账户和借贷记账

2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1基础会计学EssentialsofAccounting湖北经济学院管理技术学院Chapter4制造企业主要经济业务的会计核算2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海2第四章制造企业主要经济业务的会计核算教学目的和要求：通过本章的学习，要求了解会计确认、计量原理和会计确认基础；懂得经济业务与会计要素、会计方程式的关系；掌握主要经济业务中各种账户的设置和业务处理分录。教学重点和难点：会计确认基础；供、产、销过程中主要经济业务的处理；成本的计算与结转。教学时数：18学时2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海3第一节

会计确认与计量原理一、会计确认的概念指按一定标准辨认和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计核算系统的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海4会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类

——初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认会计的初始确认是指针对某一项目或某项经济交易，确定其是否被记录为资产或负债、收入、费用，以及在什么账户中进行记录。会计的再确认是在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选、浓缩，并确定是否最终作为财务报表相关项目的内容。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海52.从确认对象角度分类

——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认取得固定资产时原始成本的价值确认后续确认在使用过程中的固定资产折旧、后续支出以及减值等的确认终止确认固定资产处置（出售、投资等）或报废的确认2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海6会计记录时的确认，主要是解决会计的记录问题：首先，对发生的经济业务，应辨认其是否为会计要素，应予在会计帐簿中正式加以记录；其次，对应予进行会计记录的经济业务，要确定其是属于哪一会计要素，如何在会计帐簿中加以分类记录。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海7编制报表时的确认主要解决应为经济管理和报表使用者提供哪些会计核算指标问题，确认已记录和贮存在会计帐簿中的会计数据哪些应列示在报表的具体项目中。进行会计确认，必须以会计确认的标准为依据。会计确认的标准是指会计核算的特定规范要求。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海8我国会计核算的特定规范，主要有：会计假设、企业会计准则、企业会计制度、企业财务通则、企业财务制度，以及有关财经法规等。只有符合这些会计核算特定规范要求的，会计才予确认。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海9二、会计确认的标准四个标准是：第一，符合要素定义。即经济事项确认为某一要素时，必须符合该要素的定义；第二，可计量性；第三，相关性；第四，可靠性。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海101.可定义性

——符合某一要素的定义

2.可计量性（measurability）

——具有可靠的计量属性（标准）

3.相关性（relevance）

——实质性地影响决策行为

4.可靠性（reliability）

——如实反映经济活动会计确认的标准可以分为两个层次：第一层次为会计确认的基本标准，是指适用于所有会计要素的确认标准，此类标准强调不同会计要素确认的共性内容，具有普遍适用性。第二层次为各个不同会计要素确认的具体标准，此类标准强调不同会计要素确认的特殊性，具有针对性，如收入的确认标准等。可定义性是指被确认的项目必须符合某一会计要素的定义。如确认“材料”为资产，则材料必须符合资产的定义等。可计量性是指被确认的项目应当具有可靠的计量属性（计价标准）并能客观的加以计量。计量属性指长度、重量。体积、价值等。具有会计意义的计量属性指计量客体的价值计量特征，如历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值或现值等其中的某些属性。相关性是指所确认的相关信息能够“导致决策差别”。也就是对会计信息使用者的决策有用，并对使用者的决策产生实质性的影响。可靠性是指所确认项目的相关信息应如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海11举例：企业为生产新产品购入一套自动化生产流水线1.该生产线能够生产市场需要的产品——预期会给企业带来经济利益2.该流水线已经购入（交易已经发生）——拥有或控制

上述两条符合“可定义性”确认标准3.购入该流水线除支付买价外，还支付了运输费等，其实际成本可以准确计量，客观——符合“可计量性”确认标准4.该流水线作为企业的资产应该在会计期末作为会计信息披露——符合“相关性和可靠性”确认标准结论：该流水线符合资产要素确认的四个标准，该流水线属于企业的资产要素内容。注意：在确认一项资产时，一般应同时确认一项负债或所有者权益或收入的增加，或同时确认另一项资产或费用减少2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海12三、会计计量的概念对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。■国际会计准则（IASC）：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海13

