税自行申报与代扣代缴相结合的制度;加强对个体、私营业主个人所得税的征管力度,以会计监管制度实现对这部分高收入居民个人的有效征管,从税务部门的税收征管能力建设本身来提高税收征管效率。(三)提高对居民偷、漏税行为的处罚力度我国尚未建立完善的纳税人信用体系,对纳税人的偷、漏税行为缺乏有效的处罚措施,不利于我国个人所得税税收征管效率的提高。居民作为理性人,对偷、漏税行为的选择是建立在成本收益分析的基础上的,只有当居民偷、漏税行为的预期收益超过其预期成本时,居民才会选择偷、漏税行为,以增加自己的总收益。我国当前对居民偷、漏税行为较低的税收处罚措施降低了居民的预期成本,从而在预期收益一定的条件下提高了居民采取偷、漏税行为的倾向。因此,我国政府应该从提高居民偷、漏税成本的角度出发,完善我国的税收处罚制度,提高对居民偷、漏税行为的罚款力度,并通过一定途径公布偷、漏税居民名单的方式,提高居民偷、漏税行为的个人信誉成本。在此基础上,我国应该加大硬件、软件的投入,构建一套完善的纳税人信用体系,将纳税人的偷、漏税行为列入信用体系记录范围,作为其个人贷款、求职、婚姻的参考,强化信用体系对纳税人行为的约束,引导纳税人自觉纳税,实现我国个人所得税征管效率的提高。(四)大力推行电子货币在经济交易中的使用,努力提高对居民长期持续持续发展的水经济交易中现金的普遍使用是我国当前个人所得税流失严重的又一重要原因。居民取得收入在很大程度上即意味着现金的流动,如果税务部门能够对现金流动的方向进行有效地监管,就可以实现对纳税人收入状况的准确把握。因此,我国政府应该采取措施减少经济交易中现金的使用,在条件允许的情况下,逐渐推广电子货币在经济交往中的应用。同时,要加大与电子货币的应用相配套的硬件设备和软件设施的开发力度,为电子货币的广泛应用创造良好条件。此外,我国居民长期以来积累的消费习惯也是导致经济交易中现金普遍使用的主要原因,我国政府应该积极引导居民改变消费习惯,在确保电子货币交易的安全性与便捷性的条件下,使我国居民从心底里接受电子货币交易这种新的交易方式。通过减少经济交易中现金的使用来加强税务部门对纳税人收入的监管,有效促进个人所得税征管效率的提高。(五)纳税人缺乏公民意识我国居民纳税意识薄弱,纳税的主动性和西方发达国家的纳税人相比还有很大的差距,除了缺乏有效的税收处罚制度外,还和我国纳税人的公民意识薄弱有关。公民意识是指公民个人对自己在国家中地位的自我认识,一种把对国家的责任感、使命感和权利义务观融为一体的自我认识,纳税人如果有较强的公民意识,那么其主动纳税的积极性也会比较高。我国纳税人缺乏公民意识和我国的财政透明