企业预算控制系统讲义全

公司估算控制系统以过程控制为核心的估算系统一、估算系统的真理估算系统作为公司内部管理的核心手段和基本工具，对其性质及功效的认知和理解，反应了一个公司的管理哲学。这一哲学观点，是建立估算系统的理论基石和指导目标，并将最后决定估算所能发挥的作用和作用的深度。兵法云：“用兵之妙，存乎一心”。此“一心”者即为怎样理解估算的实质并在实质操作中炉火纯青地运用之。1．1资源的优化配置凡以公共资源（投资者和债权人投入的资源）作为权益资本和（或）运营资本（所有或部分）的公司，都是市场资源配置的详细模型。1．1．1资源优化配置的责任资源的二次优化配置是资源接受者（公司）的责任。公司对资源的责任表现为2个层次：对资源的最正确配置；经过资源的最正确配置和运用，达成公司目标，实现资源所有者利益安全化和最大化。1．1．2经过估算实现二次资源最正确配置公司资源的二次配置是一个鉴于公司经营目标的有序过程。以经营目标为标的配置资源，能够保证资源的投入是理性而非盲目的，是与资源所有者利益亲密有关的，是“有的放矢”，在资源投向的最先决议上阻挡了滥用资源的可能性。估算是用来配置公司资源的最正确手段和方法。1．1．3经过估算控制配置资源的最正确运用估算编制是实现资源可否最正确配置的手段，配置的资源可否如预期那样有限运作，则有赖于对配置资源的运作过程的监察和控制。最正确配置是保证最正确成效的必需条件，配置资源的最正确运作则是获取最正确成效的充分条件。1．2经营过程的价值控制（投入产出控制）公司的经营过程基本上就是价值运动过程；资源的投入产出，也就是价值的投入与产出。估算是以价值语言为其基本和主要工作媒介的管理手段，所以，估算也就天然成为公司资源价值管理和价值控制的主要工具。1．2．1经营的价值过程公司的经营过程是投入资源的详细运用过程，也是追求公司目标和实现公司目标的过程。1．2．2投入产出的价值过程从经济学意义上讲，对公司目标的权衡，就是投入产出权衡，对公司经营过程和经营成就的权衡，也是投入产出权衡。1．3．1估算系统的管理支持系统资源与公司业务活动的联合，估算系统与公司经营活动和投入产出行为的交融（即与资源价值运动的交融），使估算系统不行能离开公司的管理环境而独善其身，自行其是。1．3．2以估算系统为核心的共同运作估算系统对资源的配置和调换，同时也是对有关公司制度系统的调换。1．4估算系统是公司价值运动和公司目标的控制场1．4．1估算系统是监察控制过程估算之称为系统，即指估算是一个从资源价值配置到资源价值产出剖析的全过程，要点在控制。传统的估算观点和习惯操作，为“尸骨鱼”形式，即头尾完满，身体一无所有。1．4．2估算系统是实现目标的手段估算系统自己不是目标，而是实现资源优化配置和资源产出目标的工具。1．4．3目标监控的业务浸透基础1．4．4目标监控的及时微观基础1．4．5目标监控的合时宏观基础1．5防备欺骗的控制工具公司管理和控制的“筛子效应”，客观上已成为作弊欺骗行为的合谋，为偷窃公司资源供给了可能和时机。这就是所谓的“慢藏诲盗”。完美的估算系统是“筛子效应”的天敌，从估算制度的设计开始，从资源配置向来到投入产出价值的剖析，稳扎稳打，以防备并揭穿可能的作弊行为。1．5．1估算系统设计控制1．5．2估算编制阶段的控制1．5．3估算履行过程的控制1．5．4投入产出的剖析控制1．6保证cleanevents,cleandata,cleanaccountinginformation以前提二、估算系统的定位及五大关系公司经营过程之业务控制及管理公司会计控制环境公司估算系统2．