《成本会计实务》第四章

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综合费用的核算目录CONTENTS辅助生产费用的核算制造费用的核算损失费用的核算辅助生产费用的核算辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配01—4

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一、辅助生产费用的归集辅助生产车间从事辅助生产，是为企业基本生产、行政管理等部门提供产品或劳务的车间。第一节辅助生产费用的核算（一）辅助生产费用核算的内容

辅助生产车间为基本生产、行政管理等部门提供产品或劳务所耗费的各项费用称为辅助生产费用，其实质就是辅助生产车间生产的产品或提供劳务发生的成本。显然，这些产品或劳务成本最终转化为基本生产的产品成本。所以，正确及时地计算辅助生产产品和劳务的成本，合理分配辅助生产费用，对于降低产品成本、节约费用，以及正确计算产品成本和期间费用有着重要的意义。—5

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一、辅助生产费用的归集第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用归集的方法

单独归集“制造费用”法是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，月末按一定的方法再分配转入“辅助生产成本”账户，计算辅助生产的产品或劳务的成本。

这种方法适用于生产两种以上产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如机修车间和生产自制工具、模型、修理用备品备件的辅助生产车间。1．单独归集“制造费用”法—6

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一、辅助生产费用的归集第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用归集的方法

“制造费用”并入法是将辅助生产车间发生的制造费用直接或分配计入辅助生产成本账户，计算辅助生产产品或劳务的成本。

这种方法不单独设置辅助生产车间的“制造费用”账户，简化了核算，适用于规模很小、产品或劳务单一、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品或劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供气车间和运输车间。2．“制造费用”并入法—7

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（一）辅助生产费用分配的特点

辅助生产费用的分配，就是将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账的辅助生产费用，通过一定的程序和方法在各受益部门之间进行分配。由于辅助生产车间提供的产品和劳务的种类不同，其费用分配结转的程序和方法也不一样。辅助生产费用分配的一般原则如下：对能确认为某一基本生产车间或为某一产品、批别所耗用的辅助生产费用，应将其直接计入该车间的制造费用中；其他辅助生产费用，应按一定的分配标准分配给各受益单位，即谁受益谁分担。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。—8

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务，而将辅助生产车间发生的费用全部直接向辅助生产车间以外的各受益对象进行分配的方法。这种方法的特点是辅助生产车间之间不分配辅助生产费用，也就是说既不转出，也不转入。计算公式为：直接分配法1—9

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法【例4-1】中兴工厂设有供电和机修两个辅助生产车间。2019年10月，供电车间和机修车间的辅助生产成本明细账分别如表4-1和表4-2所示，供电车间和机修车间发生的辅助生产费用分别是60000元和36000元。该厂本月向各受益部门提供产品和劳务的资料如表4-3所示。直接分配法12018年摘

要直接

材料燃料及动力工资及附加费折旧费保险费修理费其

他合

计月日1031材料费用分配表200002000031燃料费用分配表2200220031动力费用分配表8000800031职工薪酬分配表168721687231折旧费用分配表5400540031待摊费用分配表18001200190231其他费用分配表4528452831合

计20000102001687254001800120045286000031结转本月辅助生产费用200001020016872540018001200452860000表4-1辅助生产成本明细账车间名称：供电车间2019年10月

单位：元—10

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法直接分配法1表4-2辅助生产成本明细账车间名称：机修车间2019年10月单位：元2018年摘

要直接

材料燃料及动力工资及附加费折旧费保险费修理费其

他合

计月日1031材料费用分配表120001200031燃料费用分配表80080031动力费用分配表4000400031职工薪酬分配表9348934831折旧费用分配表3600360031待摊费用分配表1500900240031其他费用分配表3852385231合

计12000480093483600150090038523600031结转本月辅助生产费用120004800954836001500900385236000—11