（一）会计计量的内容

1.资产、负债、所有者权益的计量

2.收入、费用、利润的计量

■各种要素均存在计量问题

■计量重心：资产计量与利润计量！2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海14（二）会计计量的构成要素（包括计量属性和计量单位）

会计计量属性

1.历史成本

2.现行成本

3.现行市价

4.可实现净值

5.现值计量属性是指被计量客体的数量特征或外在表现形式，在会计中，计量属性是指企业经济活动所表现的价值量属性。也称“计量基础”或“计价标准”。历史成本也称实际成本，是指企业为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际发生的全部支出。其内容包括资产的原始交易价格和以其为基础的“调整项目”。历史成本被会计界公认为一切资产计价的基础，也是成本计算的依据。以历史成本计量属性为基础的财务会计模式，被称为历史成本会计模式。现行成本也称重置成本或现实投入成本，是指在当前生产条件和市场供求状况下，重新购置某项相同的或类似持有资产所需发生的全部支出。现行成本可以衡量企业持有资产当前的市场价格水平，较为准确地反映维持资产再生产能力所需的物资补偿。现行市价是现行市场交易价格的简称，也称“脱手价值”。它是指处于经常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。该计量属性能够提供现有资产变现数额的信息，可以较为准确的衡量待售资产的实际市场价格。可实现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。运用可实现净值计量属性时，不考虑相关的现金流入与流出的货币时间价值问题。该计量属性提供的会计信息，具有较强的决策相关性，但实际操作难度大。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海15

会计计量单位

1.名义货币单位

——不考虑货币购买力的变动

2.不变货币单位（一般购买力单位）

——考虑货币购买力的变动名义货币单位也称“面值货币单位”，是指以面值表示的流通货币量度单位，其不考虑不同时期货币购买力的变化。以名义货币作为计量单位与会计假设中“货币计量”假设是一致的，并且已经成为财务会计中一种普遍做法。不变货币单位也称“一般购买力单位”，是指以一般的购买力表示的货币计量单位其考虑不同时期货币购买力的变化。针对不同时期货币购买力的变化，可以一定时日的货币购买力（通常为物价指数）调整或折算不同时期的名义货币单位，从而使得不同时期的货币单位保持在不变的计量基础上。其应用是以非持续经营状态为前提，它是一种特殊的会计程序与方法。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海16

会计计量模式基本模式：历史成本计量模式

——名义货币/历史成本会计计量模式是指进行会计计量时所采用的计量属性和计量单位的组合方式。

计量属性计量单位历史成本现行成本现行市价可实现净值现值名义货币单位√√√√√不变货币单位√√√√√2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海17第二节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海18

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海19第二节资金筹集（资金进入）业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.权益资金筹集业务权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海20二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.权益资金的内容包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.实收资本业务的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海21（2）实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海22（3）实收资本入账价值的确定

货币资金投资按实际收到的投资额入账。

其他形式投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海23账户的设置借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本资本公积按照面值计算的股本按照市场公允价值计算借贷差额2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海24核算举例新华公司为筹集资金发行股票2000万股，每股面值1元，发行价7.5元，发行费用860万元。筹集资金已经收到。借：银行存款141400000

贷：股本20000000

资本公积1214000002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海25课堂练习某新设有限责任公司收到B公司按合同、章程出资的非货币资金。双方确认的机器设备一台价值130万元，专利权价值30万元，原材料价值40万元，该批材料的增值税的进项税额6.8万元。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海26（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海27（2）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海28利息支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海29某企业2003年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海30课堂练习1.1月1日，企业向工商银行借入流动资金借款50万元，借款期半年，月利率0.45%。借款存入银行。2.1月31日，计提本月短期借款利息2500元。3.1月31日，支付当月负担的短期借款利息2000元。4.3月31日，支付第一季度短期借款利息4500元。其中1月份计提利息2500元，2月份计提利息1500元。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海313.长期借款业务的核算（1）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海32（2）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）——“在建工程”账户；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）——“财务费用”账户。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海33（2）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海34举例企业向银行借入3年期的基建借款150万元，存入银行。借：银行存款1500000

