2022年高级会计师之高级会计实务押题练习试题B卷含答案

2022年高级会计师之高级会计实务押题练习试题B

卷含答案

大题（共10题）

一、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主

业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外

股根投资业务取得重大进展，2012年度，甲公司发生的相关业务如下：

（1）2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购

协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股分的80%；当日，A公司可辨

认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲

公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A儿司的控制权；当日，A

公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元.收购

前，甲公司与A之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相

同。（2）2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销

售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元；至12月31

日，贷款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将

该批商品作为存货管理，并在2012正对外销售了其中的60%,取得销售收如

14400万元；12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万

元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和

15%o假定不考虑增值税因素。（3）2012正8月31日，甲公司取得C公司股分

的20队能够对C公司施加重大影响；当日，C公司各项可辨认资产、负债的公

允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购

进某标号燃料油作为存货管理；C公司的销售成本50000万元。至12月31

日，甲公司仍未对外出售该存货甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公

司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报

表，且不考虑增值税因素。（4）甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成

多有相关手续。①2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方

签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D

公司投资20000万元，在境外设立台资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲

公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事和4名董事。按照E公司

注册地政府相差规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。②2012

正10月31日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程

规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份代表决定。12月10日，甲公司与

F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股

份，并取得相应的表决权。假定上述涉涉及的股份均具有表决权，且不考虑其

他因素。要求：根据资料（3）,计算甲公司2012年度个别利润表中对c公司应

确认的投资收益：计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项

目的影响。

【答案】（1）甲公司个别利润表中应确认对C公司2012年度投资收益金额

=（10000-（60000-50000））*20%=18000（万元）（2）甲公司在编制2012年度合并

财务报表时应调整：调增长期股权投资，调减存货；调整金额2000万元

二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电

站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016年，甲公司发生的部分

业务相关资料如下：（1）甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、

地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东

之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。①2016年1

月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公

司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账

面价值为1L2亿元，公允价值为11.3亿元。②2016年3月29日，甲公司向A

公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转

让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账

面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨

认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，

公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律

咨询等直接费用0.3亿元。（2）2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公

司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，

能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司

所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最

终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于合并

