折旧、价值减损与折耗

折舊、價值減損與折耗Depreciation,Impairments,andDepletion課程大綱一、折舊之基本概念（一）方法（二）特殊問題二、價值減損三、折耗四、表達與分析热醪的弱帥鼓題巒狩辱鶴巒腔一、折舊之基本概念（成本分攤的工具）定義將有形資產之成本依有系統而合理之方法分攤至使用資產之受益期間之一項會計程序'長期性資產〜提列折舊自然資源〜計提折耗無形資產〜提列攤銷GAAP：MatchingPrinciple配合原則Going-concernassumption繼續經營假設AccountingPeriodassumption會計期間假設ELEMENTS:@資產之折舊基礎？®資產之耐用年限？©成本分攤之方法？©:成本Cost〜原始成本（歷史成本）殘值Salvagevalue（ResidualValue/ScrapValue）〜耐用年限終了時之處分價值（即淨變現價值，NRV）★C—S=DepreciationBase^DepreciableCost*殘值不易估計實務上：以資產成本之一定比例作為殘值我國稅法：直線法：S.V=C/（N+1）定率遞減法：S.V=C/10⑥:估計耐用年限（usefullife;servicelife）

〜在既定的修護政策下，依公司原定的用途，設備資產所能提供的服務數量a.折舊之原因物質因素（物質因素（Physicalfactors）因使用而磨損因自然力之作用而殘舊例：水災、火災功能因素(Functionalfactors)1•能量不足(Inadequacy)2•替換(Supersession)3•陳舊過時(0bsolescence)b.物質耐用年限v.s.經濟耐用年限受物質因素影響受功能因素影響（ex:消耗、使用…）（ex:不敷使用、技術進步）通常：1.EconomiclifeVPhysicallife會計學上所指之估計耐用年限，係經濟耐用年限。於估計耐用年限時，先考慮Physicallife,再衡量技術進步,產品更新等因素，調整成Economiclife!可用不同單位表達例：以年為服務單位，則usefullife=年以工作時間為務單位，則usefullife=hours以產量為服務單位，則usefullife=units:折舊方法CostAllocationActivityMethodInput〜Ex工時法(workinghoursme'1—:折舊方法CostAllocationActivityMethodInput〜Ex工時法(workinghoursme'1—Output〜Ex產量法(productunitsmetho(Average-straight-linemethod(S.L)TimeBasis以年為基準）DepreciationDecreasingMethod(Accelerate)Sum-of-Years'-Dight(SYD)Fix-Percentage-on-DecliningBaseDouble-Declining-BalancemethodModifiedAccelerateCostRecover(修正加速成本收回法)InventoryMethodsRetirementMethodsSpecialMethodReplacementMethodsSpecialMethodGroupDepreciationMethodsComposite-life(Depreciation)methods一）方法：=牡ActivityBasis:又稱"變動折舊法"(VariableChargeApproach)Depreciation=f(使用量/服務量)(+)Usefullife:1)Output(unitofproduction)2)Input(numberofhours)〔理論上較合理〕工時法(ServiceHoursMethod)產量法(Units-of-OutputMethod)C_sc-sxActualhrs.xActualUnits估計TotalHours估計TotalUnits｛例｝Cost=$5,500，SalvageValue=$500,估計全部可生產40,000件，第一年生產12,000件解：第一年之折舊費用為：5,500_500x12,000=1,50040,000(評論)適用：1.此資產之經濟效益的消耗因使用(usage)而耗損，而非時間因2.收益型態不穩定，波動幅度大優點：符合配合原則（但工時法合乎合理而有系統的分攤，其缺點為新舊機器其經濟效益可能不同，上述方法，每小時均分攤相同折舊率，故較未能達成配合原則之要求）缺點：1•較不實際，因使用而消耗，不因時間消耗之資產不多2•估計不易TimeBasis固定折舊法〜直線法(Straight-linemethod,S.L)DepreciatioFf(Time)Depreciation=DepreciationExpenseDepreciationrate=—Cost（評論）適用：經濟型態較穩定，此類資產的維修費用也很穩定，變動不大優點：簡明、易懂、容易使用，實務上常用缺點:1•不切實際一配合原則2•經濟效益只因時間而消耗，不因使用而消耗之資產實際上並不多3•造成ROI（投資報酬率）之扭曲门小个N/1Rev*-Exp（Depr.）*