1估算与公司目标的关系公司目标是在有限资源拘束下对资源运用成效和效率的希望，是增量资源创建过程与现存资源耗费过程这一矛盾运动的预期结果。2．1．1估算系统与公司目标一直一致估算系统与公司总目标的一致性表现为：※追求最后成效而非个其他投入与产出；※追求公司的整体效率而非部门或项目的个别效率；※追求长久的踊跃效应而非一时的短期效应；※追求公司整体利益最大化而非部门、项目利益最大化。2．1．2公司总目标与业务（部门）分目标的矛盾2．1．3估算系统控制总目标，调整分目标2．2估算（控制）与效率的关系当以牺牲控制追求局部效率成为一种时兴或制度，损失就是无可防止的。事例：某公官居用户技术服务总监，利用公司追求效率，简化流程以内控漏洞，在一年里，欺骗金额愈200万美元。比如，该公与某合法供给商签订一份设施采买协议并见告：此设施一定经由某分销商转售（该分销商为该公建立之虚假分销商），不然公司不与交易。卖方接受交易，开发票与分销商，该公又以分销商名义高开发票给其所在公司。此案之被发现，缘起财务经理感觉蹊跷：该公亲身持发票要求付款。本案之为可行的逻辑基础：总监有权签约；有权同意付款（最后同意）。问题：追求业务效率缩短流程而使权益集中；缺少必需的流程分工和管制；业务同意权覆盖或代替了估算控制与财务同意；财务付款成为业务行为的附庸而非独立于业务的最后控制。效率是一定的，无效或低效实质上就是对资源的浪费；控制也是一定的，控制防备了滥用权益、徇私作弊对资源的偷窃。于是，问题就不再是要不要效率或控制，更不是以效率来抗衡控制，或以控制来抵制效率。问题的实质变成：我们要什么样的效率，怎样均衡效率与控制。2．2．1控制与效率的矛盾及均衡（与BPR思想的对峙）2．2．2估算与部门（业务）利益的矛盾公司估算面对的就是这样一种矛盾甚至矛盾的环境，此矛盾并不是因估算而产生，亦非与估算之矛盾，而是公司目标及有限资源所必然产生的矛盾。估算系统不过将此矛盾表象化，并担当了应付这一矛盾的角色而已。2．2．3对效率观点的两种价值观在某种程度上，因重申作业效率而牺牲控制给公司带来的时机成本常常大于因控制而牺牲效率所带来的损失。1）流程（业务）效率/投入产出效率事例：某公司某采买人员在某一项设施采买中，由本来的直接向供给商购置改为向某代理商购置，价钱从本来的1200000人民币摇身一变成1200000美元。此项采买合同的操作倒是切合BPR的一人负责究竟的流程特点（只管该公司此时并未实行BPR），由采买经理签订合同，在要求预支款时，由财务人员依据该项采买的历史资料发现问题并按监察权限提出疑问。估算系统作为公司运作的核心流程，估算系统着眼于公司投入产出的目标，决定了其在履行过程中必然以投入产出的效率来权衡个别流程（业务）的效率，听从估算控制，也就是听从公司的总目标。（2）部门效率/公司效率要使有限资源的运用效率最大，估算控制惟有偏向于公司效率才能均衡部门效率；只有不与公司效率矛盾的部门效率才是合理可接受的效率。部门效率对公司效率的退步，是公司效率的基础，同时也是部门效率连续稳固增加的保证。2．3估算与部门（业务）的关系全面估算是与经济活动共舞的运动系统，而非对经济活动袖手旁观的孤立参照系（即仅用来审定有否估算额度及过后剖析的静态管理）；估算一定走出凭栏远眺的楼台高阁，溶入实在的业务流。2．3．1整体与部分的关系2．3．2控制与履行的关系2．3．3保证与限制的关系2．3．4协调与均衡关系2．3．5与业务行为及进度的关系2．4估算系统与内部管理制度的关系估算系统公司内部控制的核心，是在各项公司管理控制制度外包下的控制系统。2．4．1估算与受权制度的关系受权制度的真理基础是公司管理和内部控制的责任制报告制（ACCOUNTABILITY）。就估算而言的受权，有【1】权益的授与。【2】权益的拥有是以责任为前提和代价的。