日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长

期股权投资的初始投资成本。（3）2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母

公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股

份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B

公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益

在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于

合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作

为长期股权投资的初始投资成本。（4）2016年10月10日，甲公司经批准发行

优先股，约定每年按6%的股息率支付股息（股息实行累积制，且须支付）；该优

先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处

理。（5）2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所

需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个

月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订

了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号一套期

保值》有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划

分为现金流量套期进行会计处理。

【答案】

三、甲公司是国内一家白色家电生产企业，主营产品包括冰箱、空调、洗衣机

等。乙公司是国内G省一家空调制造企业，该公司拥有自主研发的达到国际领

先水平的“新一代G10低频控制技术”、“高效离心式冷水机组”和“新型超

高效定速压缩机”等核心科技。但是乙公司主要专注于南方市场，没有在北方

建立起自己的销售渠道，并且生产基地和仓储基地也全部集中在南方。而甲公

司目前在北方市场遇到了多个劲敌。尽管甲公司在销售渠道、营销能力、品牌

认知度等方面拥有优势，但是由于缺乏核心技术，公司的产品正在逐渐失去竞

争力，公司上下为此而焦虑不安。鉴于双方的资源与能力具有显著的互补性，

甲公司与乙公司都有进行合作的意愿。双方管理层就合作的相关事宜进行了协

商和谈判。从降低协调成本考虑，最终双方决定建立产销合作联盟：乙公司以

较低的价格为甲公司提供技术支持；甲公司为乙公司提供组装、仓储等服务，

并以较低的价格让乙公司的空调进驻甲公司的线下门店。双方约定按照一定的

比例共享收益，共担风险，并对双方的违约责任和联盟解体等问题都做出了具

体的规定。对于和乙公司结成战略联盟的计划，甲公司也对可能面临的风险进

行了分析。公司内部一致认为，产销合作联盟实施过程中可能存在下列风险：

首先，双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配，并且各

项成本一直在变动，很难建立合理的、动态的利润分配机制；其次，双方同为

白色家电制造企业，存在相互竞争的关系，帮助乙公司销售产品可能会损害自

身的利益，合作过程中可能存在商业机密泄露的风险；再者，近期政府的环保

标准提升还可能会导致甲公司自身大量产品不合格，而对于乙公司提供的技术

支持，甲公司由于专业人员的知识结构不全面、专业经验不足等原因在短期内

难以消化吸收。为了规避这些风险，公司领导层决定，一方面，努力巩固与完

善与乙公司己建立的信任合作的联盟关系；另一方面，尽快建立风险预控机

制，成立风险管理委员会。假定不考虑其他因素。？、根据以上资料，指出按照

战略发展的思路划分，甲公司战略制定的类型。？、根据以上资料，简要分析甲

公司与乙公司结成战略联盟之后需要规避的主要运营风险。

【答案】1.按照战略发展的思路划分，甲公司战略制定的类型为联合发展和战

略联盟制定。（1分）

2.①产品结构、新产品研发方面可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能

会导致甲公司自身大量产品不合格”。（1分）②新市场开发，市场营销策

略，包括产品或服务定价与销售渠道，市场营销环境状况等方面可能引发的风

险。“双方同为白色家电制造企业，存在相互竞争的关系，帮助乙公司销售产

品可能会损害自身的利益”。（2分）③企业组织效能、管理现状、企业文

化，高、中层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验方面

可能引发的风险。”而对于乙公司提供的技术支持，甲公司由于专业人员的知

识结构、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收”。（2分）④质量、安

全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节可能引发

的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。（1

分）⑤因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵

可能引发的风险。“联盟过程中可能存在商业机密泄露的风险”。（1分）⑥

对现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方

面可能引发的风险。“双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利

益分配，并且各项成本一直在变动，很难建立合理的、动态的利润分配机

制”。（2分）

四、

【案例分析题四】

（必答）（10分）1.目标成本法。已知价格和成本利润率，要求计算目标成本。

2.标准成本法。直接材料标准用量20公斤/件，标准单价0.7元/公斤，实际用

量下降10%实际单价降到0.65元/公斤，要求计算材料数量差异和价格差

异。3.模具冲压、模具更换、模具检测，识别非增值作业，并说明理由。4.计

算生命周期成本，判断是否可行。

【答案】

五、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托

为其出具2018年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经

济业务事项及其会计处理：（1）甲公司于2018年7月6日用闲置资金购入股票

600万元，目的是赚取价差。9月30日该股票收盘价为560万元，12月31日

该股票收盘价为550万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：①7月6

日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产，初始入账金额为600万元。②9月30日，将公允价值下降40万元计入了