ROI丨==1AssetsAssetsI新資產f效率高ffROI低

舊資產f效率低ffROI高假設設備成本$500,000，殘值為$50,000,耐用年限為5年，則該資產未來5年的投資報酬率（ROI）如下表所示，從表中吾人可發現年限已屆之資產，其ROI竟高達200%。年次折舊費用未折舊餘額純益報酬率（帳面價值）（減去折舊費用後）（純益/資產帳面價值）0$500,0001$90,000410,000$100,00024.4%290,000320,000100,00031.2%390,000230,000100,00043.5%490,000140,000100,00071.4%590,00050,000100,000200.0%遞減折舊法(DecreasingChargeMethod)常稱為Accelerateddepreciationmethod(加速折舊法)®Sum-of-Years'dight(SYD)Dj=(C-S)XTd=1-(Snc®d=1-(SncD=初BVxdc-(1c-(1—d)c-(1—d)2c-(1—d)n=S(1-d)n=S/C1-d=nS/Cd=1-nS/C

｛例｝:Cost=$500,000,Usefullife=5年，SalvageValue=$50,000解:d=1-*50,000/500,000=1-63.09%=36.91%年度折舊費用累計折舊Y1500,000X36.91%=184,550$184,550Y2(500,000-184,550)X36.91%=116,433300,983Y3(500,000-300,983)X36.91%=73,457374,440Y4(500,000-374,440)X36.91%=46,344420,784Y5500,000-420,784-50,000=29,216450,000Double-DecliningDepreciationMethoc(DDB)D=初BVx倍數(未特別指定時以2倍計算)jjND=初BV-SV(n表最後一期)n｛例｝:(SYD/FDB/DDB)機器成本$5,500，估計耐用年限4年，SalvageValue=$500，分別按SYD/FDB/DDB三種方法，計算各年底之DepreciationExpense金額。解：年數合計法Y1:(5,500-500)4/10=2,000Y2:(5,500-500)3/10=1,500Y3:(5,500-500)2/10=1,000Y4:(5,500-500)1/10=500定率遞減法d=1-<500/5,500=1-54.91%=45.09%年度折舊費用累計折舊Y15,500X45.09%=2,480$2,480Y2(5,500—2,480)X45.09%=1,3623,842Y3(5,500—3,842)X45.09%=7484,590Y45,500—4,590—500=4105,000倍數餘額遞減法年度折舊費用累計折舊Y15,500X2/4=2,750$2,750Y2(5,500—2,750)X2/4=1,3754,125Y3(5,500—4,125)X2/4=6884,813

Y45,500—Y45,500—4,813—500=1875,000（評論）適用：1）配合經濟效益的型態（經濟效益I—Depr.!）2）經濟效益穩定，Repairt3）時間愈長，收益不確定性t〜早期多提，後期少提（避免造成後期折舊費用過多，而無收入相配合的情形）優點：符合一般實際的資產缺點：ROI扭曲的現象更形嚴重ROI=NIROI=NI(=Rev-Dep.)AssetsNI(=Rev-Dep.-Repair)AssetsAssets結論：機器效率下降，ROI卻逐期增高SpecialDepreciationMethods（1）盤存法（InventoryMethod）初存+本增一末存=折舊費用R.C.—以重置成本為末存適用:量多、單價低、使用年限長、易毀損者Ex:餐廳杯盤、容器瓶箱分錄：折舊費用XXX廠房資產XXX｛例｝：某餐廳年初購入玻璃杯500個，@$300,年底盤點結果，尚剩450件，其重置成本為@$250，則：解:500300-450250=37,500折舊費用37,500生財器具37,500（2）報廢及重置法（Retirement&ReplacementMethod）〜平時不提折舊，直至資產報廢或重置時，才記列適用:量多、單價不高、life難估計，維修與重置不易區別

Ex:鐵路業枕木，電力公司電線桿RetirementMethodReplacementMethod1.Dep.Exp.舊資產成本一舊資產殘值新資產成本一舊資產殘值ExampleOldCost:$150,000S.V:$20,000NewCost:$180,0002.Entry折舊費用=$150,000-$20,000折舊費用=$180,000-$20,000=$130,000=$160,000折舊費用130,000折舊費用160,000現金20,000現金160,000xx資產150000xx資產180,000現金180,0003.缺點：不符配合原則集體(Group)&複合(Composite)Method將多項資產視為一單項資產，以加權平均折舊率計提折舊，當個別資產處分時，不認列處分損益，而將處分價值與成本之差額直接列記"AccumulateDepreciation"。待整體的單項資產全部處分完畢時，才會有處分損益之認列。GroupComposite分類新購資產相同種類，相同耐用年限之多項資產視為一體延用原折舊率，計提折舊費用不同種類，不同耐用年限之資產視為一體新購資產，即重新計算加權平均折舊率優點：簡化帳務處理缺點I：1)不易得知個別PlantAsset之帳面價值。2)若有估計(UsefullifeorS.V.)錯誤，可能長期隱藏於帳