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法直接分配法1表4-3辅助生产车间提供产品或劳务汇总表

2019年10月受益对象供电量（度）修理工时（工时）辅助生产车间供电车间—800机修车间8000—基本生产车间甲产品14000—乙产品10000—一般耗用30003000销售部门2000400行政管理部门3000600合计400004800（1）根据上述资料，采用直接分配法计算辅助生产费用分配率。供电车间费用分配率＝60000÷（40000－8000）＝1.875（元/度）机修车间费用分配率＝36000÷（4800－800）＝9（元/工时）—12

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法直接分配法1（2）根据各辅助生产车间的费用分配率和各受益对象的耗用数量，采用直接分配法编制辅助生产费用分配表，如表4-4所示。项

目供电车间机修车间金额

合计供电量

（度）金额机修工时

（工时）金额待分配费用600003600096000对外提供的劳务数量320004000—费用分配率（单位成本）1.8759—基本生产成本甲产品1400026250——26250乙产品1000018750——18750制造费用3000562530002700032625销售费用2000375040036007350管理费用30005625600540011025合

计320006000040003600096000表4-4辅助生产费用分配表（直接分配法）2019年10月

单位：元—13

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法直接分配法1（3）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 26250——乙产品 18750

制造费用 32625

销售费用 7350

管理费用 11025贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 60000——机修车间 36000直接分配法一般适用于辅助生产车间不相互提供产品、劳务或提供产品、劳务较少的情况。—14

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法1）第一次分配第一次分配，也称交互分配或对内分配，根据各辅助生产车间发生的原始辅助生产费用和其提供的产品或劳务的总量计算出费用分配率，在辅助生产车间之间进行一次交互分配，从而计算出各辅助生产车间的实际费用（即交互分配前的费用，加上分配转入的费用，减去分配转出的费用）。相关计算公式为：交互分配法2—15

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法2）第二次分配第二次分配，也称对外分配，根据各辅助生产车间的实际费用和其向辅助生产车间以外的受益对象提供的产品或劳务的数量计算出的费用分配率，在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。交互分配法适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多的企业。【例4-2】仍以【例4-1】资料为例，按交互分配法分配辅助生产费用，有关计算过程省略，见教材。交互分配法2—16

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法顺序分配法，又称梯形分配法，是指按照各辅助生产单位相互提供产品或劳务数量多少的顺序，依次分配辅助生产费用的一种方法。这种方法只适用于在各辅助生产单位之间相互受益程度存在明显差异，可进行排序的情况下采用。

顺序分配法3【例4-3】仍以【例4-1】资料为例，按顺序分配法分配辅助生产费用。此处省略，见教材。

首先，将各辅助生产单位按相互间受益多少依次排序，受益少的排在前，受益多的排在后；其次，将排在前的辅助生产费用先分配出去，分配时向排在后的辅助生产单位分配费用，排在后的辅助生产单位的费用后分配（排在后的辅助生产单位的费用包括本车间的辅助生产费用和前面辅助生产单位分配来的费用），即排在后面的辅助生产单位不能向排在其前面的辅助生产单位分配费用。—17

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法计划成本分配法是根据辅助生产车间的产品或劳务的单位计划成本和各受益对象所耗用的产品或劳务数量进行辅助生产费用分配，然后再将计划成本分配额与实际费用之间的差额（即辅助生产成本差异）进行调整分配。计划成本分配法一般适用于定额管理较好、计划成本资料比较准确的企业。

计划成本分配法4（1）先按计划成本分配：—18

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法

计划成本分配法4【例4-4】仍以【例4-1】资料为例，假设供电车间和机修车间的单位计划成本为1.72元/度、10.2元/工时。按计划成本分配法分配辅助生产费用，编制的辅助生产费用分配表如表4-7所示。此处省略，见教材。（2）计算成本差异，将成本差异计入管理费用：—19

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二、辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用的分配方法

代数分配法5（1）为每个辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本设立一个未知数，有几个辅助生产车间设几个未知数，建立多元一次方程组。（2）解多元一次方程组，计算出各辅助生产车间产品或劳务的单位成本。（3）根据单位成本和各受益对象耗用辅助生产车间产品或劳务数量计算出各受益对象应分配辅助生产费用。