贷：长期借9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海35第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一个会计年度。不同经营内容、生产规模的企业，固定资产价值并不强求一致。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海362.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2）购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、增值税和安装成本等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海373.账户设置2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海384.核算举例企业从上海某公司购入一台不需要安装设备。该设备买价20万元，增值税34000元，包装费700元，运送费3万元，装卸费2000元，货款已付。※不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。借：固定资产266700

贷：银行存款2667002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海39二、材料采购业务的核算固定资产2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海40企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。主要介绍材料按实际成本计价的核算（一）实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。材料采购在途材料材料仓库生产车间2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海41(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海42关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额－进项税额理解2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海43购买（甲企业为买方）买价：10000增值税：10000×17％＝1700支付给销售方销售（甲企业为卖方）售价：15000增值税：15000×17％＝2550从购买方代收甲企业实际缴纳的增值税：企业实际上交国库＝销项税额－进项税额＝2550－1700＝850元2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海44（3）账户设置2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海45账务处理结算货款时：借：材料采购——××材料（买价、运杂费）应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×17%）贷：银行存款（现购业务）应付账款——××企业（赊购业务）应付票据——××企业（采用商业汇票赊购）预付账款——××企业（采用预付订金方式）材料入库时借：原材料——××材料贷：材料采购——××材料2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海46（4）核算举例新华公司为增值税一般纳税人，2005年8月份发生下列经济业务。【例1】向外地A公司购入甲材料3000千克，每千克5元，计15000元；乙材料5000千克，每千克4元，计20000元；增值税为5950元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。借：材料采购——甲材料

15000

——乙材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）5950

贷：银行存款409502023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海47【例2】向外地B公司购入丙材料6000千克，每千克8元，计48000元，增值税额为8160元，材料已验收入库，款项尚未支付。借：材料采购——丙材料

48000

应交税费——应交增值税（进项税额）8160

贷：应付账款——B公司561602023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海48【例3】企业从庆安公司购买丁材料500千克，每千克18元，运杂费300元，增值税进项税额1530元，采用商业承兑汇票结算方式，企业开出了半年期的商业承兑汇票一张，但材料尚未运达企业。借：材料采购——丁材料

9300

应交税费——应交增值税（进项税额）1530

贷：应付票据——庆安公司108302023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海49【例4】企业以银行存款20000元向光华公司预付购买材料的货款。借：预付账款——光华公司20000

贷：银行存款200002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海50【例5】企业收到光华公司发运来的已预付货款的材料，并验收入库。该批甲材料4000千克，每千克5元，增值税进项税额3400元。同时支付运杂费500元。借：材料采购——甲材料20500

应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款——光华公司20000银行存款39002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海51采购费用分摊方法购买材料的共同采购费用应当按照适当的分配标准分摊到各种材料的采购成本中，以便分别计算确定它们的实际采购成本。材料采购成本是由买价采购费用两个成本项目构成。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海52买价是指供应单位的发票价格（不包括增值税）；采购费用（1）运杂费(包括运输费用、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的整理挑选费用(包括整理挑选中发生工、费支出和必要损耗，并扣除回收的下脚废料价值)；（4）购入物资负担的税金、外汇价差和其他费用等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海53买价和采购费用进入采购成本的方法材料物资的买价属于直接费用，应直接记入各种物资的采购成本。采购费用的处理单一采购费用凡能分清采购对象的，应直接记入各种材料采购成本。共同采购费用凡是不能分清采购对象的，应按材料物资的重量、买价或体积等比例，采用一定的方法，分配记入各种物资的采购成本。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海54共同材料费用计算公式如下：2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海55提示：对于企业供应部门或物资仓库所发生的经常性费用采购人员的差旅费采购机构经费市内零星运杂费等不记入材料采购成本，列入管理费用。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海56【例6】接铁路货场通知，上述采购的甲、乙、丙三种材料铁路运输费和装卸搬运费共计2800元，以银行存款支付。借：材料采购——甲材料

600

——乙材料1000

——丙材料1200

贷：银行存款28002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海57【例7】以银行存款归还前欠B公司采购丙材料价款56160元。借：应付账款——B公司56160