簿上。｛例｝:複合折舊法AssetsCostS.VUsefullifeDepr.Exp.A$100,000$05$20,000B200,0005,0001019,500C300,00020,000740,000$600,000$25,000$79,500D$400,000$10,0006解：複合折舊率二$79,500/$600,000=13.25%複合年限：$575,000/$79,500=7.23年第一年及第二年年底折舊費用79,500累計折舊79,500第三年初，處分B資產(處分價值$50,000)現金50,000累計折舊150,000B資產200,000第三年初，同時購買D資產D資產400,000現金400,000重新計算折舊率：125,000/800,000=15.625%(d)第三年底折舊費用125,000累計折舊125,000｛例｝集體折舊法某公司購入運貨卡車五輛，每輛$1,800,000，估計耐用年限3年，殘值每輛$300,000(採GroupMethod，用S.L計提折舊)。設該公司第二年底出售三輛，得款$1,800,000，並新購一輛，成本$2,000,000，第三年底將所有車輛出售，得款$1,300,000。解:購入時運輸設備9,000,000現金9,000,000d[(1,800,000-300,000)/3]x5”78%d==27.78%9,000,000第一年底折舊費用2,500,000累計折舊2,500,000第二年底折舊費用2,500,000累計折舊2,500,000第二年底，出售三輛現金1,800,000累計折舊3,600,000運輸設備5,400,000新購入運輸設備2,000,000現金2,000,000(e)第三年底折舊費用1,555,680累計折舊1,555,680**($9,000,000-5,400,000+2,000,000)27.78%=1,555,680(f)出售現金1,300,000累計折舊2,955,680出售損失1,344,320運輸設備5,600,000(二)特殊問題：不滿一年的折舊計算例如：5/10~12/31@S.L第一年之折舊費用=估計全年折舊費用匕312第二年之折舊費用=估計全年折舊費用最終年之折舊費用=估計全年折舊費用厶12®SYDD=(C-S)x("T+1)代表第j期之折舊費用j1+...+N第一年之折舊費用二DX—^3112第二年之折舊費用二Dx4^3+Dx—23112212往後年度之折舊費用，以此類推…©DDBD=初BVx倍數代表第j期之折舊費用jjN第一年之折舊費用二Dx112第二年之折舊費用二Dx4^3+Dx匕3112212往後年度之折舊費用，以此類推…

☆視公司計算折舊政策而定：Ex1以月為計算折舊單位以每個月的15日為基準點，凡是於15日以前購入之資產，則計算整個月份，而於15日以後購入之資產，則該月份之折舊費用不計之。另外，如就出售之情況而言，凡於15日以前出售者，則該月份不計提折舊，15日以後出售者，則計提整個月份之折舊費用。2以年為計算折舊單位以6/30為基準點，凡於6/30前取得資產，則折舊費用計提全年，而於6/30以後取得資產者，則該年度不計提折舊；如就出售情況言之，如於6/30前處分資產，該年度不計提折舊費用，於6/30後才處分者，則計提全年之折舊費用。3當年度不論何時購買或處分，均提半年折舊｛例｝2001/08/17購入機器一部，成本$5,500，usefullife=4年，Salvagevalue=$500，試分別按SYD及DDB計算各年度之折舊費用。（以年為基準）解:SYD：2001：($5,500-$500)4/104/12=$6672002：$5,0004/102003：$5,0003/102004：$5,0002/102005：$5,0001/108/12+$5,0008/12+$5,0008/12+$5,0008/12=$3348/12+$5,0008/12+$5,0008/12+$5,0008/12=$3342/104/12=$1,3331/104/12=$833DDB：年度折舊費用累計折舊Y15,500X2/4=2,750$2,750Y2(5,500—2,750)X2/4=1,3754,125Y3(5,500—4,125)X2/4=6884,813Y45,500—4,813—500=1875,0002001：$2,7508/12=$9172002：$2,7508/12+$1,3754/12=$2,2922003：$1,3758/12+$6884/12=$1,1462004：$6888/12+$1874/12=$5212005：$1878/12=$124固定資產之折舊與重置認為折舊係為了重置固定資產而保留的資金是一常犯的錯誤觀念。按折舊與其他費用一樣皆會減少純益但與其他費用不同者在於當期並無任何現金流出。而資產要得以重置，公司仍需有相當的現金流量才可行之，而折舊的提列並無任何現金流入產生，故固定資產之折舊與重置，兩者間並無任何關聯性。折舊之變動與更正a）會計原則之變動（ChangesinAccountingPrinciple）會計處理：一般：列計"CumulativeEffectofaChangeinAccountingPrinciples"追溯調整改變（假設從一開始即使用新的方法，計算應有之累計折舊