代数分配法是根据代数中解多元一次方程的原理，先计算出各辅助生产车间产品劳务的单位成本（即分配率），然后根据该单位成本和各受益对象耗用辅助生产车间产品或劳务数量进行辅助生产费用分配的一种方法。这种方法一般适用于已实行电算化的企业。计算步骤如下：【例4-5】仍以【例4-1】资料为例，采用代数分配法分配辅助生产费用。此处省略，见教材。制造费用的核算制造费用的内容 制造费用的归集 制造费用的分配02—21

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一、制造费用的内容第二节制造费用的核算制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、应计入产品成本或劳务成本，但没有专设成本项目的各种生产费用。具体内容如下：1）间接用于产品或劳务的生产费用，如机物料消耗，车间辅助人员的工资及福利费，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费等。这部分费用在制造费用中占较大比重。2）直接用于产品或劳务的生产费用，但管理上不要求或不便于单独核算，因而未设成本项目的费用，如生产用机器设备的折旧费、租赁费和保险费，设计制图费，试验检验费等。3）车间用于组织和管理生产的费用。例如，车间管理人员工资及福利费，车间管理用房和设备折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间照明费、水费、差旅费、办公费、取暖费和劳务保护费，在产品季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等。—22

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二、制造费用的归集第二节制造费用的核算

【例4-6】中兴工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2019年10月，该车间发生如下经济业务：（1）10月5号，领用原材料共计16000元。其中甲产品领用8000元，乙产品领用6000元，车间一般消耗2000元。（2）10月25号，结算本月应付工资12000元。其中生产甲产品工人工资6000元，生产乙产品工人工资4000元，车间管理人员工资2000元。（3）10月25号，计提车间固定资产折旧费4000元。（4）10月26号，用银行存款支付车间水电费2000元。（5）10月27号，用银行存款支付车间其他费用5000元。为了归集和分配制造费用，企业应设置“制造费用”账户。制造费用明细账的格式如表4-9所示。日常发生的各种制造费用，在“制造费用”账户的借方进行归集；在制造费用分配后，该账户一般无余额。—23

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二、制造费用的归集第二节制造费用的核算根据上述经济业务编制如下会计分录：（1）分配材料费用：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 8000——乙产品 6000

制造费用 2000贷：原材料 16000（2）分配工资费用：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 6000——乙产品 4000

制造费用 2000贷：应付职工薪酬 12000—24

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二、制造费用的归集第二节制造费用的核算（3）计提折旧费：借：制造费用 4000贷：累计折旧 4000（4）支付水电费：借：制造费用 2000贷：银行存款 2000（5）支付其他费用：借：制造费用 5000贷：银行存款 5000—25

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二、制造费用的归集第二节制造费用的核算根据所编制的会计分录，登记制造费用明细账，如表4-9所示。2019年凭证摘

要机物料消耗工资及附加费折旧费水电费其

他合

计月日字号105分配材料费用2000200025分配工资费用2000200025计提折旧费4000400026支付水电费2000200027支付其他费用5000500031合

计200020004000200050001500031结转本月制造费用2000200040002000500015000表4-9制造费用明细账车间名称：一车间2019年10月

单位：元通过上述明细账可以看出，本月该车间制造费用总额为15000元。需要按照一定的分配方法，将制造费用分配到甲、乙产品成本中去，并及时登记制造费用分配表。—26

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算分配转入的原则为，只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用直接计入该车间产品或劳务的成本；生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用应分配计入各种产品或劳务的成本。企业的组织结构为车间、分厂和总厂的情况下，分厂发生的制造费用比照车间发生的制造费用在分厂各产品或劳务之间分配，总厂发生的制造费用在全厂各产品或劳务之间分配。分配原则（一）制造费用的分配原则—27

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算

生产工人工时比例法，是按照生产各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的方法。计算公式为：（二）制造费用的分配方法生产工人工时比例法1—28