当期损益。（2）甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量

精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳

定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市

场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：①坚持“种类

相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将

现货与期货相挂钩。②为规避原材料价格上涨，采用买入套期保值方式，在

2018年拟投入自有资金5000万元作为期货保值金。③5月10日，甲公司从期

货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为10月份预期购入该原材料的套

期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。④从5月购入期货

至9月末，该期货合约产生利得280万元，甲公司将其计入了当期损益。⑤10

月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料并于当月生产出产品

实现了对外销售；同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了当期损益。

（3）甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励，有关情况如下：①

鉴于企业已进入成熟期，决定采用限制性股票作为股权激励方式。

【答案】①正确。②不正确。理由：股权激励对象可以包括上市公司的董事、

高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但

不应包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。③正确。④正

确。⑤不正确。理由：按照公司法人治理结构要求，上市公司的股权激励计划

草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议

批准。对于国有控股上市公司还需要遵循证券监督部门、国有资产管理部门、

财政部门等的相关规定。⑥不正确。理由：甲公司除了应按照收到的股款，增

加银行存款24000万元，增加股本3000万元、增加资本公积（股本溢价）21000

万元外，还应就回购义务确认为负债，增加库存股24000万元，增加其他应付

款（限制性股票回购义务）24000万元。⑦不正确。理由：对于权益结算的股份

支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估

计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资

产成本或当期费用，同时计入资本公积。

六、甲公司是一家制造业企业，自2020年企业拟采用弹性预算法编制产品生产

成本预算。根据产品生产成本与产量之间的关系，如果预计产量在30万件至

45万件之间时，固定成本0.45亿元，弹性定额每件0.15万元。要求：

（1）如果预计产量是35万件，计算生产成本的预算数。（2）如果预计产

量是48万件，应该如何编制预算。

［答案］（1）产量是35万件的生产成本预算4500+350000X0.15=57000

（万元）（2）如果预计产量48万件，则超出适用范围（30万件至45万

件），应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。

七、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20X8年4月16日，甲公司与某外商

乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20X8年10月16日将生产的塑

料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订

合同时A材料的现货价格为4500元/吨。？甲公司担心A材料价格上涨，经董事

会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑

料制品K因生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/

吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产

地方面均相同。20X8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货

合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期

货合约卖出平仓。？甲公司对上述期货合约进行了如下处理：？（1）将该套期划

分为现金流量套期；？（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计

入了当期损益。？（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所

有者权益。1、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分

别说明理由。

【答案】

八、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部

和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司

从2012年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012正有姜

工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负

责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会

计师事务所对内部控制有效实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成

员单位，具有独立法人资格。(2)关于风险评估。受国际生融危机的持续影响，

甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决策并报

股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由

于国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显

增大，财务部门提议将销售万式自赊销改为现销，并在批准后实施。(3)关于控

制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重

点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资生支付审批

分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元

以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审

批。二是强化采购自请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和

审批程序。对于超预算外采购项目，无论生额大小，均应在办理请购手续后，

按程序报请具有审批根限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经

理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符台条件后经审批签订销售合

同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础

上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和

业务流程中，初步实现了自动控(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会援权

开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内

部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)关于外部审计。B会计师事务所

在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公

司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于2012正12月30日完成对系统

的修复后，成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制

缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类

型。要求：

【答案】资料(D存在不当之处.不当之处：董事会同时选聘A咨询公司和B会

计师事务所分别提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务不当。理由：A咨

询公司为B会计师事务所的网络成员，为保证内部控制审计工作的独立性，两

者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务；或：A咨

询公司与B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时为同一企业分别提供内

部控制咨询和内部控制审计服务。资料(3)存在不当之处。不当之处一。20万

元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资生支付应当实行集体决策或

联签制度。或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。不当之处二：超预算

和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有

审批根限的部门或人员审批的表述不当。理由：超预算和预算外采购项目，应

先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理采购手

续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售台同审批签订不当。

理由：客户信用调查和销售台同审批签订属于不相容职责，应当分离。或：违

背了不相容职务相分离原则。或：违背了制衡性原则要求。资料(4)不存在不当

之处。资料(5)存在不当之处。不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财

备部门不当。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师

同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则或：违背了

制衡性原则的要求。资料(6)存在不当之处。不当之处：会计师事务所认为已整

改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型不当。理

由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但会计师事

务所在做判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。

九、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备

的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：（1）2015

年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入

A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月

9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公

司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015

年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动（即对

公司的回报产生重大影响的活动，下同）的决策，需经持有半数以上有表决权的

股份的股东表决通过。（2）2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方

约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股

份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9

名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董

事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决

策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。（3）2015年3月

250,甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款

30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过

企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合

并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年

1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认

净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有

表决权的股份，能够对C公司实施控制。（4）2015年6月30日，甲公司为扩大

市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当

日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为

10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股

份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存

在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允

价值为110000万元。（5）2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公

司，销售价格为5000万元（不含增值税），销售成本为3400万元，E公司系甲

公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定

资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5

年，净残值为0,采用年限平均法计提折旧，