贷：银行存款561602023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海58材料采购成本的计算就是将供应过程中所发生的材料买价和采购费用按材料的种类进行归集和分配，确定各种材料的总成本和单位采购成本的过程。采购成本按照采购对象(材料)进行归集,即某材料的买价和该材料应该负担的采购费用计入该材料的采购成本.2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海59【例8】根据材料入库单，甲材料采购7000千克，乙材料采购5000千克，丙材料采购6000千克，丁材料500千克，计算结转材料的实际采购成本。借：原材料——甲材料

36100

——乙材料21000

——丙材料49200

——丁材料9300

贷：材料采购——甲材料36100

——乙材料21000

——丙材料49200

——丁材料93002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海60将以上举例1至8项经济业务的有关数据在总分类账户的归类记录如下所示。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海61“材料采购”和“原材料”账户的明细账记录如下所示，其余明细账略。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海622023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海632023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海64课堂练习1.公司向北方工厂购买甲材料，受到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。2.企业根据合同规定，以银行存款7020元预付东方公司购买乙材料款。3.上项已预付货款的乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元。4.企业以银行存款480元支付上述甲材料和乙材料的运费。（按材料的重量比例进行分摊）。5.企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00元，运费180元，增值税510元，材料已到并入库，但货款尚未支付。6.企业以银行存款3690元支付前欠东方工厂货款。7.甲材料、乙材料已验收入库，结转其实际采购成本。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海65有一种笑容叫无邪！2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海66第四节生产过程业务的核算几个相关的概念1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海672.生产费用与生产成本的含义（1）生产费用：制造业企业在生产过程中而发生的、用货币表现的各种生产耗费。主要包括：——生产产品消耗的材料费——生产工人工资及福利费——厂房设备等的折旧费——管理生产等发生的其他费用2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海68其中：与产品生产有关系的费用，包括：生产产品消耗的材料费生产工人工资及福利费厂房设备等的折旧费它们构成产品的生产成本。与产品生产没有关系的费用，如：管理生产财务费用营业费用等发生的其他费用它属于期间费用，要从当期损益中扣除。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海69（2）生产成本（制造成本）企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。提示产品生产成本与具体的产品有关系。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海70（3）生产费用与生产成本的联系与区别联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程。费用是产品成本形成的基础。费用的对象化就是“成本”。不能对象化的支出就是“费用”。区别：生产费用与发生的期间相关。研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗。研究生产成本强调“对象”。成本强调的是“消耗”结果，而费用强调的是“消耗”的本身。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海71期间费用:管理费用间接费用:制造费用直接费用:直接材料直接人工产品生产成本企业各部门与成本费用的关系2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海723.生产费用的组成内容产品生产成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海731.材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。（1）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海74原材料材料仓库生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用行政部门一般耗用销售部门一般耗用福利部门基建领用基建部门对外销售企业外部生产成本——××产品制造费用管理费用营业费用应付职工薪酬在建工程——××工程其他业务成本提示：材料的归集是按照材料的发生地点和用途进行的，地点和用途不同记入的会计科目不同。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海75(2)核算举例【例9】仓库发出材料供产品生产和其他耗用，价值74880元。具体耗用情况如表所示。借：生产成本——Ⅰ产品24400

——Ⅱ产品27280

制造费用9280

管理费用19320

贷：原材料——甲材料14560

——乙材料19320

——丙材料410002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海762.人工费用的归集与分配（1）人工费用的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与各种形式的报酬以及其他相关支出。它是指职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。通常分为：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利因解除与职工的劳动关系给与的补贴；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海77（2）账户设置总账：应付职工薪酬明细账户：工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海78应付职工薪酬企业计算应支付给职工的工资及福利费用生产车间生产工人－－－－－－管理人员行政部门管理人员销售部门工作人员福利部门工作人员基建部门工作人员生产成本——××产品制造费用管理费用营业费用管理费用在建工程——××工程工作地点和工作分工提示：工资的归集是按照工作地点和工作分工进行的，工作地点和工作分工不同记入的会计科目不同。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海79工资及福利费的分配原则：计件工资和为生产某种产品而发生的工人工资为直接费用；计时工资和为生产多种产品共同耗用的生产工人工资为间接计入工资，应分配后计入产品成本；2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海80（3）核算举例【例10】结算本月应付职工工资30000元，其中制造Ⅰ号产品工人工资为12000元，制造Ⅱ号产品工人工资为8000元，车间管理人员工资为4000元，厂部行政人员工资为6000元。借：生产成本——Ⅰ号产品