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算

【例4-7】以【例4-6】资料为例，中兴工厂一车间生产甲、乙两种产品，本月制造费用按生产工人工时比例法分配，甲产品实际生产工人工时为800小时，乙产品实际生产工人工时为700小时。按生产工人工时比例法分配制造费用的计算过程如下：（二）制造费用的分配方法生产工人工时比例法1制造费用分配率＝15000÷（800＋700）＝10甲产品应分配制造费用＝800×10＝8000（元）乙产品应分配制造费用＝700×10＝7000（元）—29

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算按生产工人工时比例法编制制造费用分配表，如表4-10所示。（二）制造费用的分配方法生产工人工时比例法1表4-10制造费用分配表（生产工时比例法）项

目生产工时（工时）分配率分配额甲产品800108000乙产品700107000合

计150015000车间名称：一车间2019年10月

单位：元根据制造费用分配表，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 8000

——乙产品 7000

贷：制造费用——一车间

15000—30

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法机器工时比例法2机器工时比例法，是按照各产品生产机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。计算公式为：

在机械化程度高的车间使用机器工时比例法分配制造费用比较合理。采用这种方法时，必须做好各种产品机器工时的记录工作，以保证工时的准确性。—31

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法生产工人工资比例法3

生产工人工资比例法是指按照各种产品或劳务工人工资的比例分配制造费用的方法。计算公式为：—32

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法生产工人工资比例法3【例4-8】仍以【例4-6】资料为例，中兴工厂一车间生产甲、乙两种产品，本月制造费用按生产工人工资比例分配，假定甲产品的生产工人工资为6000元，乙产品的生产工人工资为4000元。按生产工人工资比例法分配制造费用的计算过程如下：制造费用分配率＝15000÷（6000＋4000）＝1.5甲产品应分配的制造费用＝6000×1.5＝9000（元）乙产品应分配的制造费用＝4000×1.5＝6000（元）—33

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法生产工人工资比例法3按生产工人工资比例法编制制造费用分配表，如表4-11所示。项

目生产工人工资分配率分配额甲产品60001.59000乙产品40001.56000合

计1000015000表4-11制造费用分配表（生产工人工资比例法）车间名称：一车间2019年10月

单位：元根据制造费用分配表，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 9000

——乙产品 6000

贷：制造费用——一车间

15000—34

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法年度计划分配率分配法4

年度计划分配率分配法，是按照确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。采用这种分配方法，无论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按照年度计划分配率分配。但在年度内如果全年实际发生的制造费用与计划数额发生较大差额时，应及时调整年度计划分配率。计算公式为：—35

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法年度计划分配率分配法4【例4-9】中兴工厂一车间基本生产车间生产甲、乙两种产品，全年制造费用计划180000元，甲、乙产品的计划产量分别为2000件、1500件，甲、乙产品单件产品的工时定额分别为5小时、4小时。2018年10月，该车间甲、乙产品的实际产量为200件、100件。假设该车间该月实际发生制造费用为15000元。按年度计划分配率分配法分配甲、乙产品应负担的制造费用计算过程如下：（1）计算年度计划分配率。甲产品年度计划产量的定额工时＝2000×5＝10000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时＝1500×4＝6000（小时）年度计划分配率＝180000÷（6000＋10000）＝11.25—36

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法年度计划分配率分配法4（2）计算甲、乙产品应分配的制造费用。甲产品本月实际产量的定额工时＝200×5＝1000（小时）乙产品本月实际产量的定额工时＝100×4＝400（小时）本月甲产品应分配的制造费用＝1000×11.25＝11250（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×11.25＝4500（元）（3）根据计算结果，编制如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品 11250——乙产品 4500贷：制造费用——一车间 15750—37

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法年度计划分配率分配法4“制造费用”账户如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，一般在年末按一定的方法分配计入12月份的产品成本中，借记“生产成本——基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。实际发生额大于计划分配额时，用蓝字补记；实际发生额小于计划分配额时，用红字冲减。计算公式为：—38

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三、制造费用的分配第二节制造费用的核算（二）制造费用的分配方法年度计划分配率分配法4“制造费用”账户如果有年末余额，就是全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，一般在年末按一定的方法分配计入12月份的产品成本中，借记“生产成本——基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。实际发生额大于计划分配额时，用蓝字补记；实际发生额小于计划分配额时，用红字冲减。计算公式为：【例4-10】此处省略，见教材损失费用的核算损失费用 废品损失的核算 停工损失的核算03—40