數額，與舊方法下之累計折舊數額的差）舊法下之累積折舊數額的差丿特殊：鐵路業之折舊由報廢、重置法改為一般折舊法〜列計「會計原則變動累積影響數」，並列計於保留盈餘表作為前期損益調整｛例｝:機器成本$5,500,usefullife為4年，殘值為$500，原採直

線法提列折舊，第三年初決定改採年數合計法，則：S.L（舊）SYD（新）第一年$1,250$2,000TOC\o"1-5"\h\z第二年1,2501,500合計$2,500$3,500會計原則變動累積影響數1,000累計折舊1,000b）估計變動（ChangesinEstimate）f既往不究〜將未折舊之餘額改按新估計之剩餘耐用年限及殘值計提折舊費用｛例｝:機器成本$5,500，usefullife為4年,SalvageValue$500，按S.L計提折舊費用，第三年初發現該尚可使用3年，殘值為$300，則第三年應提之折舊費用為？解：($5,500-$500)/42二$2,500($5,500—$2,500—$300)/3二$900探估計變動與原則變動併同發生時：〜先處理「原則變動」再處理「估計變動」｛例｝Cost=$5,500S.V=$500N=4SYD-SL同時發現，尚可使用3年S.V.=0一.原則變動TOC\o"1-5"\h\z累計折舊1,000會計原則變動累積影響數1,000S.L(新)SYD(舊)第一年$1,250$2,000第二年1,2501,500合計$2,500$3,500二•估計變動($5,500—$2,500)/3二$1,000

折舊費用1,000累計折舊1,000錯誤更正(CorrectionofError)fPPA(前期損益調整)｛例｝：前述機器購入時，誤當修理費用處理，第三初才發現此一錯士口I誤！解：購入時TOC\o"1-5"\h\z修理費用5,500現金5,500第三年初，未作調整分錄前發現機器設備5,500累計折舊2,500前期損益調整3,000

二、價值減損(Impairment)FASBNo.121：”長期性資產及待處分長期性資產價值折損之會計處理”會計問題：(1)如何判斷價值已折損?何時應認列損失？如何衡量損失?Impairment當資產之帳面價值無法再回復時(notrecoverable)判斷程序:1.覆核(review)可能導致Impairment之事件或環境變遷採行recoverabilitytest(可回復性測試)〜測試是否有價值減損發生若有價值減損產生，則應認列ImpairmentLossStepI:資產市價的大幅下降資產使用的範圍和方法產生重大的改變法律因素或企業情況產生重大的不利變化，進而影響到資產的價值取得或自建資產的累積成本明顯超過原先預計的金額預計或預測資產會有持續性的損失StepII:RecoverabilityTest長期性資產之預計未來淨現金流量總額(未折現)V帳面價值〜價值減損(Impairment)長期性資產之預計未來淨現金流量總額(未折現)〉帳面價值〜無StepIII:認列ImpairmentLossImpairmentLoss=帳面價值(B.V.)—公平價值(F.V.)活絡市場〜公平價值即為市價(marketvalue)2.若未有活絡市場〜P.V.(未來現金流量)2.若未有活絡市場〜P.V.(未來現金流量)＋P.V.處分價值)說明:(a)■I丨丨丨丨丨丨NetCashNetCashNetCash事件100,00050,00030,000B.V300,000解:B.V.300,000>180,0007有價值減損存在F.V.=100,000p+50,000p+30,000pTOC\o"1-5"\h\z1,i2,i3,i(b)若未來每年淨現金流量為$120,000，$100,000，$90,000,則:B.V.300,000V310,000-無價值減損分錄LossonImpairment(價值減損損失)XXXAccumulateDepreciation(累計折舊)XXXLossonImpairment不可列為ExtraordinaryItem〜列於損益表，作為「其他損失」揭露：該ImpairmentAssets,導致Impairment之事件、損失額，其公平市價如何決定，必要時應揭露所使用的iImpairmentAssets之情況：尚供使用(Assetsheldforuse)認列ImpairmentLoss=CarryingAmount—FairValue以新成本(一FairValue)續提折舊不認歹列ImpairmentLoss之回復(Restoration)轉為待處分資產(Assetheldfordisposal)認列ImpairmentLoss=CarryingAmount—NRV=售價一處分成本LossonImpairmentXXXAccumulateDepreciationorAssetXXX不再計提折舊可認歹歹ImpairmentLoss之回復(Restoration)*限額：在原認列Loss範圍(即：使價值回升至未受損前之CarryingValue為限)*分錄：AccumulateDepreciationorAssetXXXLossonImpairmentXXX｛例｝甲公司於2001年初購置拖吊車20輛，代台北市政府執行違規停車拖吊，每拖吊一輛車收費$500。每輛拖吊車$800,000，估計耐用年限8年，殘值$100,000，2004年初台北市議會決議，台北市違規車輛拖吊業務不得委託民間經營，應由台北市政府執行，自2006年開始實施。此一決議對甲公司發生重大影響，其拖吊車輛之價值可能已折損，乃於2004年初進行評估，預計經營到2005年底，每年拖吊收入約為$9,000,000，拖吊成本約為$5,500,000，第2005年底處分車輛，每輛殘值約為$150,000。（假設經市場調查，2004年初若處分拖吊車輛，每輛市價為$400,000。）解:2001年2004年1/12006年1/1Q=20C=800,000R=9,000,000N=8S.V.=100,000C=5,500,000S.V.=150,000/輛可回復性測試B.V.=(800,00020)—[(800,000—100,000)/8320]=10,750,000未來淨現金流量的合計數二(9,000,000—5,500,000)2年+150,00020=10,000,000未來淨現金流量合計數V帳面價值f.••價值減損損失金額M.V=400,00020=8,000,000—B.V二10,750,000Loss(2,750,000)分錄價值減損損失2,750,000累計折舊2,750,000■茲將長期性資產價值折損之會計處理歸納如下:供使用之資產待處分之資產評估之時機當有事項發生或環境改變，顯示資產之帳面價值可能已無法回收時當決定處分資產時評估之方法回收可能性測試回收可能性測試帳面價值〈未來使用及處分之現金淨帳面價值〈未來處分之現金淨流量流量合計數（不折現）總數（不折現）損失之計算帳面價值一公平價值=損失帳面價值一（公平價值一出售公平價值為市價或未來現金流成本）=損失量折現值公平價值用市價時，出售成本不折現；公平價值用未來現金