12000

——Ⅱ号产品8000

制造费用4000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬——工资300002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海81【例11】按职工工资总额的14%计提本月职工福利费。福利费计算方法如下：Ⅰ号产品生产工人福利费12000×14％＝1680（元）Ⅱ号产品生产工人福利费8000×14％＝1120（元）车间管理人员福利费4000×14％＝560（元）行政部门管理人员福利费6000×14％＝840（元）合计4200（元）借：生产成本——Ⅰ号产品

1680

——Ⅱ号产品1120

制造费用560

管理费用840

贷：应付职工薪酬——职工福利42002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海823.制造费用的归集与分配（1）制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。

制造费用与管理费用的区别2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海83（2）账户设置制造费用发生时借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧其它应付款等期末结转制造费用时借：生产成本——××产品贷：制造费用2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海84（3）核算举例固定资产折旧知识点固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，因为使用磨损和其他原因而减少的价值。这部分价值应按照固定资产原值和规定的折旧率按月提取，记入费用成本，从当期的销售收入中得到补偿。

固定资产折旧性质固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海85折旧的提取方法每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=月初固定资产账面原值×规定的折旧率折旧核算上的特殊做法设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海86关于“累计折旧”账户的重要说明2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海87【例12】计提本月固定资产折旧18000元。其中，生产用固定资产折旧为12000元，厂部固定资产折旧为6000元。借：制造费用

12000

管理费用6000

贷：累计折旧180002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海88权责发生制确认费用处理方法知识点权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海89支付期与其受益期一致；2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海90支付期在先，受益期在后；——其他应收款（待摊费用）待摊费用是企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。其他应收款2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海91【例13】以银行存款预付明年全年的报刊杂志费5000元。借： 其他应收款——预付报刊费5000

贷：银行存款50002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海92【例14】摊销应由本月负担的报刊杂志费800元。借：管理费用

800

贷：其他应收款——预付报刊费

8002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海93受益期在先，支付期在后。——应付利息、其它应付款（预提费用）预提费用是企业按照规定预先计入成本、费用，但尚未实际支付的各项费用。应付利息2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海94【例15】按规定预提固定资产大修理费6000元，其中，车间修理费4000元，厂部修理费2000元。借：制造费用

4000

管理费用2000

贷：其它应付款（预提费用）60002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海95制造费用的归集和结转某产品的生产成本直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工间接材料间接人工其他间接费用制造费用（综合费用）制造费用的归集（汇总）制造费用的分配和结转2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海96【例16】汇集本月发生的制造费用，并按生产工人工资比例予以分配。借：生产成本——Ⅰ号产品

17904

——Ⅱ号产品11936

贷：制造费用29840152023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海974.完工产品生产成本的计算与结转（1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成直接材料直接工资制造费用②

基本计算方法一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海98③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况期初在产品成本＋本期发生生产费用＝本期完工产品成本＋期末在产品成本2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海99（2）完工产品生产成本结转①基本含义将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海100生产车间在产品产成品产成品仓库期初在产品成本＋本期发生生产费用＝本期完工产品成本＋期末在产品成本生产成本库存商品2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海101【例17】计算并结转本月完工产品生产成本。其中：本月Ⅰ产品100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本为55984元，予以结转；Ⅱ产品80台，尚未完工，其实际生产成本为48336元。9.借：生产成本——Ⅰ产品24400