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一、损失费用第三节损失费用的核算企业在生产过程中难免会发生这样或那样的损失，产生的各种耗费就叫作损失费用。企业发生的各种损失，按能否计入产品成本分为生产损失和非生产损失。

生产损失是指在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费，包括废品损失、停工损失及生产损耗、生产废料等。非生产损失是指由企业经营管理或其他非生产原因造成的损失，如库存材料的盘亏、毁损、投资损失、坏账损失等。非生产损失与产品生产没有直接关系，因此不计入产品的成本。

生产损失1

非生产损失2—41

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算

废品是指企业在生产过程中由于不符合规定的技术标准，不能按照原定的用途或需要经过加工修理就能使用的在产品、半成品和产成品，包括在生产过程中发现及入库后发现的废品。（一）废品和废品损失

废品11废品按其是否具有可修复性划分：2废品按产生的原因划分：

可修复废品是指技术上可以修复，且所花费的修复费用在经济上合算的废品；

不可修复废品是指技术上不能修复，或者支付修复费用在经济上不合算的废品。

工废品是由于工人操作过失而产生的废品，属于操作工人的责任；

料废品是由于材料的质量不符合规定要求而产生的废品，一般由同种产品的合格产品负担其损失。—42

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算

废品损失是指在生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。（一）废品和废品损失

废品损失2在核算中应注意，下列各项不作为废品损失处理：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，其降价损失不作为废品损失，在计算损益时，不应作为废品损失处理。（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理而不作为废品损失处理。（3）实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，作为管理费用处理，而不作为废品损失处理。—43

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（一）废品和废品损失

废品损失2在生产过程中产生废品时，应填写废品通知单。废品通知单是进行废品损失核算的原始凭证，具体内容包括废品的名称和数量、产生废品的原因和责任人等，其格式如表4-12所示。产品名称批次数量来料批次工作单号废品数量废品单号产生原因责任人质检员处理情况备注表4-12废品通知单××车间××组

机床号：

开工日期：

编号：—44

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（二）废品损失的核算账户

为了单独核算废品损失，企业应在“生产成本”账户下设置“废品损失”明细账户，在产品成本明细账中设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户借方登记不可修复废品生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔偿款，以及计入当期产品成本的净损失；该账户月末一般无余额。“废品损失”账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”账户。—45

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算按废品所耗实际成本计算，是指在废品报废时，根据废品和合格品实际发生的全部费用，按一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的产品明细账转入“废品损失”明细账。

按废品所耗实际成本计算1

【例4-11】2019年11月，丰盛公司基本生产车间生产甲产品500件，其中有50件是不可修复废品。全部生产工时为6000小时，合格品和废品的生产工时分别为5600小时和400小时。甲产品生产明细账所列合格品和废品的全部生产成本为：原材料4800元、燃料及动力660元、工资及附加费720元、制造费用2400元，共计8580元。废品残料回收价值为50元，原材料是生产开始时一次投入，故原材料费用按合格品数量与废品数量比例分配；其他费用按生产工时比例分配。根据以上资料编制不可修复废品损失计算表，如表4-13所示。—46

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗实际成本计算1项

目数量

（件）原材料生产工时（工时）燃料及

动力工资及

附加费制造费用合

计费用总额5004800600066072024008580费用分配率9.60.110.120.4废品成本504804004448160732减：回收残料价值5050废品净损失4304448160682表4-13不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）生产车间：基本生产车间

产品名称：甲产品废品数量：50件2019年11月

单位：元—47

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗实际成本计算1根据不可修复废品损失计算表，编制如下会计分录：（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失——甲产品 732贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 732（2）回收残料价值：借：原材料 50贷：废品损失——甲产品 50（3）将废品净损失转入合格品成本：借：生产成本——基本生产成本——甲产品——废品损失 682贷：废品损失——甲产品 682—48