流量折現值時，出售成本亦應折現續後之評價以公平價值作為新成本，按剩餘耐用年限及新估計殘值計提折舊，公平價值回升時不得認列利益續後之評價以公平價值作為新成本，按剩餘耐用年限及新估計殘值計提折舊，公平價值回升時不得認列利益三、折耗（Depletion）自然資源（遞耗性資產）之成本分攤特徵:（1）資源開採完畢，實體亦告消失（2）資源僅能透過自然力予以重置主要問題：a）折耗之成本基礎應如何決定?b）應如何分攤資產成本？（一）折耗基礎：天AcquisitionCost然〜取得探勘權或天AcquisitionCost然〜取得探勘權或資特別權利金源之處理：先轉入取“Undeveloped得Property”a.If成功：將UndevelopedProperty轉為資產成本b.If失敗：轉為損失探探勘成本如金勘額重大且發現資源的風險並不確定時〜探堪成本須資本化，當作自然資源的成本發a.有形設備成本發〜單獨處理，個別提列折舊費用b.無形開發成本〜自然資源成本復將開採資產回復原原狀之相關成本〜自然資源成本（二）方法：1.成本折耗法（CostDepletionMethod）一般均採ActivityMethod（產量法）天然資源乃因開採使用而耗損DepletionExpense=TotalCost-DepletionExpense=TotalCost-SV估計蘊藏量x實際產出量分類：DepletionExpenses—產品成本之一f未售：轉為存貨成本(DepreciationExpense)已售：銷貨成本百分比折耗法(PercentageDepletionMethod)又稱法定折耗法(Statutorydepletion)〜稅法規定報稅時，計算折耗之方法我國財政部公布”營利事業所得稅查核準則”第96條~營利事業可採：成本折耗法or各類遞耗資產之規定耗竭率X當年度採掘或出售產品之收入總額二當年度之折耗額(但不得超過該資產當年度未減除折耗前之收益額之50%)即:營利事業可採l成本折耗法或取低者—SalesX法定折耗率=折耗減除折耗前淨收益額50%取低者｛例｝乙公司買入一座煤礦，成本$500,000，另探勘成本$200,000，及挖掘坑道等開發成本$500,000，估計蘊藏量為10,000,000噸，開採完後，該座山估計殘值$200,000，本年度開採500,000噸，售價共計$1,500,000,其他費用$1,000,000,稅法規定，煤礦之折耗率12.5%。答：(a)成本折耗法-xso。,。。。=50,00010,000,000(b)百