——Ⅱ产品27280

制造费用9280

管理费用19320

贷：原材料——甲材料14560

——乙材料19320

——丙材料4100010.借：生产成本——Ⅰ号产品12000

——Ⅱ号产品8000

制造费用4000

管理费用6000

贷：应付职工薪酬3000011.借：生产成本—Ⅰ号产品1680

——Ⅱ号产品1120

制造费用560

管理费用840

贷：应付职工薪酬420016.借：生产成本—Ⅰ号产品17904

——Ⅱ号产品11936

贷：制造费用2984017.借：库存商品——Ⅰ号产品55984

贷：生产成本——Ⅰ号产品559842023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海102【例17】计算并结转本月完工产品生产成本。其中：本月Ⅰ产品100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本为55984元，予以结转；Ⅱ产品80台，尚未完工，其实际生产成本为48336元。借：库存商品

——Ⅰ号产品55984

贷：生产成本

——Ⅰ号产品559842023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1032023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海104月初在产品成本＋本期发生的生产费用＝本期完工产品生产成本＋月末在产品成本2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1052023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海106☆期间费用的概念和内容期间费用是企业当期发生的费用中的一部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的各项费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。对期间费用的理解图示2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1072023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海108期间费用的基本内容2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海109管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项耗费。包括管理部门耗用的材料管理人员工资及福利费管理部门固定资产折旧费工会经费职工教育经费业务招待费印花税等相关税金技术转让费无形资产摊销咨询费提取的坏账准备提取的存货跌价准备公司经费聘请中介机构费研究与开发费劳动保险费待业保险费董事会会费诉讼费其他管理费用等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海110营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用经及专设销售机构的各项费用。包括运输费装卸费包装费保险费展览费广告费租赁费为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。商品流通企业在供货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，也作为营业费用核算。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海111财务费用是指为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出金融机构手续费支出汇兑净损失筹集生产经营资金发生的其他支出等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海112账户设置2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海113有一种思念叫牵挂！2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海114（一）目的练习制造企业生产过程业务的核算（二）资料新华工厂某年5月份发生下列有关生产加工的经济业务。1．本月领用如下材料：A产品耗用甲材料3000乙材料4125,合计7125.B产品耗用甲材料5000,乙材料3225,合计8225;车间一般耗用甲材料200,乙材料300合计5002．以银行存款支付下季度报刊杂志费600元。3．结算本月应付职工工资60000元。其中：生产A产品工人工资25000元；生产B产品工人工资25000元；车间管理人员工资2000元；厂部管理人员工资8000元。4．按工资总额14%计提职工福利费转账。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1155．从银行提取现金60000元发放本月职工工资。6．分摊本月应负担的报刊杂志费200元。7．以银行存款支付企业行政管理部门的办公用品费1000元。8．计提车间机器设备的修理费800元。9．以银行存款支付车间办公用品费300元。10.用银行存款支付本月水电费计3500元，其中厂部分配1000元，各车间分配2500元。11．经批准从银行借入期限为一年的借款100000元，存入银行。12．按规定标准计提本月固定资产折旧费4500元，其中生产车间使用的固定资产应计提折旧3500元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费1000元。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海11613．计提应由本月负担的短期借款利息1000元。14．归集并结转本月制造费用，并按生产工人工资的比例在A、B产品间分配。15．本月投产的A、B产品已全部完工入库，结转完工产品的制造成本。（三）要求根据上述资料编制会计分录。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海117第四节销售过程和财务成果的核算成品资金货币资金1.产品销售收回资金——资金回笼2.支付销售费用——资金消耗3.结转销售成本——资金消耗4.利润分配——资金退出5.缴纳税金——资金退出2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海118一、销售过程的核算销售过程是制造企业生产经营过程的第三个阶段。销售过程核算的任务在销售过程中，企业要将生产过程中生产出来的产成品销售出去，收回货币资金，以弥补企业为生产产品而发生的生产耗费，保证生产经营过程的顺利进行。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海119企业销售产品取得的收入为产品销售收入。在确认销售收入时，首先应明确销售收入的入账时间。根据权责发生制及收入实现原则，销售收入的确认通常是以销售过程完成、商品所有权转移，同时收到贷款或取得在未来确定的时间内收取货款的证据为标志的。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海120随产品销售实现，按照配比原则，企业为取得一定数量的销售收入必须付出一定代价，被售出产品的实际生产成本就转化为产品销售成本。为了实现产品销售，还会发生各种销售费用，如包装费运杂费保险费广告费为销售本企业产品而专设的销售机构的经费等。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海121企业在取得产品销售收入时，还必须按国家规定缴纳销售税金及附加费，如消费税、城市维护建设税和教育费附加等。根据配比原则，企业销售收入抵补各项销售支出后的差额为产品销售利润。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海122主营业务收支出的核算内容主营业务的（商品销售）收入确认与计量成本的计算与结转销售费用的发生与归集税金的计算与缴纳利润（或亏损）的计算货款的收回2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海123掌握销售收入的核算必须明白：1.收入确认与计量的基本含义收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。2.确认收入的基本原则权责发生制原则2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海124核算中注意的事项销售收入核算的两条线销售收入的结算——资金的收回销售成本的结转——资金的耗费（与销售收入的配比）银行存款等主营业务收入应交税费主营业务成本库存商品2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海125（一）主营业务收入的核算1.账户的设置2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海126结算销售货款时借：银行存款（现销业务）应收账款——××企业（赊销业务）应收票据——××企业（采用商业汇票赊销）预收账款——××企业（预收订金方式）贷：主营业务收入（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）预收货款时借：银行存款贷：预收账款——××企业2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1272.核算举例权责发生制原则对应收账款的确认2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海128【例18】向本地江南商场出售Ⅰ产品60台，每台售价980元，计58800元，增值税销项税额为9996元，产品已发出，货款收到存入银行。借：银行存款

