会计学课件-无形资产

无形资产与其他资产1第一节无形资产的核算

一、无形资产概述（一）无形资产及其确认条件

无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。确认条件：

（1）取得成本能够可靠地计量；（2）该资产为企业在获得经济利益方面地作用，以及发挥这种作用地能力能够被证实。2（二）无形资产的内容

1、专利权指专利人在法定期限内对某一发明创造所有的独占权和专有权。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利（15年）、实用新型专利（10年）、外观设计专利（5年）等类型。3

2、非专利技术

又称专有技术，指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。这些专有技术未申请专利，或不够申请专利的条件但是能给持有人带来未来的经济利益。如生产管理经验、技术设计和操作上的数据、工艺诀窍等。非专利技术不受法律保护，且没有有效期。特点：

1.经济性

2.保密性

3.动态性4

3、商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。企业使用的这种特定的名称、图案、标记称为商标，它不仅是识别企业产品的标志，而且是企业间相互竞争、抢占市场份额、追逐利润的重要工具。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。5

4、著作权又称版权，是指著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。即国家著作权管理部门依法授予著作或者文艺作品作者在一定期限内发表、再版、演出和出售其作品的特有权利。包括文学作品、工艺美术作品、影剧作品、音乐舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。法律规定作品的发表权、使用权和获得报酬权的有效期为作者终生及其死亡后50年，职务创作作品的保护期为50年。6

5、土地使用权又称场地使用权，是指国家准许某一企业在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。即企业可依法获得在一定期限内使用国有土地的权利。企业的土地使用权只能通过向政府土地管理部门或拥有土地使用权的其他单位及个人支付一定数额的土地出让金取得，并按支付的土地出让金资本化。7

6、

特许权又称专营权，是指企业获得在一定区域内、一定时期内生产经营某种特定商品产品或者提供劳务的专有权利。特许权分为两种：一种是被政府机构授予的准许企业在一定地区经营某种业务的权利；另一种是被其他企业授予的准许企业使用其某些权利。会计上作为无形资产核算的特许权主要是指后者。8

7、商誉商誉是企业在长期的生产经营中形成的，在产品质量、经营管理、财务状况、资金信誉，以及职工的素质和工作效率等方面，处于同行业中较优越的地位，因而在消费者心目中享有较高的声誉，可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。商誉一种极为特殊的资产，是企业通过长期的努力形成的，与许多因素有关；它不能单独存在，只能与企业同存，其价值也只有把企业作为一个整体看待才能加以确定；其有效期无法确定。9

1、没有实物形态；2、有偿取得；3、持有的目的是为了使用、受益而不是为了转卖；4、可在较长时期内为企业带来经济利益；5、所带来的未来经济利益具有较大的不确定性。（三）无形资产的特征10（四）无形资产的分类1、按有无使用期限（1）有限期无形资产（2）无限期无形资产2、按取得来源（1）外来无形资产（2）自创无形资产3、按可辩认性（1）可辩认无形资产（2）不可辩认无形资产11

二、无形资产的帐务处理（一）无形资产入帐价值的确定

企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计价。

1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。12

3.企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产开发取得成功时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

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4.接受捐赠的无形资产

⑴捐赠方提供了有关凭据的，如合同、协议、发票、账单等，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。

⑵捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：

A.同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本。

B.同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。14

5.企业接收的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。设及补价的：

⑴收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

⑵支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。156.以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的：

⑴收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为实际成本。

⑵支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价作为实际成本。167.企业购买另一个企业时，购入商誉的入帐价值，应根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额确定。17

(二)无形资产取得的账务处理

1.外部购入的无形资产例1.企业购入一新产品专利权，专利转让费及有关的手续费196000元，以银行存款支付。

借：无形资产—专利权196000

贷：银行存款196000

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2.自创的无形资产例2.企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资5000元，消耗材料8000元。

借：管理费用13000

贷：应付工资5000

原材料8000

企业该新型材料研制成功并申请专利，支付注册费、律师费共70000元。

借：无形资产—专利权70000

贷：银行存款70000

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3.投资者投入无形资产

例3.企业某一方投资者以非专利技术作价投资，其余各方协商价为500000元，按投资协议规定该投资者应投入420000元，全部手续已办妥。

借：无形资产—非专利技术500000

贷：实收资本420000

资本公积8000020

4.接受捐赠无形资产例4.企业接受一项专利捐赠，确认价值为90000元，有关手续已办妥。该企业适用的所得税率为33%。

借：无形资产—专利权

90000

贷：递延税款60300

资本公积2970021

(三)无形资产的摊销

无形资产属于长期资产，为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出。应将其在受益期间逐步转移到成本费用中去，与各期的收入配比，这一过程称为无形资产摊销。无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定。22

1.合同规定受益年限而法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。

2.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。

3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。23

例5.企业为使自己的产品在国际市场上更具有竞争力，以3600000元价款购买一项专有技术(配方)，受益年限10年，本月开始摊销。

(1)购买时

借:无形资产3600000

贷:银行存款3600000

(2)各月摊销时

借:管理费用30000

贷:无形资产3000024

（四）无形资产的出租

例6.甲公司和乙公司同生产一种产品，根据双协议的规定，甲公司将其持有的商标权出租给乙公司5年，每年收取租金120000元，乙公司按月支付。每月应交营业税金500元。收取租金时

借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000

结转成本时

借：其他业务支出500

贷：应交税金50025

（五）无形资产减值

1.无形资产减值准备的产生无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提无形资产减值准备。可收回金额指下述两种方法确定的金额较大者：一是无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；二是预期从无形资产的持续使用和使用结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。26

如发生下述一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计。（1）该无形资产已被其他新技术所取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大影响；（2）该无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）该无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。27

只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失全部或部分转回；转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。经检查确认，当企业某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值，或超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益时，则应按无形资产报废处理，直接将该无形资产的账面价值全部转入当期损益。28

2.无形资产减值准备的账务处理例7.企业年末在对每项无形资产的账面价值进行检查时，发现一项专利权的账面价值为80000元，而可收回金额为60000元。

借：营业外支出—计提的无形资产减值准备

20000

贷：无形资产减值准备2000029

例8.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为68000元，而可收回金额为50000元，“无形资产减值准备”账面余额为12000元。

借：营业外支出—计提的无形资产减值准备

6000

贷：无形资产减值准备6000

例9.企业年末检查时发现一项专利权的账面价值为85000元，而可收回金额为80000元，“无形资产减值准备”账面余额为8000元。

借：无形资产减值准备3000

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备

300030(六)无形资产的出售

例10.企业出售持有的一项专利权的所有权，双方协商价格为150000元，应交营业税7500元，款项已收存银行。该专利权的账面余额为120000元，该项无形资产已计提减值准备2000元。

借：银行存款150000

无形资产减值准备2000

贷：无形资产120000

应交税金7500

营业外收入2450031

（七）无形资产报废

无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值预以转销。例11.企业有一项专利产品已被新技术生产的产品所取代，产品出现大量积压，企业决定将该项专利权提前报废，其账面余额为40000元，已提减值准备12000元。借：管理费用28000

无形资产减值准备12000

贷：无形资产——专利权4000032

一、长期待摊费用的核算（一）长期待摊费用的内容长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用，主要包括筹建费、经营租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、股票发行费和其他长期待摊费用。