（RESPONSIBILITY）与受托2层涵义：2．4．2与合同管理制度的关系2．4．3与采买制度的关系2．4．4与存货管理制度的关系存货管理与估算的关系表现为：1】控制采买的依照2】认识生产的投入产出2．4．5与质量管理制度的关系2．5估算系统与会计控制的关系全面估算是鉴于财务角度(点)并延长进行的辐射性、开放式管理,而非仅关注估算自己这一个点的局部性、关闭式管理;它是主动的、干涉的深层管理,而非剖析式、报告式、过后调理式的浅层次管理2．5．1会计控制是估算系统的运作环境支持2．5．2估算控制着进入会计信息的数据三、公司治理与估算流程及权益分派3．1公司治理对会计控制的意义3．2公司治理中财务负责人的作用及一定的素质在公司治理的权益均衡构造中，凸现了CFO的控制角色。CFO可否饰演好这一角色，对公司治理构造的安稳运转至关重要，对公司内部控制的实行至关重要。3．2．1现代公司中CFO的定义3．2．2财务总监的基本职责3．3估算控制流程及其权益和责任的分派3．3．1估算流程及权益分派3．3．2估算目标拟订的权益与责任3．3．3估算编制的组织及权益3．2．4估算履行的权益和责任3．2．5估算控制的权益和责任3．2．6估算调整的权益3．2．7估算剖析的权益3．2．8估算履行结果考评的权益四、全面估算控制4．1估算目标设定估算目标是以估算损益表为最高综合表现形式。估算损益表上承公司经营目标，下启部门分解子目标。估算目标设定，议论的就是怎样依据公司经营目标形成估算损益表；怎样将估算损益表的拘束项目分解到各估算基本单位。4．1．1产出目标（估算起点）的几种模式1】销售起点估算模式2】成本起点估算模式3】现金估算模式4】资本投入估算模式4．1．2收益目标起点的估算1】收益目标的估算目标系统2】目标间的关系3】目标分解4．2估算系统的组织构造估算系统的运转，一定从组织和技术2个方面来建立并经过组织方式来运作。估算的组织化，是保证估算系统地、连续地、有效地实现公司目标的通道。4．2．1估算系统组织构造4．2．2总估算组织定义总估算的组织空间，一般以独立法人地位之公司为最高编制单位。4．2．3估算的组织因素（基本编制单位）4．3估算系统的原则4．4估算系统的技术构造估算系统技术构造，指估算作为操作手段的主要技术因素及其组成。估算控制一定借助基本的技术因素，才能发挥控制作用，产生控制效应。估算系统的技术因素，是估算的作业工具。4．4．1估算系统的项目构造4．4．2估算编码系统4．4．3计算机协助系统4．4．4估算类型1】估算损益表2】分类总估算3】部门估算4．4．6估算编制方法1】估算均衡及连接的逻辑关系图：逻辑次序及基本数据，从销售估算开始2】目标拘束（简化方法）4．4估算编制流程4．4．1估算编制的时间表4．4．2估算编制依照1】经营目标CASE12】展望损益表CASE（2）3】估算编制说明CASE（3）4．4．2估算编制流程4．5估算编制结果4．5．1估算损益表CASE4．5．2投资（项目）估算（BF例）4．5．3部门估算表1】花费估算（BF例）2】成本估算（BF，BL例）3】采买估算（BL例）4．6估算实行（文件化）事例CASE44．7估算系统的操作控制全面估算是鉴于齐备过程控制的操作系统，它将初始目标设定与结果的差别剖析这一传统的管理着眼点，转为以过程控制为操作重心，重申对估算内业务行为发生之必需