68796

贷：主营业务收入58800

应交税费—应交增值税（销项税额）99962023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海129【例19】向外地金星工厂出售Ⅰ号产品30台，每台售价980元，计29400元，增值税销项税额为4998元，产品已发出，款项尚未收到。借：应收账款—金星工厂34398

贷：主营业务收入29400

应交税费—应交增值税（销项税额）49982023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海130商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海131【例20】采用商业汇票结算方式向南通公司销售Ⅱ号产品100件，每件售件1000元，价款共计100000元，增值税销项税额17000元，收到该公司鉴发的商业承兑汇票一张，汇票的期限为6个月。借：应收票据——南通公司

117000贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）170002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海132权责发生制原则对预收账款的确认2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海133【例21】收到湖广公司预付购买Ⅱ号产品的货款38000元，已存入银行。借：银行存款

38000

贷：预收账款——湖广公司380002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海134【例22】按合同向预付货款的湖广公司发出Ⅱ号产品30件，每件售价1000元，价款共计30000元，应收增值税销项税额5100元，以银行存款支付代垫运杂费800元。以银行存款同时退回多收部分货款。借：预收账款——湖广公司

38000贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100银行存款29002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海135（二）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。不包括发生的销售费用等。

2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1362.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、或加权平均法确认其单位成本。具体做法在专业会计中介绍。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1373.主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.账户设置2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1385.核算举例【例23】结转已销Ⅰ号产品90台（例18＋例19=60台＋30台）的实际生产成本为50386元。Ⅱ号产品130件（例20+例22=100台＋30台）的实际生产成本为98540元。注意单位生产成本的来源借：主营业务成本

148926

贷：库存商品——Ⅰ号产品50386

——Ⅱ号产品985402023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海139（三）营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

2.计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1403.账户设置营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海1414.核算举例【例24】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加

800

贷：应交税费——应交城市维护建设税620

应交税费——应交教育费附加1802023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海142【例25】以银行存款支付Ⅰ号产品广告费3000元。

借：营业费用

3000

贷：银行存款30002023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海143【例26】收回金星工厂货款34398元，存入银行。借：银行存款

34398

贷：应收账款—金星工厂343982023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海144二、利润形成和利润分配的核算（一）利润的构成与计算营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海145（二）利润形成的核算利润形成核算的主要内容有：与利润形成有关的各项收支业务；月末计算和结转当期利润总额；年末计提并结转当年应交所得税；进行当年利润分配。2023/9/2第四章账户和借贷记账法的运用制作杨明海146其他业务收支核算1.其他业务收支的基本含义企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物的成本或摊销和出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。2