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗实际成本计算1根据上述会计分录登记废品损失明细账和生产成本明细账，分别如表4-14和表4-15所示。2018年摘

要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合

计月日1130转入不可修复废品（表4-13）480444816073230回收残料505030合

计430444816068230结转废品净损失4304448160682表4-14废品损失明细账产品名称：甲产品2019年11月单位：元—49

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗实际成本计算1表4-15生产成本明细账生产车间：基本生产车间产品名称：甲产品

2019年11月单位：元2018年摘

要直接

材料燃料及

动力直接

人工制造

费用废品

损失合

计月日1130根据材料分配汇总表15000015000030根据工资费用分配表500005000030根据燃料及动力费用分配表120001200030根据制造费用分配表600006000030转出不可修复废品损失480444816073230转入不可修复废品净损失68268230本月生产费用合计149520119564995259840682271950—50

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗定额成本计算2按废品所耗定额成本计算，是指按废品数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，即为废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。【例4-12】

2019年11月，丰盛公司基本生产车间产品完工验收入库时发现乙产品有10件为不可修复废品。每件乙产品的费用定额为：直接材料40元，燃料及动力90元，工资及附加费50元，制造费用80元。残料回收价值180元，按定额成本计算废品成本和废品损失。根据以上资料编制废品损失计算表，如表4-16所示。—51

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗定额成本计算2表4-16不可修复废品损失计算表（按定额成本计算）生产车间：基本生产车间产品名称：乙产品废品数量：10件2019年11月单位：元项

目原材料燃料及动力工资及附加费制造费用合

计费用定额40905080260废品定额成本4009005008002600减：回收残料价值180180废品损失2209005008002420—52

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗定额成本计算2根据不可修复废品损失计算表，编制如下会计分录：（1）结转不可修复废品的生产成本（定额成本）：借：废品损失——乙产品 2600贷：生产成本——基本生产成本——直接材料 400——燃料及动力 900——直接人工 500——制造费用 800—53

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（三）不可修复废品损失的核算

按废品所耗定额成本计算2（2）回收残料价值：借：原材料 180贷：废品损失——乙产品 180（3）结转废品净损失：借：生产成本——基本生产成本——乙产品——废品损失 2420贷：废品损失——乙产品 2420—54

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（四）可修复废品损失的核算

可修复废品损失是指废品在修复过程中发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用已归集在“基本生产成本”账户，因为它不是废品损失，所以不必转出。返修时发生的修复费用为废品损失，应根据各种费用分配表计入“废品损失”明细账，如有残料价值和赔偿款，应冲减废品损失。修复完毕，将废品损失（修复费用减去残值和赔款）从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本——基本生产成本”账户的借方及其有关成本明细账的“废品损失”成本项目。—55

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（四）可修复废品损失的核算【例4-13】2019年11月，丰盛公司基本生产车间产品完工验收入库时发现乙产品有20件为可修复废品。在修复过程中，耗用材料520元，生产工时30小时，本月人工费分配率2元/小时，制造费用分配率3元/小时，应收过失人赔偿款200元。账务处理如下：

（1）发生修复费用时，编制的会计分录为：

借：废品损失——乙产品 670贷：原材料 520

应付职工薪酬 60

制造费用 90—56

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二、废品损失的核算第三节损失费用的核算（四）可修复废品损失的核算（2）应收过失人赔偿款时，编制的会计分录为：借：其他应收款——过失人 200贷：废品损失——乙产品 200（3）结转废品净损失时，编制的会计分录为：可修复废品的净损失＝520＋30×（2＋3）－200＝470（元）借：生产成本——基本生产成本——乙产品 470贷：废品损失——乙产品 470—57

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三、停工损失的核算第三节损失费用的核算（一）停工与停工损失

停工1

停工时间。从停工时间方面看，有长期停工（如因季节停工）和临时停工（如因停水、停电等停工）。

停工范围。从停工范围方面看，有全面停工（如因自然灾害、停业整顿而停工）和局部停工（如因某一条生产线检修而停工）。

停工原因